Новости законодательства

Изменения в законодательстве Украины, ноябрь 2017 г. — 27 ноября 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Верховная Рада Украины приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стабилизации расчетов на оптовом рынке электрической энергии Украины».

В частности, законопроект предусматривал:

• введение 50% штрафа в случае нарушения срока регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки на 366 и более календарных дней (изменения в п. 120 прим. 1.1 НКУ);

• продление срока для признания (декларирования) налогового кредита по зарегистрированным в ЕРНН налоговым накладным/расчетам корректировки от 365 к.дн. до 1095 к.дн. (изменения в п. 198.6 НКУ);

• ликвидации срочного ограничения для регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в ЕРНН. Напомним: сейчас для регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки отведено 365 к.дн. После введения данного законопроекта плательщики смогут регистрировать в ЕРНН все налоговые накладные и/или расчет корректировки, составленные начиная с 1 июля 2015 года. Главное - чтобы общая сумма НДС не превышала регистрационную сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 НКУ;

• временное, до 01.07.2018, освобождение от штрафов, предусмотренных ст. 120 прим. 1 и ст. 126 НКУ (в части НДС), и пени, установленной пп. «а» пп. 129.1.1 НКУ (в части НДС), к производителям электрической энергии, осуществляющим поставку электрической энергии государственному предприятию «Энергорынок» и по состоянию на 01.01.2016 имевшим налоговый долг по НДС, в т.ч. рассроченный и/или отсроченный. Перечень таких производителей и перечень налоговых накладных, составленных такими производителями электрической энергии с 01.07.2015 и не зарегистрированных в ЕРНН, должен утверждать Кабинет Министров Украины.

Текст законопроекта опубликован на официальном веб-сайте Верховной Рады Украины (зарегистрирован 12.10.2017 под № 6005-д).

І. Официальные письма и разъяснения

Налог на добавленную стоимость

· ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2507/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

По операции плательщика НДС по экспорту товаров налоговые обязательства определяются по нулевой ставке НДС на основании таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины (по завершении оформления таможенной декларации в соответствии с требованиями таможенного законодательства). При этом нулевая ставка НДС применяется к данной операции независимо от условий поставки, определенных правилами ИНКОТЕРМС.

Что касается порядка определения базы обложения НДС для операций по экспорту товаров по цене, ниже цены приобретения таких товаров, то в общий объем этой операции, которая облагается НДС по нулевой ставке, включается сумма разницы между ценой приобретения таких товаров и фактической ценой их экспорта.

Данный вывод сделала ГФСУ в ИНК от 03.11.2017 г. № 2507/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Кто осуществлял такие операции в 2015 году, тот помнит, как налоговики требовали на разницу между фактической (договорной) ценой товаров и ценой их приобретения (себестоимости) начислять НДС-обязательства по ставке 20%. Мол, сумма данного превышения не формирует стоимости экспортируемого товара. В таком случае необходимо было и составлять налоговую накладную с соответствующим типом причины.

В дальнейшем ГФСУ письмом от 23.12.2016 г. № 40757/7/99-99-15-03-01-17 признала ошибочными такие установки и заявила: необходимость доначисления налоговых обязательств по НДС и составления второй налоговой накладной на сумму превышения минимальной базы обложения НДС над фактической экспортной ценой товаров отсутствует.

Следовательно, при каких-либо обстоятельствах в случае экспорта товаров экспортер (поставщик) - плательщик НДС должен составлять только одну налоговую накладную с типом причины «07». При этом объем поставок в данной налоговой накладной должен включать и сумму превышения минимальной базы обложения НДС над фактической ценой экспорта товаров.

· ГФСУ в ИНК от 03.11.2017 г. № 2502/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Если предприятием осуществляется списание потерь, возникших при транспортировке продукции (зерна), такая продукция (зерно) не может быть использована в рамках хозяйственной деятельности предприятия.

Следовательно, если при приобретении данной продукции (зерна) суммы НДС были включены в состав налогового кредита, предприятие, согласно п. 198.5 НКУ, должно не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит ее списание, составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную и осуществить начисление налоговых обязательств по НДС по основной ставке исходя из стоимости приобретения этой продукции (зерна).

