Новости законодательства

Изменения в законодательстве Украины, июль 2017 г. — 7 августа 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

Недавно, а именно - 1 июля, для неприбыльных организаций истек срок, в течение которого они должны были привести свои учредительные документы в соответствие с нормами НКУ для того, чтобы сохранить статус неприбыльной организации. Данные требования не были предъявлены только религиозным организациям, для которых срок составляет до 1 января 2018 года.

Вместе с тем нужно было предоставить копии таких документов в контролирующий орган. Поэтому ГУ ГФС в Харьковской области подчеркивает, что во время исключения организации из Реестра ранее присвоенный ей признак неприбыльности отменен с 1 июля 2017 года.

В дальнейшем для включения в Реестр неприбыльных учреждений и организаций предприятие должно предоставить в контролирующий орган регистрационное заявление по форме 1-РН с отметкой в графе «Регистрация» и заверенные подписью руководителя или представителя данной организации и скрепленные печатью (при наличии) копии учредительных документов неприбыльной организации (кроме обнародованных на портале электронных сервисов в соответствии с Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 г. № 755-IV), а жилищно-строительные кооперативы - также заверенные подписью руководителя или представителя такого кооператива и скрепленные печатью (при наличии) копии документов, подтверждающих дату приема в эксплуатацию завершенного строительством жилого дома и факт сооружения или приобретения такого дома жилищно-строительным (жилищным) кооперативом (п. 6 Порядка ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.2016 г. № 440).

Приказы Госстата от 21.07.2017 г. № 188, № 189.

Утверждены Госстатом:

1. Форма № 1-опт (квартальная) «Звіт про продаж і запаси товарів (продукції) в оптовій торгівлі», которая вводится в действие, начиная с отчета за I квартал 2018 года. Она распространяется на юридических лиц, основным видом экономической деятельности которых является оптовая торговля.

2. Форма № 7-торг (годовая) «Звіт про наявність торгової мережі», которая вводится в действие, начиная с отчета за 2017 год. Она распространяется на юридических лиц, основным видом экономической деятельности которых является розничная торговля.

Приказ Госкомстата от 21.07.2017 г. № 190.

Госстат обновил формы отчетов по статистике внешней торговли товарами и вводит их в действие, начиная:

1) с отчета за январь 2018 года - № 5-ЗЕЗ (месячная) «Звіт про експорт (імпорт) товарів, що не проходять митного декларування» - распространяется на всех юридических лиц, осуществляющих экспортно-импортные операции с товарами, которые не проходят таможенное декларирование;

2) с отчета за I квартал 2018 года - форма № 14-ЗЕЗ (квартальная) «Звіт про придбання (продаж) товарів для забезпечення життєдіяльності транспортних засобів, потреб пасажирів та членів екіпажу» - распространяется на всех юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и имеющих лицензию на право перевозки пассажиров и грузов транспортными средствами.

По итогам первого полугодия 2017 года должны предоставлять декларацию по налогу на прибыль плательщики, которые:

• за прошлый, 2016 год, имели доход свыше 20 млн грн.;

• ликвидируются во II квартале 2017 года;

• с ІІІ квартала перешли на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

• являются плательщиками единого налога 3 группы - юридическими лицами и выплачивают дивиденды учредителям - юридическим лицам, а также уплачивают авансовые взносы по налогу на прибыль.

Предоставить декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2017 года необходимо не позднее 9 августа 2017 года, а уплатить налог на прибыль за первое полугодие - не позднее 18 августа 2017 года.

Кроме этого, 9 июня 2017 года вступил в силу приказ Минфина от 28.04.2017 г. № 467 (далее - Приказ № 467), которым были внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль.

Учитывая то, что издание Приказа № 467 было обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, влияющими на показатели бюджета текущего года, плательщикам налога на прибыль, которые отчитываются ежеквартально за отчетный (налоговый) период - полугодие текущего года, ГФСУ в письме от 30.06.2017 г. № 16989/7/99-99-15-02-01-17 рекомендуется предоставлять налоговую декларацию по обновленной форме.

С 20 июня 2017 года вступила в силу новая форма Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, утвержденная приказом Минфина от 28.04.2017 г. № 469 (далее - Отчет).

В свою очередь, для неприбыльщиков, которые не выполнили требований п. 133.4 НКУ и обязаны предоставить в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, Отчет за период с начала года (или с начала признании организации неприбыльной в установленном порядке, если данное признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено это нарушение, ГФС рекомендует предоставлять Отчет по обновленной форме, начиная с отчетного (налогового) периода - июль 2017 года - в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода.

Кроме этого, ГФС в письме от 19.07.2017 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17 отметила:

• в строках 7 и 8 Отчета нужно указывать дату и номер последнего решения контролирующего органа о включении, повторном включении неприбыльной организации в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и присвоении или изменении признака неприбыльности;

• строка 2 «Звітний (податковий) період 20__року» и строка 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється 20__року» вступительной части новой формы Отчета предусматривают лишь два отчетных (налоговых) периода: год и месяц. При этом не предоставляют Отчет за год профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, созданные в порядке, определенном законом. Месячный налоговый (отчетный) период предусмотрен для неприбыльных предприятий, учреждений и организаций (в т.ч. для профессиональных союзов, их объединений и организаций профсоюзов, созданных в порядке, определенном законом), нарушивших требования п. 133.4 НКУ. Данный Отчет составляется с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено данное нарушение;

• формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете, осуществляется по правилам бухгалтерского учета, то есть в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств;

• сумма операции (операций) нецелевого использования активов состоит из суммы строки 3.1 ГД «гуманітарна допомога» (равна строке «Усього9» графы 7 р. 4 Приложения ГД) и строки 3.2 «вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), які використані на цілі інші, ніж фінансування видатків на утримання неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій»;

