Изменения в законодательстве Украины, январь 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

С 1 января 2017 года увеличились штрафы для работодателей, которые не оформляют должным образом наемных работников. За нарушение трудового законодательства на юридических и физических лиц-предпринимателей, которые используют наемный труд, будут накладываться такие штрафы:

• 320 000 грн. – за недопуск государственного инспектора труда к проверке, когда она осуществляется с целью выявления работников с неоформленными трудовыми договорами, выплаты заработной платы без начисления и уплаты единого взноса;

• 96 000 грн. (за каждого работника, относительно которого совершено нарушение) – за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии; выплату заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов; нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц; выплаты не в полном объеме;

• 32 000 грн. – за каждого работника при несоблюдении минимальных государственных гарантий в оплате труда (за работу в выходной или праздничный день, сверхурочную работу и пр.) и льгот, которые установлены государством и предусматриваются законами Украины ” О воинской обязанности и военной службе”, ” Об альтернативной (невоенной) службе”, ” О мобилизационной подготовке и мобилизации”;

• 9 600 грн. (нет привязки к каждому работнику) – за нарушение установленных сроков выплаты зарплаты работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплату не в полном объеме;

• 3 200 грн. – за нарушение других требований трудового законодательства, кроме указанных выше. К этому виду штрафа относится и штраф за непредставление или несвоевременное представление уведомления о принятии работника на работу.

Напомним, что изменения, в частности, относительно оплаты труда с 01.01.2017 года, штрафов за их нарушения работодателями, порядка уплаты ЕСВ работодателями и предпринимателями предусматривает Закон № 1774.

 

Законом Украины “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине” от 21.12.2016 г. № 1797-VIII дополнен перечень обязательных реквизитов налоговой накладной, указанных в п. 201.1 НКУ.

Так, согласно пп. “і” п. 201.1 НКУ с 01.01.2017 г. плательщики НДС обязательно указывают в налоговой накладной код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг – код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг.

Плательщики налогов, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг не полностью, но не меньше чем четыре первых цифры соответствующего кода. То есть для товаров, не являющихся подакцизными и импортными, и услуг, можно ограничиться первыми четырьмя знаками кода.

Относительно применения данной нормы при реализации отечественных товаров, приобретенных до 01.01.2017 года, то отметим следующее: нормы пп. “і” п. 201.1 НКУ, касаются любых товаров, которые будут реализованы начиная с указанной даты, и никак не зависят от периода приобретения или страны происхождения товаров.

Также обращаем внимание, что новым п. 35-1 подразд. 2 разд. ХХ НКУ установлено, что до 31 декабря 2017 года не применяются штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.3 НКУ, за ошибки, допущенные в налоговой накладной при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг.

 

Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII внесено изменение в пп. 139.2.2 НКУ: с 1 января 2017 г. при списании безнадежной задолженности (в том числе за счет резерва сомнительных долгов) разрешено делать налоговую корректировку в “минус”. Она корреспондирует с предшествующей ей корректировкой в “плюс” на сумму расходов по формированию такого резерва.

То есть теперь правила формирования и использования резерва сомнительных долгов подобны любым другим резервам (кроме “отпускного”): в периоде формирования резерва делается корректировка в “плюс”, при использовании – в “минус”. То есть влияние расходов на объект налогообложения фактически откладывается до момента использования резерва, что вполне логично.

Правда, есть в изменениях и ложка дегтя: в пп.139.2.1 НКУ теперь сказано, что корректировка в “плюс” делается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх резерва сомнительных долгов. И здесь уже неважно, соответствует ли она определению безнадежной, установленному пп. 14.1.11 НКУ (которое, кстати, тоже изменилось). Если сверх резерва – значит нужна корректировка в “плюс”.

Впрочем, эти изменения заработают уже начиная с отчетных периодов 2017 года, а за 2016 г. корректируем по-старому.

 

C 1 января 2017 г. установлены новые размеры стоимостных критериев контролируемых операций (пп. 39.2.1.7 НКУ):

• годовой доход от всех видов деятельности – более 150 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов);

• объем операций с одним контрагентом, соответствующих установленным в пп. 39.2.1.1 – 39.2.1.3 и пп. 39.2.1.5 НКУ критериям, – 10 млн. грн. (за вычетом косвенных налогов).

Поэтому многие из тех, кто по старым критериям подпадал под контроль ТЦО, смогут вздохнуть спокойно.

Однако за 2016 год отчет о контролируемых операциях все равно нужно будет представлять по старым критериям, то есть в том случае, если годовой доход превысил 50 млн. грн. (без НДС), а годовой объем операций с одним “подозрительным” контрагентом – 5 млн. грн. (без НДС).

 

Закон Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII предусматривает новый порядок предоставления налоговых консультаций. Обобщающие налоговые консультации будет издавать Минфин, а порядок предоставления индивидуальных налоговых консультаций органами ГФС, определенный статьями 52, 53 НКУ, изменится. Но это будет только с 1 апреля 2017 г.