Данный вывод, в который раз сделала ГФСУ в ИНК от 03.11.2017 г. № 2502/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Вместе с тем в разделе 101.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ у контролеров есть несколько иное разъяснение, в котором они сообщают:

...при списании в пределах норм естественной убыли товаров, во время приобретения которых суммы НДС были отнесены к налоговому кредиту и которые утратили товарный вид, налоговые обязательства плательщиком НДС не начисляются (при условии, если стоимость данных товаров включается в стоимость готовой продукции, подлежащую налогообложению). В иных случаях - НДС начисляется по основной ставке.

Как известно, в марте 2017 года немалое количество норм естественной убыли было упразднено. Поэтому сейчас контролеры решили начислять компенсационные налоговые обязательства на все утраченные товары, в т.ч. утраченные в пределах норм естественной убыли.

В свою очередь, что касается использования норм естественной убыли продукции (зерна) при транспортировке такой продукции (зерна), ГФС сообщает, что затронутый вопрос не относится к ее компетенции.

· ИНК ГУ ГФС в Херсонской области от 03.11.2017 № 2504/ІПК/21-22-12-01.

Операция по уступке права требования, переводу долга, торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами (требованиями) в соответствии с пп. 196.1.5 НКУ не является объектом обложения НДС и не вызывает налоговых последствий по НДС у первого кредитора.

В свою очередь, новый кредитор не имеет права начислять налоговые обязательства, составлять и осуществлять регистрацию в ЕРНН налоговых накладных. Таким образом, должник - плательщик НДС не сможет признать налоговый кредит по данной операции.

· ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 06.11.2017 г. № 2522/ІПК/26-15-12-01-18.

Объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины (пп. «а» и пп. «б» п. 185.1 НКУ).

При этом категории услуг, место поставки которых определяется в зависимости от места регистрации поставщика или получателя соответствующих услуг или от места фактического предоставления соответствующих услуг, определены п.п. 186.2-186.4 НКУ.

Следовательно, порядок обложения НДС операций налогоплательщика по поставке услуг напрямую зависит от места поставки данных услуг.

Таким образом, в случае если, например, услуги по размещению материалов нерезидента в печатном средстве массовой информации и услуги по организации и проведению мероприятий для нерезидента, которые плательщик НДС будет предоставлять нерезиденту, подпадают под определение рекламные услуги, то для целей обложения НДС местом поставки данных услуг согласно пп. «в» п. 186.3 НКУ является место регистрации их получателя. В свою очередь, в этом случае операции по поставке услуг, перечисленных в обращении, не являются объектом обложения НДС.

В случае если соответствующие услуги, которые плательщик НДС предоставляет нерезиденту, не подпадают под определение рекламных, то для целей обложения НДС местом поставки таких услуг в соответствии с п. 186.4 НКУ является место регистрации их поставщика. Вместе с тем в таком случае операции по поставке услуг, перечисленных в обращении, являются объектом обложения НДС и облагаются налогом в общеустановленном порядке по ставке НДС 20%.

· ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2508/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

На момент предоставления услуг их поставщик не был плательщиком НДС, а оплата за предоставленные услуги поступала от покупателей уже после регистрации поставщика плательщиком НДС. Поскольку возникновение налоговых обязательств по НДС происходит по правилу «первого события», то налоговые обязательства по НДС в случае поступления оплаты за услуги от покупателей после регистрации лица как плательщика НДС, предоставленные до даты такой регистрации, не возникают.

· ИНК ГФСУ от 30.10.2017 г. № 2439/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Налоговики подчеркивают: если нерезидент планирует осуществлять операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, то он обязан получить статус постоянного представительства нерезидента и по своему местонахождению зарегистрироваться плательщиком НДС в обязательном порядке в случае, если общий объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг в течение последних 12-ти календарных месяцев превышает 1 млн грн. (ИНК ГФСУ от 30.10.2017 г. № 2439/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Обязанность относительно начисления и уплаты НДС-обязательств у такого постоянного представительства нерезидента возникает со дня, следующего за предельным днем, установленным для подачи регистрационного заявления, то есть с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг свыше 1 млн грн.