• в строке 1.6 Отчета (и, соответственно, в строках 1.6.1, 1.6.2 ГД и 1.6.3) отражается стоимость фактически полученных неприбыльной организацией безвозмездных поступлений активов (денежных средств, имущества), товаров (работ, услуг), в т.ч. поступлений на расчетный счет (и/или в кассу) в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований. Соответственно, в строке 2.6 (и строках 2.6.1, 2.6.2 ГД и 2.6.3) отражается стоимость фактически переданных безвозмездно (использованных) активов (денежных средств, имущества), товаров (работ, услуг), сумм безвозвратной финансовой помощи, благотворительной помощи или добровольных пожертвований, в т.ч. перечисленных из расчетного счета (и/или выданных из кассы);

• в новой форме Отчета в блоке «Наявність додатків4» отражается информация об обязательных приложениях в виде финансовой отчетности и проставляется отметка в поле «ФЗ6». Кроме того, в блоке «Наявність поданих до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації додатків - форм фінансової звітності6» проставляются следующие обозначения: «Баланс (Звіт про фінансовий стан)», «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» или «Звіт про результати фінансової діяльності», «Звіт про рух грошових коштів» (кроме бюджетных учреждений), «Звіт про власний капітал», «Примітки до річної фінансової звітності» (кроме бюджетных учреждений). Субъекты малого предпринимательства и субъекты микропредпринимательства, признанные такими согласно ст. 55 ХКУ, предоставляют вместе с Отчетом сокращенную финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах и проставляют такие отметки, соответственно, в графе «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва» и графе «Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва».

Учитывая то, что базовым налоговым (отчетным) периодом для экологического налога является календарный квартал, форма Налоговой декларации экологического налога, обновленная приказом Минфина от 13.05.2017 г. № 495, будет использоваться для составления отчетности начиная с 01.10.2017 г., в т.ч. и для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в налоговой отчетности за предыдущие отчетные (налоговые) периоды.

С таким разъяснением из раздела 120.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Претерпели изменений некоторые НП(С)БУГС и Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами.

В частности, предусмотрено, что:

1. Полученные в результате списания основные средства приходуются с отражением на счетах бухгалтерского учета основных средств.

2. Безвозмездно полученные МБП учитываются на общих основаниях.

3. Кредиторка, срок исковой давности которой истек, не является доходом отчетного периода.

4. Расходы по необменным операциям признаются одновременно с выбытием активов (денежных средств, товаров, работ, услуг), что приводит к уменьшению будущих экономических выгод и/или потенциала полезности, связанных с использованием данного актива, и при условии, если эти расходы могут быть достоверно оценены.

Также появились новые субсчета:

• 7112 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе»;

• 7122 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе» (ведется учет доходов от оприходования основных средств, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других нефинансовых активов, выявленных в результате инвентаризации, полученных вследствие демонтажа, которые получены в результате списания имущества и т.п. и будут использоваться для нужд учреждения);

• 7512 «Трансферты» (ведется учет распорядителями бюджетных средств поступлений, связанных с перечислением сумм трансфертов и средств, полученных для выполнения целевых мероприятий).

На счету 18 «Прочие нефинансовые активы» учитываются также канцелярские принадлежности (бумага, карандаши и т.д.).

Кроме того, существенно обновлена Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета.

Изменения оформлены приказом Минфина от 13.06.2017 г. № 571 (готовится к опубликованию 28.07.2017 г.).

Согласно утвержденным изменениям, справка о проведении декларирования валютных ценностей и имущества уже не нужна для принятия к таможенному оформлению экспортно-импортных грузов, проведения банковских операций с валютными ценностями уполномоченными банками Украины, а также осуществления других видов внешнеэкономической деятельности.

В то же время сохраняется требование касательно предоставления информации для декларирования валютных ценностей, доходов и имущества субъектами предпринимательской деятельности Национальному банку Украины и государственным налоговым инспекциям по месту нахождения таких субъектов.

Соответствующие изменения предусмотрены приказом Минфина от 24.05.2017 г. № 524, которые вступили в силу 21 июля 2017 года.

Минфин утвердил Положение о проведении проверок состояния сохранности имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, приказом от 16.06.2017 г. № 584 и Порядок применения налогового залога контролирующими органами - приказом от 16.06.2017 г. № 586.

Проверку состояния сохранности залогового имущества проводят в случае распространения на имущество налогоплательщика права налогового залога. Исполнение полномочий касательно проведения проверок состояния сохранности залогового имущества возложено на налоговых управляющих. Проверка состояния сохранности залогового имущества может проводиться в течение рабочего дня налогоплательщика, начиная со дня описи имущества в налоговый залог.

Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения об описи имущества в налоговый залог, которое принимает руководитель контролирующего органа (его заместитель или уполномоченное лицо). Решение об описи имущества в налоговый залог предоставляют налогоплательщику, имеющему налоговый долг.

Имущество, на которое распространено право налогового залога, оформляется актом описи имущества. Акты описи имущества регистрируют в журнале регистрации актов описи имущества в налоговый залог.

Полномочия касательно описи имущества налогоплательщика, имеющего налоговый долг, возложены на налогового управляющего.

Отказ налогоплательщика от подписания акта описи имущества не освобождает данного налогоплательщика от распространения права налогового залога на описанное имущество. В таком случае опись осуществляют в присутствии не менее двух понятых.

Приказ Минфина от 16.06.2017 г. № 585.

Утвержден новый Порядок использования дебиторской задолженности и/или имущества юридического лица, как источников погашения налогового долга плательщика налогов и/или обособленного подразделения юридического лица.

В случае, если осуществление мер касательно погашения налогового долга налогоплательщика путем взыскания средств, находящихся в его собственности, не привело к полному погашению суммы налогового долга или если у плательщика недостаточно средств для погашения налогового долга, контролирующий орган определяет дебиторскую задолженность налогоплательщика, срок погашения которой наступил, источником погашения налогового долга данного налогоплательщика.

Сумма дебиторской задолженности, которая является источником погашения налогового долга, определяется на основании данных бухгалтерского и аналитического учета налогоплательщика, договоров, оформленных надлежащим образом.