А пока налогоплательщикам следует учитывать то, что индивидуальные налоговые консультации, полученные ими до 31 марта 2017 года включительно, можно будет применять лишь до конца текущего года. С 1 января 2018 года они перестанут защищать плательщиков от финансовой ответственности (п. 39 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

 

Все крупные налогоплательщики, включенные в Реестр КНП на 2017 год, в соответствии с требованиями НКУ, будут обслуживаться в контролирующем органе, осуществляющем сопровождение крупных плательщиков налогов, а именно в Офисе крупных налогоплательщиков, с начала налогового периода (календарного года), на который сформирован реестр.

Соответствующий Реестр крупных налогоплательщиков на 2017 год утвержден приказом ГФСУ от 26.12.2016 г. № 1036.

Фискалы напомнили, что с 01 января 2017 года согласно изменений, внесенных в НКУ от 21.12.2016 года № 1797-VIII, крупный налогоплательщик – это юр. лицо или постоянное представительство нерезидента на территории Украины, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние четыре последовательные налоговые (отчетные) кварталы превышает 1 млрд грн или общая сумма платежей, уплаченных в Госбюджет, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, за такой же период превышает 20 млн грн.

 

ІІ. Официальные письма и разъяснения

Письмо ГФС от 29.12.2016 г. № 28476/6/99-99-15-02-02-15.

Плательщик налога на прибыль может не увеличивать финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 1 пп. 140.5.7 НКУ на сумму начисленных роялти в полном объеме в пользу нерезидента, который не зарегистрирован в государстве (на территории), указанном в пп. 39.2.1.2 НКУ, независимо от наличия у такого плательщика справки о резидентстве такого нерезидента.

Вместе с тем в случае выплаты роялти в пользу такого нерезидента с применением правил международного договора является обязательным подтверждение его статуса в соответствии с требованиями п. 103.2 и 103.4 НКУ справкой о его резидентстве.

 

Если в заграничном паспорте сотрудника, который едет в командировку в 2017 году, не будет отметок Госпогранслужбы Украины, но будут другие документальные доказательства нахождения лица в командировке за границей, то сумма иностранных суточных не будет считаться дополнительным благом.

К таким доказательствам, в частности, относятся: отметки пограничных служб о пересечении границы, проездные документы, счета на проживание и/или любые другие документы, подтверждающие фактическое пребывание лица в командировке.

То есть даже при отсутствии отметки украинских пограничников отметки пограничной службы иностранного государства должно быть достаточно.

Напомним, что соответствующие изменения о признании расходов, понесенных в командировке из-за отсутствия посадочного талона и отметок должностных лиц Госпогранслужбы в паспорте или другом документе о пересечении границы для страны с визовым режимом, внесены в пп. 170.9.1 НКУ.

 

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков, а также призов победителям и призерам спортивных соревнований, если их стоимость не превышает 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме.

В 2015 году эта сумма составляла 609,0 грн., в 2016 году – 689,0 грн., а в 2017 году составляет 800,0 грн.

Стоимость подарков, которая не превышает 25 % минзарплаты, отражается в налоговом расчете по ф. 1ДФ под признаком дохода “160”.

Если стоимость детских новогодних подарков и билетов, которая предоставляется налогоплательщику, превышала в 2015 году – 609,0 грн, в 2016 году – 689,0 грн., в 2017 году превышает 800,0 грн., то сумма такого превышения облагается НДФЛ по ставке 18 % и отражается в налоговом расчете по ф. 1ДФ под признаком дохода “126”, как дополнительное благо.

 

В налогооблагаемый доход не включается сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, что предоставляется резидентами – юридическими или физлицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, определенного согласно абз.1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года.

В 2017 году размер такой помощи составляет 2240 грн. (в 2016 году составлял 1930 грн., в 2015 году – 1710 грн.).

Тернопольские налоговики напомнили, что положения пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены пп. 165.1.47 п. 165.1 ст. 165 НКУ

 

Страхователи обязаны подавать Отчет по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением (Форма № Ф4-ФСС по ВУТ) не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца.

За 2016 год Отчет необходимо подать до 20 января 2017 года (включительно).

Напомним, что за непредставление или несвоевременное представление установленной отчетности в соответствии со ст. 165 прим. 5 КоАП предусмотрен штраф от 136 до 255 грн. За повторное нарушение штраф составит от 170 до 340 грн.

Об этом сообщает Левобережная дирекция КМО ФСС по ВУТ на своей странице в Facebook.

 

Поскольку с 1 января 2017 года изменился размер соцстандартов, а также вступил в силу Закон от 06.12.2016 г. № 1774-VIII, специалисты Минсоцполитики предоставили разъяснение относительно применения норм трудового законодательства в части оплаты труда.

В ведомстве напомнили, что в этом году прожиточный минимум для трудоспособных лиц составляет 1600 грн., а минимальная заработная плата в месячном размере – 3200 грн. и 19,34 грн. – в почасовом.

При исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.

В случае, когда работнику установлены доплаты за работу во вредных условиях труда, указанные доплаты должны выплачиваться сверх размера минимальной заработной платы (3200 гривен).

Если же условиями оплаты труда предусмотрено повышение должностных окладов работников, например, за работу в учреждениях и организациях, расположенных на территории населенных пунктов, которым предоставлен статус горных, за работу в определенных типах учебных заведений, за работу во вредных и тяжелых условиях труда, то указанное повышение учитывается к минзарплате.