До даты регистрации постоянного представительства нерезидента плательщиком НДС лицом, ответственным за начисление и уплату налоговых обязательств по НДС в бюджет при поставке услуг нерезидентом (постоянным представительством) резиденту на таможенной территории Украины, является резидент - получатель данных услуг.

Вместе с тем в ИНК ГФСУ от 31.10.2017 г. № 2455/6/99-99-15-02-02-15/ІПК контролеры подчеркнули: если представительство нерезидента не ведет хозяйственную деятельность в Украине и не подпадает под определение «постоянное представительство» с пп. 14.1.193 НКУ, то оно не должно регистрироваться плательщиком налога на прибыль, представлять декларацию по налогу на прибыль предприятия и уплачивать налог на прибыль.

Обособленное подразделение иностранной компании, организации, которое не ведет хозяйственную деятельность в Украине и не подпадает под определение постоянного представительства, становится на учет как плательщик, который обязан уплачивать налоги и сборы в соответствии с НКУ (пп. 2 п. 3.4 р. III Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588).

Те обособленные подразделения юрлиц-нерезидентов, которые соответствуют определению постоянных представительств, до начала своей хозяйственной деятельности регистрируются плательщиками налога на прибыль в контролирующих органах по своему местонахождению.

· Плательщик НДС имеет право подать Таблицу данных налогоплательщика (форма J(F)1312302) без наличия факта приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН. Вместе с этой Таблицей плательщик НДС должен представить в ГФС пояснение, в котором указывается специфика хозяйственной деятельности, которая носит неизменный характер, с возможной ссылкой на налоговую и другую отчетность налогоплательщика по форме J(F)1360102.

Об этом сообщает ГУ ГФС в г. Киеве на своей странице в социальной сети Facebook.

· Решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может быть обжаловано в административном или судебном порядке (пп. 201.16.3 НКУ). В частности, процедура админобжалования предусматривает предоставление плательщиком НДС соответствующей жалобы в ГФС.

Согласно п. 5 Порядка рассмотрения жалоб на решения комиссии Государственной фискальной службы об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, утвержденного постановлением КМУ от 04.07.2017 г. № 485, жалобы подаются плательщиком НДС в ГФС в течение 10 к.дн. после получения им соответствующего решения комиссии ГФС. В случае если последний день 10-дневного срока приходится на выходной или праздничный день, последним днем такого срока считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.

Кроме того, срок подачи жалобы может быть продлен по правилам и на основаниях, определенных п. 102.6 НКУ.

Следовательно, отсчет 10 к.дн., предусмотренных для обжалования решения комиссии ГФС, начинается со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком решения комиссии ГФС.

· ИНК ГФСУ от 30.10.2017 г. № 2442/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнах с копейками (кроме показателя графы 7, в случае если для него иное не предусмотрено действующим законодательством). В свою очередь, в количественном показателе налоговой накладной необходимым количеством знаков после запятой считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной (п. 4 и п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307). Других правил относительно заполнения графы 7 налоговой накладной нет.

Следовательно, зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, в которой указана цена поставки единицы товара/услуги, которая содержит после запятой более чем два знака, является основанием для формирования налогового кредита при условии соответствия другим требованиям, определенным в НКУ.

Налог на прибыль

· ИНК ГФСУ от 02.11.2017 г. № 2486/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Финансовые инвестиции - хозяйственные операции, предусматривающие приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и/или других финансовых инструментов (пп. «б» пп. 14.1.81 НКУ).

В то же время пп. 140.5.3 НКУ предусмотрено: финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации.

Налоговики в ИНК отметили: ПКУ не предусмотрены разницы для корректировки финрезультата до налогообложения на сумму обесценения финансовой инвестиции в дочернее предприятие, если данная финансовая инвестиция не учитывается по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации и оценивается по ее себестоимости по МСФО.

Такая операция отражается в составе финрезультата до налогообложения в соответствии с правилами бухучета.