Контролирующий орган уведомляет налогоплательщика об определении источником погашения налогового долга дебиторской задолженности плательщика. Уведомление рассматривается как предложение для заключения договора о переводе права требования дебиторской задолженности налогоплательщика на контролирующий орган.

Перевод налогоплательщиком права требования дебиторской задолженности, который следует из отношений налогоплательщика с дебитором, в орган взыскания осуществляется на основании договора, заключенного в письменной форме, между налогоплательщиком и контролирующим органом.

1 июля 2017 года вступило в силу постановление КМУ от 16.03.2017 г. № 180 (далее - Постановление), которым в новой редакции был утвержден Национальный перечень основных лекарственных средств.

Действие Постановления касается государственных закупок лекарственных средств, которые осуществляются на всех уровнях заведениями и учреждениями здравоохранения, Государственной службой Украины по чрезвычайным ситуациям, другими центральными органами исполнительной власти, осуществляющими закупки за бюджетные средства.

Постановление не распространяется на случаи, в которых не осуществляется расходование бюджетных средств на сферу розничной реализации лекарственных средств через аптеки, когда покупка препаратов проводится за счет граждан. Таким образом, врачи не ограничены Национальным перечнем при выписке рецептов своим пациентам.

Исключением является отпуск лекарственных средств по рецептам врачей в случае амбулаторного лечения, которое осуществляется бесплатно и на льготных условиях в соответствии с постановлением КМУ от 17.08.1998 г. № 1303 (распространяется только на лекарственные средства, включенные в Национальный перечень).

Ввиду вступления в силу Постановления с 1 июля государственные закупки, осуществляемые заведениями и учреждениями здравоохранения, которые полностью или частично финансируются из государственного и местных бюджетов, должны проводиться в соответствии с новым Национальным перечнем.

Постановлением также определено, что после удовлетворения 100% потребности в лекарственных средствах, включенных в Национальный перечень, заказчиками смогут закупаться лекарственные средства, не включенные в него. В свою очередь, преимущество должно будет предоставляться препаратам, включенным в отраслевые стандарты в сфере здравоохранения. То есть покрытие потребностей заведений здравоохранения в препаратах, которые не вошли в Национальный перечень, будет осуществляться по самостоятельному решению заказчиков после закупки 100% своей потребности.

Чтобы предоставить возможность заказчикам завершить все тендерные процедуры, Правительство Украины приняло 4 июля 2017 года постановление КМУ «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 25 марта 2009 года № 333», которым предусматривается следующее:

1. Перенос на 1 сентября 2017 года даты, с которой заведения и учреждения здравоохранения, финансируемые из государственного и местных бюджетов, должны начать осуществление государственных закупок зарегистрированных в Украине лекарственных средств, включенных в Национальный перечень.

2. Отсрочка до 1 января 2018 года введения в действие положения касательно обязательства заказчиков в первую очередь удовлетворять в полном объеме потребность в зарегистрированных лекарственных средствах, включенных в Национальный перечень.

3. Процедуры закупки лекарственных средств, зарегистрированных в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, начатые заказчиками до 1 сентября 2017 года, завершаются в соответствии с порядком и требованиями, действовавшими до этой даты. То есть в данный период смогут закупаться любые зарегистрированные в Украине препараты.

Приказ Минфина «Об утверждении некоторых форм документов, необходимых для реализации постановления Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1244» от 22.05.2017 г. № 517.

Утверждены новые формы документов:

• Акта переоценки имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, при продаже через организации розничной торговли;

• Акта приемки-передачи имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, при продаже через организации розничной торговли;

• Акта переоценки имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, для продажи на биржевых торгах;

• Уведомления о реализации имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге.

Документы формируются налоговым управляющим при реализации имущества, находящегося в налоговом залоге.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

НДС

ИНК ГФСУ от 18.07.2017 г. № 1262/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Операция по бесплатной передаче товаров/услуг плательщиком НДС согласно ст. 185 НКУ является объектом обложения НДС, база обложения НДС при осуществлении которой определяется по правилам, установленным п. 188.1 НКУ. В свою очередь, налоговые обязательства по НДС, в соответствии с п. 198.5 НКУ, не начисляются.

Если стоимость бесплатно переданных товаров и предоставленных услуг включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг и компенсируется их потребителями, увеличивая при этом базу обложения НДС, то данные товары/услуги считаются использованными в налогооблагаемых операциях. Поэтому передача/предоставление указанных товаров/услуг не рассматривается как отдельная операция по поставке (в т.ч. по бесплатной поставке) товаров/услуг, подлежащая обложению НДС.

Если же стоимость бесплатно переданных товаров и предоставленных услуг не включается в состав стоимости налогооблагаемых операций по поставке (реализации) самостоятельно изготовленных товаров/услуг, то данная передача/предоставление товаров/услуг рассматривается как операция по бесплатной поставке товаров/услуг, которая является объектом обложения НДС и облагается в общеустановленном порядке, исходя из базы обложения НДС, определенной п. 188.1 НКУ. По данной операции плательщик НДС обязан составить и зарегистрировать в ЕРНН две налоговые накладные:

• одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;

• вторую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой.

При передаче товара коммерческому агенту - неплательщику НДС для дальнейшей реализации поставщик обязан начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.4 НКУ, а также составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

Уменьшение суммы налоговых обязательств поставщика - плательщика НДС в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, которые не были плательщиками данного налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в т.ч. при снижении цены, по которой продукция была передана коммерческому агенту - неплательщику НДС для реализации покупателям.

Это разъяснение предоставила ГФСУ в ИНК от 18.07.2017 г. № 1257/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

При получении квитанции о приостановлении регистрации налоговой накладной/расчета корректировки налогоплательщик имеет право представить на рассмотрение комиссии ГФС Таблицу налогоплательщика по установленной форме, которая является приложением к Критериям оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, утвержденным приказом Минфина от 13.06.2017 г. № 567, в которой указывают:

• коды видов экономической деятельности в соответствии с КВЭД ДК 009:2010;

• коды товаров в соответствии с УКТ ВЭД, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются) и/или приобретаются (получаются) налогоплательщиком;

• коды услуг согласно ДК 016-2010, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются) и/или приобретаются налогоплательщиком.