Если работник выполнил месячную норму труда, а начисленная ему заработная плата ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, работодатель обязан произвести доплату до ее уровня, которая выплачивается ежемесячно одновременно с зарплатой.

Если же работник не выполнил месячную норму труда, находился в отпуске, на больничном, работает неполное рабочее время и т. п, то оплата его труда производится пропорционально выполненной норме труда.

Время простоя не по вине работника оплачивается в соответствии с нормами ст. 113 КЗоТ не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) без проведения доплаты до уровня минимальной заработной платы.

При введении суммированного учета рабочего времени с учетным периодом месяц работа сверх нормальную продолжительность рабочего времени за учетный период оплачивается как сверхурочная и указанная выплата осуществляется сверх размера минимальной заработной платы.

Если работа при суммированном учете рабочего времени выполняется в пределах установленной работнику продолжительности рабочего времени, которая меньше нормальной продолжительности рабочего времени, согласно графику работы, ему начисляется заработная плата в размере не ниже минимальной заработной платы.

Для предприятий, на которых установлен суммированный учет рабочего времени, с целью уменьшения часов сверхурочной работы и нагрузки на фонд оплаты труда рекомендуется применять учетные периоды как полугодие, год.

 

С 1 января 2017 года вступил в силу Закон № 1774-VIII, согласно которому ФЛП, которые не будут получать доходы в 2017 году, также обязаны платить ЕСВ, минимальный размер которого с 1 января составляет 704 грн.

Ранее ФЛП, которые не получали доходы в отчетном месяце, имели право не платить ЕСВ. В связи с этим ФЛП сейчас массово закрываются – сообщается, что ликвидировано уже 10 850.

Решить напряженную ситуацию предложено законопроектом № 5633 “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно обеспечения прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства”.

Согласно проекту, если ФЛП (находящееся на общей системе налогообложения, а также лицо, осуществляющее независимую профдеятельность) подало заявление о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности до 1 апреля 2017 года и таким плательщиком не получен доход (прибыль) в течение I квартала 2017 года, он имеет право самостоятельно определить базу начисления ЕСВ за указанный период, но не более максимальной величины базы начисления. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Благодаря таким изменениям указанные ФЛП освобождаются от уплаты ЕСВ в размере 704 грн.

 

Законом Украины от 20.12.2016 г. № 1797-VIII расширен перечень расходов ФЛП, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, которые можно учитывать в уменьшение объекта обложения налогом на доходы.

В этот перечень, наряду с единым социальным взносом, вошли ранее незаслуженно забытые (пп. 177.4.3 НКУ):

• суммы налогов, сборов, связанные с ведением хозяйственной деятельности ФЛП (кроме НДС для ФЛП, зарегистрированного в качестве плательщика этого налога, и акцизного налога, НДФЛ с дохода от хозяйственной деятельности, налога на имущество);

• платежи, уплаченные за получение лицензий на осуществление определенных видов хозяйственной деятельности, получение разрешений, других документов разрешительного характера, которые связаны с хозяйственной деятельностью ФЛП.

Вместе с тем, уточнено, что не включаются в состав расходов ФЛП (пп. 177.4.5 НКУ):

• расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности ФЛП;

• расходы на приобретение, самостоятельное изготовление основных средств и расходы на приобретение нематериальных активов, подлежащие амортизации;

• расходы на приобретение и содержание основных средств двойного назначения, определенных ст. 177 НКУ;

• документально не подтвержденные расходы.

И еще одна хорошая новость: предприниматели-общесистемники имеют право включать в состав расходов, связанных с осуществлением их хозяйственной деятельности, амортизационные отчисления. При этом амортизации подлежат:

• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

• расходы на самостоятельное изготовление основных средств.

Однако амортизации не подлежат основные средства двойного назначения:

• земельные участки;

• объекты жилой недвижимости;

• легковые и грузовые автомобили.

Больше информации об изменениях в части налога на доходы физических лиц вы можете узнать из статьи”.

 

Ставка сбора за парковку транспортных средств в 2017 году определена в размере до 0,075% минзарплаты, установленной законом на 1 января отчетного года.

Соответствующие изменения в ст.268-1 НКУ, которая регламентирует правила начисления, уплаты сбора за места для парковки транспортных средств, внесены Законом Украины от 20.12.2016 г. №1791-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году”.

Напомним, что с 1 января 2017 года до принятия органом местного самоуправления решения об установлении ставок местных налогов и сборов на 2017 год, уже установленные таким органом местного самоуправления ставки сбора за места для парковки ТС применяются с коэффициентом 0,5.

Следовательно, предельный размер сбора в 2017 году составляет 240 грн. (0,075 * 3200 грн.) за 1 кв. м. участка, отведенного под парковку транспортных средств.

 

С 1 января началась кампания декларирования гражданами доходов, полученных в течение 2016 года.

Также с 1 января 2017 года вводится новая форма декларации, утвержденная приказом Минфина от 15.09.2016 г. № 821 “О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 02 октября 2015 года № 859”.

ГФСУ напоминает, что предельные сроки представления декларации для граждан и лиц, которые проводят независимую профессиональную деятельность, – до 01 мая года, следующего за отчетным. Последний день представления декларации за 2016 год – 03.05.2017 г.