В случае если налогоплательщик выявляет допущенные ошибки при составлении ранее представленной им налоговой отчетности, то эти ошибки он может исправить путем представления уточняющего расчета или в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором такая ошибка допущена.

· ИНК ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2527/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

В соответствии с пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Вместе с тем положениями НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по операциям по бесплатному получению простых именных акций по договору дарения.

Следовательно, данные операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

· ИНК ГУ ГФС в Черниговской области от 06.11.2017 г. № 2526/ІПК/10/25-01-12-02-06.

Основанием для формирования расходов для определения объекта обложения налогом на прибыль являются первичные документы, которые составляются в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Налоговая накладная является не первичным документом, а налоговым документом, на основании которого формируются данные налогового учета по НДС.

Таким образом, при наличии первичных документов, составленных в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающих реальность хоз. операции, отказ в регистрации налоговых накладных продавца в ЕРНН не является основанием для не отнесения покупателем в состав расходов при определении финансового результата к обложению налогом на прибыль данной операции.

· ИНК ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2529/С/99-99-15-02-02-14/ІПК.

Обязательным условием для неприбыльных организаций является использование своих доходов (прибылей) исключительно для финансирования расходов на свое содержание, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами (пп. 133.4.2 НКУ).

Таким образом, доходы (прибыль), полученные неприбыльной организацией от какой-либо деятельности, должны использоваться исключительно на реализацию своей уставной деятельности без распределения таких доходов (прибыли) или их части среди учредителей (участников), членов данной организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других, связанных с ними лиц.

Следовательно, не считаются распределением дохода (прибылей) выплаты неприбыльной организации в пользу учредителей (участников), работников, членов такой организации (в т.ч. на основании гражданско-правового договора), если данные расходы являются финансированием расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами такой неприбыльной организации.

Налог на доходы физлиц

· ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2514/З/99-99-13-02-03-14/ІПК

Для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, ИСИ и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль, устанавливается ставка налога в размере 9% (пп. 167.5.4 НКУ).

В то же время при начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ, действующему на момент начисления (получения) данных доходов (п. 164.4 НКУ).

Данные доходы также являются объектом обложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16 прим. 1 подраздела 10 р. XX НКУ).

Учитывая это, налоговики в ИНК подчеркнули: в случае получения в 2017 году налогоплательщиком - физлицом - резидентом иностранных доходов (дивидендов) их сумма подлежит налогообложению по ставке НДФЛ в размере 9% и военным сбором - 1,5%.

Добавим, что доход, полученный из источников за пределами Украины, - это какой-либо доход, полученный резидентами, в т.ч. от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая дивиденды (пп. 14.1.55 НКУ).

Для его налогообложения получатель дохода подает годовую декларацию, по результатам которой уплачивает налоги (пп. 170.11.1 НКУ).

· ИНК ГФСУ от 06.11.2017 г. № 2541/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

Стоимость услуги по проведению ежегодного профилактического рентгенологического исследования работника не включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика. Но необходимым является выполнение требований пп. 165.1.19 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются расходы работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» при наличии соответствующих подтверждающих документов.

· Если для возмещения расходов на приобретение электронного авиабилета при наличии посадочного талона командированное лицо не предоставляет работодателю, подтверждающий документ, удостоверяющий стоимость данных расходов, то сумма возмещения этих расходов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого лица как дополнительное благо и облагается НДФЛ.

Ведь согласно пп. 170.9.1 НКУ не являются объектом обложения НДФЛ только расходы командированного при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость данных расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в т.ч. электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта, и расчетных документов об их приобретении по всем видам транспорта.

К тому же ГФС ссылается на обновленный п. 12 р. II Инструкции № 59, согласно которому в случае использования электронного авиабилета основанием для возмещения расходов на его приобретение является следующий пакет документов:

• оригинал расчетного или платежного документа, подтверждающего осуществление расчетной операции в наличной или безналичной форме (платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка из карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру);

• распечатка на бумаге части электронного авиабилета с указанным маршрутом (маршрут/квитанция);

• оригиналы отрывной части посадочных талонов пассажира или распечатанный на бумажном носителе электронный посадочный талон, полученный при онлайн-регистрации на авиарейс».