При заполнении Таблицы ГФС обращает внимание на то, что код услуги заполняется в соответствии с ДК 016-2010 и должен содержать от 5 до 14 символов.

При составлении налоговой накладной/расчета корректировки рекомендуем отражать коды услуг, указанные в Таблице, которая учтена Комиссией ГФС.

Код «33.12» и код «33.12.24-00.00» не идентичны и распознаются как разные коды.

Соответствующие рекомендации размещены на сайте ГФС, а также в разъяснениях из раздела 101.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

ИНК ГФС в г. Киеве от 18.07.2017 г. № 1237/ІПК/26-15-12-01-18.

Подтверждением продавцу о принятии его налоговой накладной и/или расчета корректировки в ЕРНН является квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая направляется в течение операционного дня.

Если направленные налоговые накладные/расчеты корректировки сформированы с нарушением установленных требований, а также в случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в течение операционного дня продавцу/покупателю направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии их в электронном виде или приостановлении их регистрации с указанием причин.

Если в течение операционного дня не направлена квитанции о принятии или непринятии, или приостановлении регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, данная налоговая накладная считается зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

В случае если при приобретении и/или изготовлении плательщиком НДС товаров/услуг данные товары/услуги предназначаются для частичного использования в операциях, дата возникновения налоговых обязательств по которым определяется частично по кассовому методу, а частично - по методу «первого события», то право на налоговый кредит, соответственно, будет возникать пропорционально этому предназначению и использованию таких товаров/услуг.

Данный вывод сделало ГУ ГФС в Полтавской области в ИНК от 17.07.2017 г. № 1215/ІПК/16-31-12-01-13.

В случае отказа составить налоговую накладную/расчет корректировки покупатель имеет право заполнить заявление с жалобой на соответствующего продавца к налоговой декларации по НДС (п. 201.10 НКУ). Форма данного заявления (приложения 8 к декларации по НДС) сейчас утверждена приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Исходя из формы приложения 8 к декларации по НДС в соответствующих его графах покупателю необходимо указывать показатели, подтверждаемые первичными документами, копии которых прилагаются к заявлению, а также описание нарушений продавца, в частности, в случае отказа составить налоговую накладную/расчет корректировки указываются номер и дата первичного документа, удостоверяющего факт уплаты налога в связи с приобретением товаров/услуг, или факт получения/возврата данных товаров/услуг.

При этом предоставление приложения 8 к декларации по НДС не является основанием для формирования налогового кредита покупателем товаров/услуг.

Заметим: до 01.01.2015 р. п. 201.10 НКУ разрешал покупателю признавать налоговый кредит в случае предоставления им заявления с жалобой на продавца при нарушении им сроков регистрации налоговой накладной. С 1 января 2015 года покупатель утратил такое право.

В течение 90 к.дн. со дня поступления данного заявления с жалобой с учетом требований, установленных пп. 78.1.9 НКУ, контролирующий орган обязан провести документальную проверку указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по данной операции.

Впрочем, даже после этого, когда достоверность и полнота начисления обязательств продавца будут подтверждены контролерами, у покупателя все равно не будет права на налоговый кредит.

Это подчеркивает Офис крупных плательщиков ГФС в ИНК от 18.07.2017 г. № 1236/ІПК/28-10-01-03-11.

С 01.01.2017 г. изменены сроки регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки к налоговым накладным в связи со вступлением в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.2016 г. № 1797-VIII.

Регистрация налоговых накладных в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:

• для налоговых накладных, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, - до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;

• для налоговых накладных, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, - до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговую накладную и/или расчет корректировки в ЕРНН, в которой общая сумма налога не превышает сумму, исчисленную в соответствии с п. 200 прим. 1.3 НКУ, в течение 365 к.дн., следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных.

Указанный срок применяется к налоговым накладным, дата составления которых приходится на периоды после вступления в силу изменений в соответствующую норму НКУ, то есть с 01.01.2017 г.

На этот момент обращает внимание ГФС в ИНК от 10.07.2017 г. № 1082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. В то же время с целью установления единой позиции относительно сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН начиная с 01.01.2017 г. ГФС направлен запрос в Минфин, но ответ на него еще не получен.

Налогоплательщик в случае получения квитанции о приостановлении регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН имеет право представить на рассмотрение комиссии ГФС информацию в виде Таблицы данных налогоплательщика (далее - Таблица) по установленной форме, которая является приложением к Критериям оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, утвержденным приказом Минфина от 13.06.2017 г. № 567 (далее - Критерии).

Согласно п. 3 Критериев, заполнение граф Таблицы осуществляется следующим образом:

• в графе 2 указывается вид экономической деятельности в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД ДК 009:2010);

• в графе 3 - коды товаров согласно УКТ ВЭД или коды услуг в соответствии с

ИНК ГУ ГФС в Винницкой области от 17.07.2017г. № 1216/ІПК/08-02-32-12-01.

В случае если договор предусматривает выполнение работ и стоимость материалов включена в стоимость работ, то в налоговой накладной не нужно перечислять номенклатуру используемых материалов и коды УКТ ВЭД по ним. Достаточно определить код выполняемой работы.

Если же по договору осуществляется поставка материалов или стоимость материалов не включена в стоимость работ, а выделяется отдельно, то в налоговой накладной нужно указывать номенклатуру используемых материалов (с указанием их кода УКТ ВЭД).

Налог на прибыль

ИНК ГФС от 20.07.2017 г. № 1286/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Если хозяйственная деятельность юридического лица, зарегистрированного как субъект некоммерческого хозяйствования, приобретает характер предпринимательской деятельности, к ней применяются положения Хозяйственного кодекса Украины и других законов, регулирующих предпринимательство.

Таким образом, в случае если хозяйственное объединение со статусом юридического лица осуществляет коммерческую деятельность, то такое объединение должно осуществить перерегистрацию в Едином государственном реестре с последующим его исключением из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.

ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 17.07.2017 г. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11.

Неприбыльная организация, в частности, общественное объединение, должна удерживать налог с доходов нерезидентов в случае выплаты членских взносов в размере 15% их суммы и за счет этого нерезидента при выплате данных взносов, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Учитывая то, что членские взносы не выделены как отдельный вид дохода, который получает нерезидент с источником происхождения из Украины, то данные выплаты рассматривают в составе прочих доходов от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины (пп. «й» пп. 141.4.1 НКУ).

Для применения пониженной ставки налога на прибыль согласно правилам международного договора Украины и определения объекта обложения по налогу на прибыль НКУ содержит определенные требования касательно бенефициарности получателя выплаты. Так, бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является лишь посредником относительно такого дохода.

Резидент при выплате доходов нерезиденту может применять правила международного договора при наличии справки, подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, в соответствии с требованиями ст. 103 НКУ.

Определяющим условием для признания операций контролируемыми является возможность влияния данных операций на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (пп. 39.2.1.4 НКУ).

В свою очередь, стоимость бесплатно предоставленных товаров учитывается в составе расходов в соответствии с правилами бухгалтерского учета и, соответственно, влияет на финансовый результат до налогообложения и, как следствие - на объект обложения налогом на прибыль предприятий.

Поэтому в ИНК от 17.07.2017 г. № 1233/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ГФС отметила: если получателем бесплатных товаров является нерезидент - связанное лицо, то хозяйственная операция по бесплатному предоставлению товаров подпадает под определение контролируемой. При этом цена таких товаров для целей трансфертного ценообразования рассматривается с учетом условий всех договоров, связанных с данной операцией, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль резидента.

ИНК ГФСУ от 06.06.2017 г. № 466/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по ставке, установленной п. 136.1 НКУ. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.

Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.

Сумма авансового взноса, которая должна быть уплачена при выплате дивидендов (приравненных к ним платежей) в отчетном (налоговом) периоде, отражается в строке 6 Приложения АВ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897, и переносится в строку 20 декларации.

Сумма превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий(е) налоговый(е) (отчетный(е)) год (годы), по результатам которого(ых) выплачиваются дивиденды, отражается в строке 4 Приложения АВ к декларации по налогу на прибыль. При этом согласно форме Приложения АВ для расчета данной суммы учитывается положительное значение объекта налогообложения (строка 04 декларации).

Таким образом, если дивиденды выплачиваются за налоговый (отчетный) год, по результатам которого объект налогообложения имеет отрицательное значение, авансовый взнос по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет до/или одновременно с выплатой таких дивидендов, рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

В налоговом учете не предусмотрены ограничения касательно начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы, внесенные в уставный фонд предприятия, поэтому такие основные средства и нематериальные активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 НКУ.

При этом «амортизации подлежит согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 11 П(С)БУ 8» (п. 14 П(С)БУ 8).

С таким разъяснением из раздела 102.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН. Впрочем, оно подходит только для нематериальных активов, да и то не всегда. Ведь согласно п. 4 П(С)БУ 7 «Основные средства» стоимость, которая амортизируется, - это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

В свою очередь, ликвидационная стоимость нематериальных активов всегда приравнивается к нулю (п. 28 П(С)БУ 8), кроме случаев:

• когда существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения данного объекта в конце срока его полезного использования;

• когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного объекта.

То есть амортизироваться должна первоначальная стоимость за минусом ликвидационной стоимости объекта необоротных активов, если таковая имеется. А значит, для основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный капитал, стоимость, которая амортизируется, должна определяться следующим образом: согласованная учредителями (участниками) предприятия справедливая стоимость объекта с учетом расходов, предусмотренных п. 11 П(С)БУ 8 (для нематериальных активов) или п. 8 П(С)БУ 7 (для основных средств), за вычетом ликвидационной стоимости данного объекта (при ее наличии).

НДФЛ

В ГУ ГФС в Ивано-Франковской области напоминают: в соответствии с п. 179.7 НКУ, физические лица обязаны до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной ими налоговой Декларации об имущественном состоянии и доходах.

Таким образом, последний день уплаты гражданами налога на доходы физических лиц и военного сбора, определенных в Декларации по результатам 2016 года, - 31 июля.

Труд и заработная плата

Среднюю зарплату для оплаты времени отпусков или для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляют исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или выплате компенсации за неиспользованные отпуска.

Работнику, проработавшему менее года, средняя зарплата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, то есть с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Таким образом, расчетный период для исчисления средней зарплаты за время отпусков, предоставляемых работнику, зависит не от месяца издания приказа и количества данных приказов, а от того, в каком именно календарном месяце согласно приказу работнику предоставляется отпуск.

Соответствующий вывод приводится в письме Минсоцполитики от 19.06.2017 г. № 1692/0/101-17.

В общем случае в зависимости от условий гражданско-правового договора, заключенного между нерезидентом и резидентом Украины, деятельность нерезидента может квалифицироваться как независимая, налогообложение которой регулируется положениями ст. 14 Модельной Конвенции ОЭСР (далее - Конвенция), и как зависимая (работа по найму), которая облагается в соответствии с положениями ст. 15 Конвенции.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Конвенции, доход, получаемый резидентом другой страны от предоставления профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом лишь в этой другой стране, если только он не имеет постоянной базы в Украине, которая регулярно используется им с целью осуществления данной деятельности. Если у него есть такая постоянная база, доход может облагаться в Украине, но лишь в той части, которая относится к этой постоянной базе.

Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, образовательную или преподавательскую деятельность - так же, как и независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров (п. 2 ст. 14 Конвенции).

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом другой страны в связи с работой по найму, облагаются налогом - лишь в этой другой стране, если только работа по найму не осуществляется в Украине. В случае если работа по найму осуществляется таким образом (в Украине), полученное вознаграждение может облагаться в Украине (п. 1 ст. 15 Конвенции).