Предпринимателям (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) необходимо подать отчетность в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (года). Последний деньпредставления декларации за 2016 год – 09.02.2017 г.

Обязанность представления декларации у налогоплательщиков возникает:

• при получении доходов не от налоговых агентов (то есть от других физлиц, которые не зарегистрированы как самозанятые лица). К таким доходам относятся, в частности, доходы от предоставления в аренду движимого или недвижимого имущества другим физическим лицам; наследование или получение в дар имущества не от членов семьи первой степени родства и т. п.;

• при получении от налоговых агентов доходов, которые не подлежали налогообложению при выплате, но не освобождены от налогообложения. К таким доходам относятся, в частности, операции с инвестиционными активами;

• при получении иностранных доходов;

• и в других случаях, предусмотренных законодательством, в частности, при получении в собственность имущества по решению суда.

Налоговая декларация не подается, если такой плательщик налога получал доходы исключительно:

• от налоговых агентов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

• от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разделом IV НКУ;

• от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров по которым был уплачен налог согласно раздела IV НКУ;

• в виде объектов наследства, которые облагаются налогом по нулевой ставке налога и/или с которых уплачен налог в соответствии с п. 174.3 ст. 174 НКУ.

 

В целях недопущения несправедливой уплаты физлицами-предпринимателями ЕСВ в результате изменений законодательства предлагается обеспечить им переходный период для проведения необходимых регистрационных действий по прекращению хозяйственной деятельности в случае, если они ее фактически не осуществляют или не планируют осуществлять.

Напомним, 1 января 2017 года вступил в силу Закон № 1774-VIII, согласно которому ФЛП, которые не будут получать доходы в 2017 году, также обязаны платить ЕСВ, минимальный размер которого с 1 января составляет 704 грн. Ранее ФЛП, которые не получали доходы в отчетном месяце, имели право не платить ЕСВ. В связи с этим ФЛП сейчас массово закрываются – сообщается, что ликвидировано уже 10 850.

Решить напряженную ситуацию предложено законопроектом № 5633 “О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно обеспечения прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства”.

Согласно проекту, если ФЛП (находящееся на общей системе налогообложения, а также лицо, осуществляющее независимую профдеятельность) подало заявление о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности до 1 апреля 2017 года и таким плательщиком не получен доход (прибыль) в течение I квартала 2017 года, он имеет право самостоятельно определить базу начисления ЕСВ за указанный период, но не более максимальной величины базы начисления. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Благодаря таким изменениям указанные ФЛП освобождаются от уплаты ЕСВ в размере 704 грн.

 

Контролирующим органам запрещается в одностороннем порядке разрывать договор о признании электронных документов. Такую норму с 1 января 2017 года внес в ст. 49 НКУ предновогодний Закон Украины от 20.12.2016 г. № 1797-VIII.

Надеемся, что теперь одностороннее расторжение договора о признании электронных документов, так же как раньше пресловутый “стан 9”, перестанет быть инструментом давления на плательщиков налогов.

Теперь единственным основанием для отказа в принятии налоговой декларации средствами электронной связи в электронной форме является недействительность электронной цифровой подписи такого налогоплательщика, в том числе в связи с окончанием срока действия сертификата открытого ключа, при условии, что такая налоговая декларация отвечает всем требованиям, предъявляемым к электронному документу, и предоставлена в формате, доступном для ее технической обработки.

 

ГФСУ утвердила новые Справочники налоговых льгот по состоянию на 31.12.2016 г.:

• налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета (№81/1);

• прочих налоговых льгот (№ 81/2).

Напомним, налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. При этом они обязаны предоставлять ГФСУ информацию о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением таких льгот, в форме Отчета о сумме налоговых льгот.

 

По данным Госстата, индекс инфляции в декабре 2016 года к предыдущему месяцу составил 100,9%, а к декабрю прошлого года – 112,4 %.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, январь 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Официальные письма и разъяснения

· Периодичность составления сводных налоговых накладных в течение отчетного (налогового) периода на одного контрагента – покупателя может быть предусмотрена в гражданско-правовом договоре с таким покупателем.

По общему правилу, в течение отчетного периода плательщик НДС-поставщик не позднее последнего дня такого периода имеет право составить одну сводную налоговую накладную (п. 201.4 НКУ).

В то же время плательщик НДС-поставщик не позднее последнего дня отчетного периода может составить две и более сводных налоговых накладных, исходя из условий, предусмотренных в гражданско-правовом договоре.

· При заполнении строки 20.2 декларации по НДС обязательным является представление приложения 3 “Розрахунок суми бюджетного відшкодування” (Д3) к декларации по НДС (пп. 4 п. 5 разд. V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по НДС, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21).

В таблице 2 приложения 3 осуществляется расшифровка сумм налога, фактически уплаченных в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в Госбюджет, а именно:

– в графе 2 указывается индивидуальный налоговый номер (далее – ИНН) плательщика налога – поставщика (без его названия). При формировании отрицательного значения за счет:

• ввоза товаров на таможенную территорию Украины в этой графе указывается собственный ИНН;

• получения от нерезидента услуг, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, – условный ИНН “500000000000”.