С таким разъяснением можно ознакомиться в разделе 103.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

Единый налог

· ИНК ГФСУ от 08.11.2017 г. № 2551/К/99-99-13-01-02-14/ІПК.

В состав дохода, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) - плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму - заявлению о возврате денежных средств (пп. 5 п. 292.11 НКУ).

Если возврат суммы средств (аванса, предоплаты) покупателю за товары (работы, услуги) в случае расторжения договора происходит в периоде их получения, то данные средства не включаются в состав дохода физического лица - плательщика единого налога первой - третьей групп и не подлежат отражению в налоговой декларации.

В случае если возврат суммы средств (аванса, предоплаты) покупателю за товары (работы, услуги) происходит в другом налоговом периоде, физическое лицо - плательщик единого налога первой - третьей групп должно включить эту сумму средств в состав дохода в отчетном периоде, в котором данные средства получены, и осуществить перерасчет дохода в отчетном налоговом периоде, в котором происходит их возврат.

· Специалисты ГУ ГФС во Львовской области напомнили: суммы средств, которые не включаются в состав дохода плательщика единого налога, определены п. 292.11 НКУ.

Их позиция по этому вопросу следующая.

Если зачисление и возврат средств, ошибочно поступивших на расчетный счет физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, произошли в одном отчетном периоде (при наличии письменного объяснения учреждения банка или другого субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении средств), такие средства не включаются в доход плательщика единого налога.

В случае если возврат ошибочно зачисленных средств на расчетный счет произошел в следующем отчетном периоде, то данное физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога должен учесть их в составе дохода. При этом физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога может осуществить перерасчет дохода в отчетном периоде, в котором произошел их возврат, только при условии наличия документов, подтверждающих ошибочное зачисление средств, в частности, письменного объяснения учреждения банка или иного субъекта хозяйствования об ошибочном зачислении средств.

Акцизный налог

· ИНК ГФСУ от 01.11.2017 г. № 2470/6/99-99-12-02-02-15/ІПК.

Налогоплательщик оформил акцизную накладную с типом причины «2» - отгрузка на условиях, установленных ст. 229 НКУ. Однако зарегистрировать в ЕРАН ее не удалось - в связи с указанием программой причины ошибки «акцизная накладная сформирована ошибочно» (ИНН продавца равна ИНН покупателя). Далее соответствующая акцизная накладная была зарегистрирована, но по техническим причинам были нарушены сроки, установленные п. 231.6 НКУ.

Комментируя ситуацию, ГФСУ подтвердила: акцизная накладная с типом причины «2» с указанием реквизитов получателя составлена с учетом требований законодательства.

Напомним! С целью осуществления контроля за использованием льготного горючего в пределах лимита квот получателей такого горючего в акцизной накладной с типом причины «2» лицо - получатель горючего указывается в соответствии с перечнем предприятий, которым предоставлены квоты на подакцизную продукцию, которая ввозится или отгружается согласно ст. 229 НКУ (абз. 3 п. 6 р. II Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, утвержденного приказом Минфина от 25.02.2016 г. № 218).

Однако одновременно контролеры заметили: датой и временем предоставления акцизной накладной/расчета корректировки в ГФС являются дата и время, указанные в квитанции об их принятии или непринятии. Если в течение операционного дня плательщику акцизного налога не отправлена квитанция о принятии или непринятии акцизной накладной/расчета корректировки, они считаются зарегистрированными в ЕРАН (п. 231.6 НКУ; п. 10 Порядка ведения Единого реестра акцизных накладных, утвержденного постановлением КМУ от 24.02.2016 г. № 114).

Другие обстоятельства, освобождающие налогоплательщика от ответственности за нарушение порядка регистрации акцизных накладных в ЕРАН, не предусмотрены.