Слово «может» не означает, что плательщик имеет право выбора страны, в которой он будет уплачивать налог. Эти слова относятся к праву государства облагать указанный доход по своему налоговому законодательству.

Согласно положениям п. 2 ст. 15 Конвенции, несмотря на положения пункта 1 данной статьи, вознаграждение, получаемое резидентом другой страны в связи с работой по найму, которая осуществляется в Украине, облагается налогом только в этой другой стране, если одновременно выполняются 3 условия:

а) получатель находится в Украине в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого периода, составляющего 12 месяцев, который начинается или заканчивается в соответствующем налоговом году; и

б) вознаграждение уплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Украины; и

в) расходы по уплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Украине.

В рассматриваемом случае, положения п. 2 ст. 15 Конвенции не могут применяться, учитывая то, что одно из условий не выполняется - вознаграждение выплачивается нанимателем, который является резидентом Украины.

Соответствующую ситуацию рассмотрела ГФС в ИНК от 14.07.2017 г. № 1197/6/99-99-01-02-02-15/ІПК.

Практика студентов оформляется договорами вузов с базами практики, а это могут быть организации любой формы собственности, и приказами о прохождении практики.

На этом акцентирует внимание Управление Гоструда во Львовской области.

Для практикантов - студентов вузов законодательными нормами не предусмотрена обязательная оплата их труда.

Какие документы оформляют по месту прохождения практики студента вуза?

1. Приказ, который составляется отделом кадров. В данном документе указывают Ф.И.О. практиканта, условия и срок прохождения практики, а также назначают руководителя практики от предприятия. Если оплату за руководство осуществляет предприятие, то в приказе уточняется также ее размер.

2. Срочный трудовой договор. Если в процессе практики студент будет исполнять трудовые обязанности, то это требует заключения между ним и предприятием срочного трудового договора. Трудовой договор оформляется приказом или распоряжением собственника либо уполномоченного им органа о зачислении работника на работу. В таком приказе (распоряжении) указывают, что студент принимается на работу на определенную должность в течение действия производственной практики. Без определения срока, в течение которого студент будет работать на предприятии, трудовой договор будет считаться бессрочным, и его невозможно будет расторгнуть только на основании окончания производственной практики.

Также предусматривается, что при наличии в штатном расписании свободной должности, работа по которой соответствует требованиям программы практики, студент может быть принят в штат предприятия на время производственной практики. При этом на общепрофессиональную подготовку студента по программе практики должно быть отведено не менее 50% времени его работы.

3. Справка с места работы с указанием специальности, квалификации, должности и времени работы. Если с практикантом заключили трудовое соглашение и он имеет при поступлении в учебное заведение трудовую книжку, то запись о начале и прекращении трудовых отношений обязательно должна быть внесена в нее. Делается такая запись учебным заведением на основании справки с места работы. Типовой формы данной справки нет, но в ней должны быть указаны специальность, квалификация, должность, по которой практикант работал, и время работы.

Письмо ГФС от 10.05.2017 г. № 7955/5/99-99-13-01-01-16.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ и военный сбор с сумм доходов в виде индексации зарплаты в том налоговом периоде, в котором происходит такое начисление (выплата).

В свою очередь, суммы индексации зарплаты, в частности, за предыдущие периоды, отражаются в налоговом расчете по форме № 1ДФ в том квартале, в котором проводится данное начисление (выплата).

Что касается ЕСВ, то если начисление зарплаты осуществляется за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной зарплаты включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены эти доначисления.

Единый налог

Залоговое имущество, которое отчуждается в связи с невыполнением предприятием своих обязательств по кредитному договору, считается доходом и подлежит обложению единым налогом в налоговом (отчетном) квартале, в котором отчуждены данные основные средства.

Такой вывод сделала ГФСУ в ИНК от 20.07.2017 г. № 1285/6/99-99-12-02-03-15/ІПК.

В ГФС считают, что с целью определения необходимости применения РРО ФЛП - плательщики единого налога второй и третьей групп, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карт, чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (услуг), должны самостоятельно установить превышение объема дохода более 1 000 000 грн.

Вместе с тем нормами действующего законодательства не предусмотрена возможность единщикам, объем дохода которых превысил 1 000 000 грн., проводить расчетные операции без применения РРО с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций.

При этом если указанные лица, которые до прекращения предпринимательской деятельности (перехода на уплату прочих налогов и сборов) превысили установленный объем дохода, а затем повторно зарегистрировались плательщиками единого налога, то данные лица обязаны применить РРО во всех последующих налоговых периодах в течение их регистрации независимо от дальнейших изменений объемов дохода.

С таким разъяснением из раздела 109.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Акцизный налог

В случае если субъект хозяйствования зарегистрировался как плательщик акцизного налога по реализации горючего, такой субъект в установленные сроки обязан составлять акцизные накладные на объемы горючего, использованного для собственных нужд, и регистрировать их в ЕРАН.

За нарушение плательщиком акцизного налога по реализации горючего порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизным накладным в ЕРНН применяются штрафные санкции в соответствии со ст. 1202 НКУ.

Об этом речь идет в индивидуальных налоговых консультациях ГУ ГФС в Черниговской области от 17.07.2017 г. № 1200/ІПК/25-01-40-14 и ГУ ГФС в Донецкой области от 17.07.2017 г. № 1201/ІПК/10/05-9-40-02-10-3.

Отчетность

Отчетность, связанная с использованием РК, представляется в составе Отчета об использовании книг УРО (РК) (форма № ЗВР-1) (далее - Отчет) и Справки об использованных РК.

Отчетность представляют в орган ГФС по месту регистрации РК в сроки, определенные действующим законодательством. При представлении отчетности одновременно подавать книги УРО или РК не нужно.

Налоговая декларация, расчет - документ, который представляется налогоплательщиком (в т.ч. обособленным подразделением в случаях, определенных НКУ) контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства либо отражаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), относительно которых налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога (п. 46.1 НКУ).

Поскольку Отчет не относится к налоговой отчетности в понимании норм НКУ, то представление уточняющего Отчета действующим законодательством не предусмотрено.