Показатели отрицательного значения (графы 3-6) заполняются в хронологическом порядке их возникновения, начиная с отчетного периода, который является ближайшим к дате представления декларации (последний отчетный период) и заканчивая наиболее давним отчетным периодом.

В графах 3-4 указывается отчетный (налоговый период), в котором возникло отрицательное значение, в формате: две цифры месяца (графа 3) и четыре цифры года (графа 4).

В графе 5 указывается вся сумма отрицательного значения НДС, сформированная от поставщика, указанного в графе 2 в отчетном периоде, указанном в графах 3-4.

В графе 6 отражается сумма из графы 5, фактически уплаченная в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщику товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины.

Значение строки “Усього” графы 6 таблицы 2 приложения 3 к декларации по НДС равно значению строки 2 графы 3 таблицы 1 приложения 3 к декларации по НДС.

· Лицо, регистрация плательщика НДС которого аннулирована, не имеет права зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН, несмотря на то, что с даты составления налоговых накладных и/или расчетов корректировки еще не истек срок их регистрации.

Фискалы объясняют, что право на составление налоговых накладных и регистрации их в ЕРНН имеет лицо, зарегистрированное плательщиком НДС, поэтому на дату аннулирования регистрации плательщика НДС такое право для этого лица теряется.

Напомним, регистрация действует до даты аннулирования регистрации плательщика налога, которая проводится путем исключения из реестра плательщиков НДС в соответствующих случаях.

Аннулировании регистрации, согласно п. 184.2 НКУ, осуществляется на дату:

• подачи заявления плательщиком налога или принятия решения контролирующим органом об аннулировании регистрации;

• указанную в судебном решении;

• прекращения действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции или окончании срока, на который образовано лицо, зарегистрированное как плательщик налога;

• что предшествует дню утраты лицом статуса плательщика НДС.

· Письмо ГФС от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17.

Расчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых/необлагаемых операцияхосуществляется в строке 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации по НДС за последний отчетный период года.

Для определения объемов поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций используются показатели налоговой отчетности налогоплательщика за январь – декабрь 2016 года. Объемы операций плательщика указываются в графах 4 и 5 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации.

В графе 4 определяется общий объем операций плательщика. Это общая сумма строк (колонка А) 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 деклараций и уточняющих расчетов, поданных в течение 2016 года.

Графа 5 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации – это объем налогооблагаемых операций плательщика, а именно, объемы операций, указанные в строках (колонка А) 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 деклараций и уточняющих расчетов, поданных в течение 2016 года (все необлагаемые операции в 2016 году учитывались в строке 5 декларации).

Для определения как общего объема операций, так и объема налогооблагаемых операций с уточняющих расчетов используется значение графы 6 подстроки “Колонка А” соответствующих строк. Уточняющие расчеты следует учитывать все, которые были поданы в 2016 году, независимо от того, какой отчетный период года подлежал уточнению.

В графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации определяется доля (в процентах) облагаемых операций в общем объеме операций (облагаемые и необлагаемые операции), а в графе 7 – доля необлагаемых операций.

· В 2017 году предельный размер дохода, который дает право работнику получить налоговую социальную льготу (далее – НСЛ), составляет 2240 грн. (п. 169.4.1 НКУ).

Учитывая размер прожиточного минимума на 1 января 2017 года – 1600 грн., НСЛ в размере 50% составляет 800 грн., в размере 150% – 1200 грн., в размере 200% – 1600 грн.

Фискалы в письме от 16.01.2017 г. № 331/М/26-15-13-01-10 напомнили, что в соответствии с п. 169.1.3 НКУ право на НСЛ в размере 150 % имеют, в частности:

• чернобыльцы I и II категорий;

• инвалиды I или II группы.

Указанные лица имеют право на применение НСЛ в размере 150% (1200 грн.) к доходу в виде заработной платы при условии, что размер такой заработной платы в 2017 году не превышает 2240 грн.

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право.

Налогоплательщик должен подать работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

· Плательщики налога, уплачивающие единый налог, могут выбрать квартальный налоговый период для представления отчетности по НДС.

Заявление о выборе квартального налогового периода подается контролирующему органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

Соответствующие изменения в п. 202.2 НКУ внесены Законом от 21.12.2016 г. № 1797-VIII.

Налоговики отметили, если единщик переходит на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ, он обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная с первого месяца перехода на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ, что указывается в соответствующей налоговой декларации по результатам такого месяца.

· С 3 января 2017 года упростились требования к оформлению первичных документов. Соответствующие изменения в Закон о бухучете внесены Законом от 03.11.2016 г. № 1724-VIII.

Напомним, что нововведения, главным образом, заключаются в следующем:

• из перечня обязательных реквизитов первички убрали “место” ее составления;

• не обязательным стало условие о составлении первичного документа непосредственно во время осуществления хозяйственной операции или сразу после ее окончания;

• первичка не обязана быть доказательством совершения хозяйственной операции, вместо этого должна содержать только сведения о ней.

Теперь настала очередь Минфина приводить свои документы в соответствие с действующим законодательством. С этой целью ведомство обнародовало проект приказа “Об утверждении Изменений к Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете”, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 г. № 88.