В случае применения штрафных санкций за нарушение сроков регистрации акцизных накладных вследствие невозможности своевременной регистрации акцизных накладных по техническим причинам, не зависящим от плательщика, такой плательщик может обжаловать решение контролирующего органа в административном или судебном порядке (ст. 56 НКУ).

Наличные расчеты

· Для получения разъяснения относительно права работника предприятия (директора) осуществлять расчеты за приобретенные товарно-материальные ценности для хозяйственных нужд такого субъекта хозяйствования с использованием карты «ключ к счету» без оприходования в кассе предприятия и необходимости представления в таком случае Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, необходимо обращаться в Национальный банк Украины как к разработчику Положения № 637.

Напомним: согласно п. 2.12 гл. 2 Положения № 637, физические лица - доверенные лица предприятий (юридических лиц), которые в соответствии с законодательством Украины получили наличные с текущего счета с применением корпоративного электронного платежного средства или личного электронного платежного средства, используют ее по назначению без оприходования в кассе. Указанные доверенные лица подают в бухгалтерию предприятия отчет об использовании средств вместе с подтверждающими документами в установленные сроки и порядке, определенные для подотчетных лиц законодательством Украины, а также документы о получении наличных с текущего счета (чек банкомата, копия расходного ордера, справки по установленным формам, слип, квитанция торгового терминала и т.д.) вместе с неизрасходованным остатком наличных.

· В графе «Одержано (від кого, № та дата)» авансового отчета указываются сумма полученного аванса, а также способ, которым такой аванс был получен (выдан из кассы, перечислен на личный карточный счет или снят с помощью корпоративной платежной карты).

В случае если денежные средства выданы подотчетному лицу из кассы на основании расходного кассового ордера, то в графе «Одержано (від кого, № та дата)» данного отчета следует указать: «Із каси», а также прописать дату и номер расходного кассового ордера или расходной ведомости.

Если денежные средства были перечислены на личный карточный счет, то в приведенной графе следует указать: «З поточного рахунка» и указать дату и номер платежного поручения.

В случае же если денежные средства сняты с помощью корпоративной платежной карты, то в приведенной графе следует указать «З корпоративного рахунка», номер счета и прописать дату и номер документа, подтверждающего факт снятия наличности (квитанция/чек банкомата, кассовый чек, подтверждающий покупку товара (получение услуги), слип и т.д.).

ЕСВ

· ИНК ГФСУ от 30.10.2017 г. № 2449/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

Суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору, выплаченные члену наблюдательного совета - иностранцу, являются базой начисления ЕСВ.

Объясняется это тем, что базой начисления ЕСВ для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплаты, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т. ч. в натуральной форме, и сумма вознаграждения физлицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Частные предприниматели

· ИНК ГФС от 01.11.2017 г. № 2457/П/99-99-13-01-02-14/ІПК.

Если общая площадь каждого отдельного вида имущества и/или их части, которое предоставляется в аренду, не превышает норм, установленных пп. 3 п. 291.5 НКУ, то данное физическое лицо - предприниматель, осуществляющий деятельность по предоставлению в аренду собственной недвижимости, имеет право пребывать на упрощенной системе налогообложения.

Ограничение относительно пребывания на упрощенной системе для физических лиц - предпринимателей, предоставляющих в аренду имущество, предусмотрено пп. 291.5.3 НКУ, согласно которому физические лица - предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 кв. м, нежилые помещения (здания, строения) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 кв. м., не могут быть плательщиками единого налога.

Земельный налог

· ИНК ГФСУ от 03.11.2017 г. № 2495/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок государственной или коммунальной собственности является договор аренды данного земельного участка, которым устанавливаются размер и условия внесения арендной платы (п. 288.1, п. 288.4 НКУ). Во исполнение п. 286.2 НКУ в случае утверждения новой нормативной денежной оценки (далее - НДО) земли плательщики платы за землю предоставляют справку (извлечение из технической документации) вместе с налоговой декларацией по плате за землю.

НДО является базой налогообложения арендной платой, а размером арендной платы служит процентная ставка, определенная договором.

Порядок исчисления арендной платы НЕ зависит от фиксирования в договоре факта изменения НДО земли.