С таким разъяснением из раздела 109.12 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Приложение 5 «Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» декларации по НДС состоит из двух разделов и двух таблиц.

При заполнении таблицы 1 «Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України» раздела I «Податкові зобов'язання» приложения 5 используют строки 1.1, 1.2, 4.1, 4.2 декларации по НДС.

В свою очередь, в случае одновременной поставки сельскохозяйственных и других товаров в графу 4 «ознака здійснення сільськогосподарських операцій» таблицы 1 при осуществлении операций, определенных ст. 16 прим. 1 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», с изменениями и дополнениями, от 24.06.2004 г. № 1877-IV, налогоплательщиками, которые внесены в Реестр получателей бюджетной дотации или претендуют на включение в такой Реестр, вносится соответствующая отметка «+», а в графе «Усього за операціями, визначеними ст. 16 прим. 1 Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України» указывается общая сумма данных операций за соответствующий отчетный налоговый период.

Операции, связанные с начислением налоговых обязательств в связи с аннулированием регистрации плательщиком НДС, отражаются отдельной строкой в разделе «Інші в розрізі умовних ІПН» с условным индивидуальным налоговым номером 6000000000000.

При заполнении таблицы 2 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%» раздела II «Податковий кредит» приложения 5 используют строки 10.1 и 10.2 декларации по НДС.

С таким разъяснением из раздела 101.23 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Наличные расчеты

ИНК ГФС от 18.07.2017 г. № 1258/6/99-99-14-05-01-15/ІПК.

Если предприятие не желает воспользоваться льготой относительно неприменения РРО при торговле продукцией собственного производства, то данное предприятие должно применять зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием и выдачей соответствующих расчетных документов, подтверждающих выполнение расчетных операций.

Напомним: РРО и расчетные книжки не применяются при осуществлении торговли продукцией собственного производства (кроме технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту) предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах данных предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке (п. 1 ст. 9 Закона о РРО).

Бюджет

Если по договору лизинга лизингодатель передает имущество в пользование лизингополучателю на определенный срок без передачи права собственности, лизинговые платежи необходимо осуществлять по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)».

В случае же если стороны договора лизинга заключили договор купли-продажи предмета лизинга, то право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю в случае и с момента уплаты им определенной договором цены, если договором не предусматривается другое. Тогда расходы осуществляются по КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования».

Соответствующие пояснения предоставляет Государственная казначейская служба в письме от 11.07.2017 г. № 16-10/675-11388.

Плата за землю

Письмо ГФС от 13.07.2017 г. № 18473/7/99-99-12-02-03-17.

Определяем размер базы налогообложения платой за землю исходя из величины нормативной денежной оценки земельных участков с учетом коэффициента индексации.

Нормативная денежная оценка - оценка, которая на основании решения органа исполнительной власти или органа местного самоуправления может проводиться с периодичностью не реже чем раз в:

• 5-7 лет - для земельных участков, расположенных в пределах населенных пунктов независимо от их целевого назначения, а также земельных участков сельскохозяйственного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов;

• 7-10 лет - для земельных участков несельскохозяйственного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов.

Во время предоставления первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка. В дальнейшем, то есть с наступлением очередного срока выполнения нормативной денежной оценки, справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка предоставляется в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли. В свою очередь, в период утверждения органом местного самоуправления нормативной денежной оценки земельных участков величина нормативной денежной оценки исчисляется с использованием коэффициентов индексации.

Распространение получила практика получения плательщиками справки (извлечения) о размере нормативной денежной оценки земельных участков, тогда как акт нормативно-методического регулирования оценки был разработан, однако не был применен для выполнения землеоценочных работ, и техническая документация по нормативной денежной оценке земель для таких земельных участков не была составлена и утверждена органом местного самоуправления.

При таких обстоятельствах имеют место многочисленные запросы о предоставлении налоговых консультаций в части определения порядка уточнения налоговых обязательств по плате за 2017 год.

Учитывая вышеизложенное, для определения базы налогообложения платой за землю за 2017 год, налогоплательщикам необходимо учитывать:

• нормативную денежную оценку земель,

• дату утверждения (вступления в силу) технической документации о нормативной денежной оценке земельного участка,

• коэффициенты индексации нормативной денежной оценки, которые исчисляются кумулятивно в зависимости от даты утверждения (вступления в силу) решения о нормативной денежной оценке земельных участков в пределах населенного пункта.

Внешнеэкономическая деятельность

Письмо ГФС Украины от 20.07.2017 г. № 19084/7/99-99-14-01-02-17.

В случае непредоставления плательщиком документации по трансфертному ценообразованию или дополнительной информации (обоснования соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»), в течение 30 к.дн. с даты, указанной почтовой службой в уведомлении о вручении, с указанием причин невручения соответствующего запроса, к плательщику должны быть применены штрафные санкции в соответствии с п. 120.3 НКУ.

Заметим: непредоставление документации по трансфертному ценообразованию влечет за собой наложение штрафа (штрафов) в размере 3% суммы контролируемых операций, по которым не была предоставлена документация, но не более 200 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые операции, проведенные в соответствующем отчетном году.

Запросы считаются врученными, если они направлены по адресу (местонахождению, налоговому адресу) налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручены налогоплательщику либо его законному или уполномоченному представителю.

Прочее

Физлицо - учредитель юридического лица не может применить льготу по уплате налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, к объекту жилой недвижимости, по адресу которого зарегистрировано данное юридическое лицо.

Налоговым адресом юридического лица (обособленного подразделения юридического лица) является местонахождение такого юридического лица, сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований (п. 45.2 НКУ).

Вместе с тем согласно ст. 93 ГКУ местонахождением юридического лица является фактическое место осуществления деятельности или расположения офиса, из которого проводится ежедневное управление деятельностью юридического лица (преимущественно находится руководство) и осуществление управления и учета.

ГУ ГФС в Полтавской области.