· Упрощение требований к первичке с 3 января 2017 года заставило Минфин взяться за приведение своей нормативки в соответствие с действующим законодательством.

Проект текста приказа о внесении изменений в Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, появился еще в начале недели, однако ознакомиться непосредственно с изменениями было невозможно.

Сейчас ведомство обнародовало полный перечень изменений в Положение № 88, среди которых отметим следующие.

Если правилами документооборота предприятия разрешено отражать хозяйственные операции, по которым на момент окончания составления учетных регистров бухучета за отчетный период контрагент не предоставил первичные документы, то основанием для переноса информации о такой хозяйственной операции в учетных регистрах бухучета является надлежащим образом оформленный внутренний первичный документ (акт), составленный должностным лицом, ответственным за прием-отпуск товарно-материальных ценностей, работ и услуг.

Хозяйственные операции, приведенные во внутреннем первичном документе (акте), оцениваются по правилам бухучета.

В месяце поступления от контрагента не предоставленного ранее первичного документа информация о хозяйственной операции переносится в учетные регистры бухгалтерского учета за отчетный период. При этом ее объем указывается путем корректировки на сумму разницы между оценкой такой хозяйственной операции по внутреннему первичному документу (акту) и первичному документу, полученному от контрагента.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота на предприятии, в учреждении осуществляется главбухом или лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия, требования которого (которой) относительно порядка подачи к месту обработки необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и служб предприятия.

· Предельная сумма расчетов в размере 50 тыс. грн. распространяется на расчеты между физическим лицом и предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги), проведенные через РРО и расчетные книжки.

Об этом налоговики сообщили в разъяснении из раздела 109.13 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

Напомним, с 4 января 2017 года снижена предельная сумма расчетов наличными с участием физических лиц с 150 тыс. грн. до 50 тыс. грн. в течение одного дня.

При этом предельная сумма расчетов наличными предприятий (предпринимателей) между собой в течение одного дня остается неизменной и составляет 10 тыс. грн.

Физические лица имеют право осуществлять расчеты на сумму, которая превышает 50 тыс. грн., путем перечисления средств с текущего счета на текущий счет, внесения или перечисления средств на текущие счета. Безналичные расчеты могут осуществляться без каких-либо ограничений.

Соответствующие нормы содержатся в постановлении Правления НБУ от 25.11.2016 г. № 407 “О внесении изменений в постановление Правления Национального банка Украины от 06 июня 2013 года № 210 «Об установлении предельной суммы расчетов наличными»”.

· Теперь при каждой кассовой операции банки будут идендифицировать клиента на предмет причастности к отмыванию денег, а также финансированию терроризма.

Национальный банк пересмотрел требования к проведению кассовых операций в банках. Соответствующие изменения зафиксированы в постановлении № 3 «Об утверждении Изменений к Инструкции о ведении кассовых операций банками в Украине».

В частности, постановлением предусмотрено:

– проведение банком идентификации и верификации клиента (представителя клиента) во время осуществления кассовых операций согласно законодательству Украины о предупреждении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения;

– обязательство банка относительно определения порядка обмена банкнот и монет;

– предоставление клиентам перечня информации относительно условий осуществления кассовых операций.

Национальный банк Украины также прописал нормы относительно использования банками технологии получения клиентом квитанции о совершенных операциях через терминалы самообслуживания на электронную почту, sms-сообщения или через другие пути дистанционного канала обслуживания.

Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.

· Предприниматели обязаны вести учет полученных наличных средств в соответствующих книгах учета, которые утверждены приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 г. № 579.

Фискалы в письме от 30.12.2016 г. № 1740/Ч/15-32-14-06-08 напомнили, что приказом № 579 предусмотрено, что записи в указанных книгах выполняются плательщиками единого налога (физическими лицами – предпринимателями) по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход.

За не оприходование в Книге учета доходов и Книге учета доходов и расходов наличных денежных средств, полученных от клиента за предоставление услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам к ФЛП – плательщику единого налога, который предоставляет услуги по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или агентским договорам, будут применены штрафы в соответствии с Указом Президента Украины от 12.06.95 г. № 436/95.

· Общесистемщиков и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, могут освободить от уплаты ЕСВ при отсутствии дохода.

Вернуться к соответствующей норме относительно уплаты ЕСВ в зависимости от наличия дохода субъектов малого и среднего предпринимательства депутаты предложили в законопроекте № 5644.

Напомним, с 1 января 2017 года физические лица – предприниматели, которые не будут получать доходы в 2017 году, обязаны уплачивать единый социальный взнос, минимальный размер которого составляет 704 грн. Указанные изменения касаются предпринимателей, которые во время простоя в работе перешли с единого налога на общую систему налогообложения. Соответствующие изменения предусмотрены Законом Украины от 06.12.2016 г. № 1774-VIII.

Кроме того, депутаты предложили внести изменения в абз. 2 ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, изложив его в следующей редакции: “В случае если база начисления единого взноса не превышает размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на месяц, за который получен доход, сумма единого взноса рассчитывается как произведение размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки единого взноса”.

· Предприниматели-общесистемщики имеют право по собственному желанию включать в расходы амортизационные отчисления с соответствующим ведением отдельного учета этих расходов. Такое право они получили благодаря Закону Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII, который внес изменения в ст. 177 НКУ.