Изменение НДО земли как базы налогообложения платой за землю (в т. ч. базы определения годовой суммы арендной платы) является обязательным для применения.

.

Экологический налог

· Суммы экологического налога, взимаемого за размещение отходов, налогоплательщики самостоятельно исчисляют ежеквартально исходя из фактических объемов размещения отходов, ставок налога и корректирующих коэффициентов в порядке, определенном НКУ, то есть на основании фактических объемов размещения отходов в течение отчетного квартала. Это следует из п. 249.6 НКУ.

Наличие или отсутствие утвержденных лимитов на образование и размещение отходов у плательщика экологического налога не влияет на исчисление сумм экологического налога, взимаемого за размещение отходов.

Размер экологического налога в случае превышения налогоплательщиком утвержденных лимитов на образование и размещение отходов или при их отсутствии не увеличивается.

По сообщению ГУ ГФС в Тернопольской области.

К сведению

· Письмо Минюста от 15.06.2017 г. № 22533/К-14013/8.

Конвенция ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 года (далее - Конвенция) применяется только в тех случаях, когда коммерческие предприятия сторон договора международной купли-продажи товаров в момент его заключения находятся в Договаривающихся государствах (п. 1 ст. 3 Конвенции).

Минюст подчеркнул: если иностранный партнер не является коммерческим предприятием, договорные отношения с ним не подпадают под действие Конвенции.

В то же время отмечается, что Конвенция распространяется только на договоры о международной купле-продаже и не распространяется на отношения по выполнению работ и услуг (ст. 6 Конвенции).

Что касается возможности неприменения положений Конвенции, Минюст отметил: учитывая ст. 9 Конституции Украины, Конвенция является частью национального законодательства Украины.

Статьей 8 Конвенции предусмотрено, что для стран-членов, являющихся сторонами внешнеэкономического договора (если заключенные ими международные договоры купли-продажи не противоречат требованиям Конвенции), срок исковой давности устанавливается в четыре года.

То есть, в случае если коммерческие предприятия сторон договора международной купли-продажи товаров в момент его заключения находятся в Договаривающихся государствах, к таким договорам будет применяться четырехлетний срок исковой давности.

При этом Конвенция разрешает не применять ее нормы при условии, если стороны договора международной купли-продажи в ясной форме исключили ее применение (п. 3 ст. 3 Конвенции).

· По сообщению Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен (индекс инфляции) в октябре 2017 года, по сравнению с сентябрем 2017 года, составляет 101,2%.

Труд и заработная плата

· Письмо Минсоцполитики от 02.10.2017 г. № 2480/0/101-17

Исчисление средней зарплаты во всех случаях ее сохранения, кроме случаев оплаты времени отпусков или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, проводится исходя из выплат за 2 календарных месяца работы, предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата (п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100, далее - Порядок 100).

В письме Минсоцполитики от 02.10.2017 г. № 2480/0/101-17 подчеркнули: Порядком № 100 не предусмотрено, что расчетные месяцы должны быть полностью отработаны. Если в течение 2-х месяцев отработан хотя бы один день, расчеты будут проводиться исходя из начисленной за этот день заработной платы.

Вместе с тем премии, начисленные работнику в расчетном периоде (2 месяца), должны учитываться пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Однако описанная ситуация касается случая, когда премия начислена в фиксированном размере, а число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью.

В то же время если:

• премии выплачиваются из месяца в месяц, и они уже исчислены пропорционально отработанному времени, премии включаются в заработок в фактически начисленном размере (см. письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12);

• премия в текущем месяце выплачивается за предыдущий месяц, а число рабочих дней расчетного периода отработано не полностью, то премии при исчислении средней заработной платы за последних 2 месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (см. письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12).

· В Управлении Гоструда Кировоградской области подчеркнули: законодательством не ограничивается количество предприятий, учреждений, организаций, где работник может работать по совместительству. Поэтому он может работать на одном, двух или больше предприятиях.

Работодатели могут установить данные ограничения внутренними распоряжениями или согласовать их в коллективном либо в трудовых договорах (так же, как и установить обязанность работников уведомлять о наличии или отсутствии других мест работы).