Потребитель имеет право (при наличии расчетного документа), по своему выбору вернуть товар:

• продавцу по месту покупки товара;

• созданному собственником продавца по местонахождению потребителя торговому предприятию (филиалу), осуществляющему продажу аналогичных приобретенным товаров, или предприятию, на которое данные функции возложены на основании договора;

• производителю или предприятию, которое соответствует этим требованиям по местонахождению потребителя. Функции представителей предприятий-производителей выполняют их представительства и филиалы, созданные производителями для этой цели, или предприятия, которые соответствуют указанным требованиям на основании договора с производителем.

Субъект хозяйствования, осуществляющий возврат средств, обязан провести расчетную операцию на полную сумму выдачи средств при возврате товара через зарегистрированные, опломбированные в установленном порядке и переведенные в фискальный режим работы РРО с распечатыванием соответствующего расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетной операции. Если сумма средств, выданных при возврате товара или рекомпенсации ранее оплаченной услуги, превышает 100 грн., то материально ответственное лицо хозяйственной единицы или лицо, непосредственно осуществляющее расчеты, должно составить акт о выдаче средств.

С таким разъяснением из раздела 109.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Налоговый долг - сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

Контролирующий орган осуществляет за налогоплательщика и в пользу государства меры по погашению налогового долга данного налогоплательщика путем взыскания средств, находящихся в его собственности, а в случае их недостаточности - путем продажи имущества такого налогоплательщика, которое находится в налоговом залоге.

Взыскание средств со счетов налогоплательщика в банках, обслуживающих такого налогоплательщика, и со счетов налогоплательщиков в СЭА НДС, осуществляется по решению суда, которое направляется к исполнению контролирующим органам, в размере суммы налогового долга или его части.

Если налогоплательщик обжалует решение контролирующего органа в суд, то суд может принять решение либо в пользу налогоплательщика, либо в пользу контролирующего органа. Контролирующие органы должны исполнить данное судебное решение. Вместе с тем растолковывать решение суда на предмет определения правового статуса каких-либо категорий налоговых правоотношений (в т.ч. налогового долга, налогового требования) не относится к полномочиям ГФС.

На это обращает внимание ГФС в ИНК от 06.07.2017 г. № 1014/6/99-99-17-01-15/ІПК.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

В действующем законодательстве отсутствуют нормы, которые бы гарантировали работнику достаточную законодательную защиту права на своевременное получение вознаграждения за труд, и нормы, которые бы гарантировали работнику адекватную компенсацию убытков, понесенных им вследствие задержки зарплаты.

Следовательно, чтобы исправить данную ситуацию, группа народных депутатов внесла на рассмотрение ВРУ законопроект о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления защиты работника в случае задержки выплаты заработной платы (№ 7002).

Законопроектом предусматривается внедрить усиление ответственности должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности и граждан - субъектов предпринимательской деятельности за нарушение сроков выплаты работнику вознаграждения за труд путем:

• обязательства работодателя одновременно с выплатой компенсации уплатить работнику пеню в размере 0,2% неполученной суммы задолженности с дохода за каждый день задержки;

• предоставления права работнику временно прекратить выполнение работы в случае задержки выплаты заработной платы и других сумм, причитающихся работнику на срок более 15 дней;

• расширения оснований для издания судебных приказов, в частности, в случае если заявлено требование не только о взыскании задолженности по заработной плате, но также начисленной в день выплаты суммы возмещения части заработной платы в связи с нарушением сроков их выплаты;

• лишения в судебном порядке должностного лица права занимать определенные должности в течение 3-х лет в случае повторного нарушения установленных сроков выплаты заработной платы или выплаты ее не в полном объеме;

• освобождения от уголовной ответственности должностного лица в случае осуществления этим лицом выплаты как задолженности по заработной плате, так и соответствующего возмещения;

• запрета перечисления средств для уплаты сумм ЕСВ без одновременного представления платежных поручений и других расчетных документов на выдачу (перечисление) средств для выплаты заработной платы;

• введения нормы относительно перерасчета налога на доходы физических лиц в соответствии с выплаченными средствами;

• обеспечения внеочередного порядка выплаты заработной платы (в т.ч. задолженной);

• обязательства руководителя предприятия-должника письменно уведомить выборный орган первичной профсоюзной организации (при ее наличии) о признаках банкротства;

• уточнения оснований для возбуждения дела о банкротстве и т.п.

ГФС разработала и обнародовала проект приказа Минфина относительно изменения критериев блокирования для регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, утвержденных приказом Минфина от 13.06.2017 г. № 567.

Согласно данному проекту, первый критерий блокирования будет звучать так:

• объем поставки товара/услуги, указанный в НН/РК, которая предоставлена на регистрацию в ЕРНН, в 1,5 раза больше величины, равной остатку разницы объема приобретения на таможенной территории Украины такого товара/услуги (кроме объема приобретения товаров/услуг по операциям, освобожденным от налогообложения) и/или ввоза на таможенную территорию Украины данного товара, указанного с 01.01.2017 г. в полученных НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН, и таможенных декларациях, и объема поставок соответствующего товара/услуги, указанного в ПН/РК, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН,

и

• преобладание в данном остатке (свыше75% общего такого остатка) товаров согласно кодам УКТ ВЭД, определенным ГФС,

и

• отсутствие товара/услуги, указанного/указанной в НН, которая предоставлена на регистрацию в ЕРНН, в информации, предоставленной налогоплательщиком по установленной форме, как товара/услуги, которые на постоянной основе поставляются (изготавливаются).

Что касается второго критерия блокирования, данный проект изменений не предусматривает.

Минфин обнародовал проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно представления единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц».

Цель законопроекта - введение новой объединенной отчетности по НДФЛ, военному сбору и ЕСВ, которая является более унифицированной с единым установленным сроком представления.

Основными целями принятия указанного законопроекта являются:

1) упрощение ведения бизнеса и повышение эффективности работы контролирующих органов за счет создания единого унифицированного документа путем объединения отдельных видов отчетности;

2) упрощение представления отчетности по ЕС