Налоговики обратили внимание, что общесистемщики сами определяют срок полезного использования необоротных активов, который не может быть меньше минимального, определенного пп. 177.4.9 НКУ.

Напомним, пп. 177.4.9 НКУ установлены следующие минимально допустимые сроки полезного использования для:

• капитальных затрат на улучшение земель, не связанных со строительством, – 15 лет;

• зданий, сооружений, передаточных устройств – 10 лет;

• машин, оборудования, животных, многолетних насаждений и др. – 5 лет;

• нематериальных активов – в соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее чем два года.

· Сроки уплаты единого взноса для физических лиц-предпринимателей в 2017 году останутся неизменными.

Физические лица-предприниматели, которые избрали упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, что наступает за кварталом, за который уплачивается единый взнос.

Физические лица-предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 10 февраля следующего года.

Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны уплачивать единый взнос, начисленный за календарный год, до 1 мая следующего года.

Налоговики напомнили, что указанная норма предусмотрена ст. 9 Закона Украины от 08.07.10 г. № 2464-VI “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”.

· Ставки акцизного налога на подакцизные товары

С 01.01.2017 года значительно увеличились ставки акцизного налога на подакцизные товары от 12% до 70%:

• на пиво – с 2,48 до 2,78 грн. за 1 л;

• на вина крепленые, вермуты – с 7,16 до 8,02 грн. за 1 л;

• на вина игристые и газированные – с 10,40 до 11,65 грн. за 1 л;

• на сидр и Перри (без добавления спирта) – с 0,95 до 1,06 грн. за 1 л;

• на ликероводочную продукцию – с 105,80 до 126,96 грн. за 1 л 100-процентного спирта;

• на другие сброженные напитки с добавлением спирта – с 105,80 до 126,96 грн. за 1 л 100-процентного спирта;

• на спиртосодержащие пищевые продукты с содержанием спирта этилового более 8,5 объемных единиц, в том числе настойки горькие ароматические с 141,06 до 169,27 грн. за 1 л 100-процентного спирта;

• на слабоалкогольные напитки (до 8,5 % объемных единиц) уменьшено с 211,59 до 126,96 грн. за 1 л 100-% спирта.

Ставки акцизного налога на сухие вина не изменились (0,01 грн. за 1 л).

Фискалы обратили внимание, что ставки акцизного налога на алкогольные напитки, подлежащие маркировке марками акцизного налога, вступят в силу с 01.03.2017 года.

Отдельно выделены плодово-ягодные вина без добавления спирта, то есть сброженные напитки, полученные исключительно в результате естественного (натурального) брожения фруктовых, ягодных и фруктово-ягодных соков, с содержанием спирта не более 8,5 % объемных единиц (без добавления спирта), на которые установлены ставки как на сидр и Перри (без добавления спирта) – 1,06 грн. за 1 л.

Лицензирование на производство и оптовую торговлю алкоголем

Для производителей пива с объемом производства до 3 000 гектолитров в год годовая плата за лицензии на право оптовой торговли исключительно пивом составит 30 000 грн. При этом объем производства рассчитывается со дня внесения платы за лицензию до дня внесения следующего платежа.

В случае оптовой торговли пивом его производителями, которые произвели более 3000 гектолитров пива в год, при наличии лицензии, годовая плата за которую установлена в размере 30 000 грн, к субъектам хозяйствования применяются финансовые санкции в виде штрафов в размере 200 % стоимости реализованной партии товара, но не менее 500 000 грн.

Отчетность

Акцизная декларация по обновленной форме согласно приказу Минфина от 26.09.2016 № 841 впервые подается за декабрь 2016 года не позднее 20 января 2017 года.

Фискалы подчеркнули, что реализаторы топлива, а также плательщики, которые имеют действующие (в том числе приостановленные) лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, которая подлежит лицензированию согласно законодательству, обязаны за каждый отчетный период подавать налоговые декларации независимо от того, осуществляли ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

· С 1 января 2017 года изменены правила начисления пени и ее размер в зависимости от того, кто определил налоговое обязательство – фискалы или налогоплательщик.

Если сумму денежного обязательства определяет контролирующий орган по результатам налоговой проверки или в случаях, не связанных с проведением таких проверок, пеня начисляется, начиная с первого рабочего дня после истечения срока, установленного для уплаты налогового обязательства (в т.ч. за период административного и/или судебного обжалования).

Если же сумму налогового обязательства определяет сам налогоплательщик либо налоговый агент, то начисление пени производится по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.

Кроме того, фискалы отметили, что в случае начисления обязательства к оплате (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета пени) самим плательщиком или налоговым агентом, размер пени составляет 100% годовых учетной ставки Нацбанка, действующей на каждый календарный день просрочки, включая день погашения.

В случае начисления налогового обязательства (с учетом штрафов при наличии и без учета пени) контролирующим органом или в других случаях определения пени в соответствии с требованиями НКУ, когда ее размер не установлен, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, включая день погашения, в расчете 120% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Указанные изменения внесены в ст. 129 НКУ Законом Украины от 21.12.2017 г. № 1797-VIII.