Вместе с тем согласно п. 2 постановления КМУ «О работе по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций» от 03.04.1993 г. № 245 продолжительность работы по совместительству не может превышать 4-х часов в день и полный рабочий день - в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени. Однако данное ограничение распространяется на работников государственных предприятий, учреждений и организаций.

Если работник работает только у работодателей негосударственной формы собственности, количество часов, которые он может отработать суммарно, ничем не ограничено.

Одновременного выполнения работы по основному месту работы и по совместительству быть не может, поскольку совместительством считается работа, выполняемая в свободное от основной работы время.

В случае если мест работы много, возможен вариант трудоустройства по всем местам работы с неполным рабочим днем и неполной рабочей неделей. Так, работник может работать по основному месту работы неполное рабочее время. Например, по основному месту работы работник работает только в понедельник с 08.00 до 13.00, а на других местах работы по совместительству - в другое свободное от основной работы время. При этом нет требования, чтобы по основному месту работы работник работал больше часов, чем по совместительству (суммарно или по одному из них).

· Главное управление Гоструда в Днепропетровской области провело инспектирование цеха по изготовлению женской обуви. Было установлено, что четыре иностранца нелегально работали в цехе по изготовлению обуви.

Согласно ст. 265 КЗоТ, за данное нарушение предусмотрен штраф в размере 30 минимальных заработных плат за каждого неоформленного работника (в 2017 году этот штраф составит 96 000 грн.).

Гоструда подчеркивает: процедура оформления работников на работу определена ст. 24 КЗоТ. Работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением собственника, или уполномоченного им органа. Работодатель обязан уведомить об официальном трудоустройстве лица органы фискальной службы.

· Управления Гоструда в Житомирской области в ходе проверки предприятия установил, что ГПД содержат признаки трудовых, а именно: исполнение функциональных обязанностей на рабочих местах, соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, работа по графикам сменности, утвержденным директором, отсутствие возможности организовать режим работы и отдыха, отсутствие права самовольно покидать рабочее место, выполнение указаний руководства относительно последовательности проведения работ, отсутствие права перепоручить работу и организовать ее по своему усмотрению. Кроме того, заработная плата выплачивалась в сроки, предусмотренные трудовым законодательством, а не за фактически выполненный объем работ или предоставления услуг, как этого требуют отношения гражданско-правового характера.

Ситуация заключалась в том, что 16 дежурных предупредили об увольнении по сокращению штатов и предложили перейти работать на условиях гражданско-правового договора с должностным окладом 3200 грн., с чем все они согласились. Следовательно, директор заключил 16 таких договоров с дежурными.

В соответствии со ст. 265 КЗоТ за фактический допуск к работе наемного работника без оформления трудового договора установлен штраф в 30-кратном размере минзарплаты за каждого работника, относительно которого совершено нарушение.

За указанные нарушения руководством Управления Гоструда в Житомирской области наложен штраф в размере 1 536 000 грн.

Гоструда также подчеркнула: согласно ч. 5 ст. 50 Закона Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI, работодателям запрещается применять труд граждан без надлежащего оформления трудовых отношений, совершать действия, направленные на сокрытие трудовых отношений.

· Письмо Гоструда от 08.09.2017 г. № 9150/4/4.1-ДП-17

Для табелей учета рабочего времени предусмотрен срок хранения в 1 год в соответствии с позицией 408 Перечня типовых документов, создаваемых во время деятельности государственных органов и органов местного самоуправления, других учреждений, предприятий и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минюста от 12.04.2012 г. № 578/5.

Однако Гоструда в письме также добавляет, что Порядком осуществления государственного контроля за соблюдением законодательства о труде, утвержденным постановлением КМУ от 26.04.2017 г. № 295, не установлен предельный период, за который проводится инспекционное посещение или невыездное инспектирование.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Минфин разработал проект приказа, который должен утвердить типовую форму финансовой отчетности № 5-дс «Примітки до річної фінансової звітності».

Данная форма будет применяться субъектами бухгалтерского учета в государственном секторе, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета в государственном секторе.