· Перевод на неполное рабочее время возможно либо по просьбе работника, либо по инициативе работодателя. В случае применения неполного рабочего времени оплату труда производят пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ч. 2 ст. 56 КЗоТ).

Как известно, размер минзарплаты в 2017 году составляет 3200 грн. Но в случае работы на условиях неполного рабочего времени уровень обеспечения минзарплаты исчисляют пропорционально выполненной норме труда (ч. 5 ст. 3-1 Закона об оплате труда).

ЕСВ

Для работников, которые работают неполное рабочее время, ЕСВ начисляют:

• по основному месту работы – исходя из размера минзарплаты (3200 грн.), то есть не меньше чем 704 грн.;

• по внешнему совместительству – на сумму фактически начисленной зарплаты.

Страховой стаж

В страховой стаж полностью включают месяцы, за которые ЕСВ уплачен в размере не меньше минимального страхового взноса (704 грн.). А если ЕСВ начислен и уплачен в меньшем размере, то пропорционально до размера минимального страхового взноса (ст. 21 Закона об общеобязательном государственном социальном страховании).

То есть по основному месту работы для работников с неполным рабочим временем сумму ЕСВ нужно дотягивать до размера минимального страхового взноса. Но до начисленная сумма ЕСВ не повлияет на страховой стаж для больничных и декретных. А страховой стаж будет зависеть только от суммы начисленного на зарплату ЕСВ: если она больше чем 704 грн., то весь месяц зачисляют в страховой стаж, а если меньше – пропорционально к размеру минимального страхового взноса.

С примерами расчета заработной платы для работников с неполным рабочим временем, а также проведением доначисления ЕСВ до минимального размера можно ознакомиться в консультации “Перевод работника на 0,5 ставки: как рассчитать ЕСВ и страховой стаж”.

· В случае потери листка нетрудоспособности лечащий врач оформляет его дубликат после предъявления справки с места работы о том, что выплата по этому листку нетрудоспособности (далее – ЛН) не осуществлялась.

В верхнем правом углу листка нетрудоспособности указывается “дублікат”, в графе “Звільнення від роботи” одной строкой записывается весь период нетрудоспособности, что подтверждается подписью и печатью лечащего врача и председателя врачебно-консультативной комиссии.

В медицинской карте амбулаторного или стационарного больного делается соответствующая запись с указанием номера дубликата ЛН.

Подчеркивается слово “первинний” чи “продовження” с указанием номера и серии предыдущего ЛН в случае его продления. Четко указываются название и местонахождение учреждения здравоохранения (полностью), что подтверждается штампом и печатью заведения здравоохранения “Для листків непрацездатності”; дата выдачи ЛН (цифрой указывается число, после чего буквами – название месяца, цифрой указывается год), ФИО нетрудоспособного (полностью), число полных лет (цифрами), пол (подчеркивается), место работы (название и местонахождение предприятия, учреждения, организации) полностью.

Должны быть указаны причина нетрудоспособности, режим, который назначается больному, лицам, у которых временная нетрудоспособность наступила вне постоянного местожительства и работы. ЛН выдается за подписью главного врача, что удостоверяется круглой печатью заведения здравоохранения.

В графе “Стати до роботи ” указывают, когда приступить к работе, должность, фамилию врача, что удостоверяется его подписью и печатью заведения здравоохранения “Для листків непрацездатності”. В случае продолжения временной нетрудоспособности подчеркивается “Продовжує хворіти” и указывается номер нового ЛН.

В случае ошибок в тексте осуществляется исправление текста, которое подтверждается записью “Виправленому вірити”, подписью лечащего врача и печатью заведения здравоохранения “Для листків непрацездатності”. На бланке ЛН допускается не более двух исправлений.

· Работодатель не обязан устанавливать должностной оклад в штатном расписании в размере не меньше минзарплаты. Такая обязанность у работодателя действительно была до 01.01.2017 г. – до внесения изменений Законом Украины от 06.12.2016 г. № 1774-VIII в КЗоТ и Закон об оплате труда.

С 1 января 2017 года минимальный размер должностного оклада (тарифной ставки) в штатном расписании не может быть меньше размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц на 1 января календарного года (ч. 6 ст. 96 КЗоТ).

Таким образом, в этом году в штатном расписании нельзя установить должностной оклад в сумме меньшей 1600 грн. И если в действующем в декабре 2016 года штатном расписании должностные оклады были не меньше 1600 грн, то их можно и не пересматривать.

Поскольку должностные оклады (тарифные ставки) устанавливаются в штатном расписании по конкретным должностям, то не имеет значения, находится ли работник, который занимает должность, в отпуске по уходу за ребенком, или на эту должность принят по срочному договору другой человек.

Обратите внимание, если за отработанную норму труда начислена зарплата в сумме меньше 3200 грн., то работодатель должен произвести доплату.

Если же нет ни одного отработанного рабочего дня (часа), то доплату до минималки не проводят. Если не отработана норма труда, то ее осуществляют пропорционально.

Про отдельные ситуации в зависимости от положений, заключенных на разных уровнях соглашений (если их действие распространяется на предприятие), коллективных договоров и трудовых договоров (контрактов), заключенных с работниками, можно узнать из консультации “Изменять ли должностные оклады в штатном расписании в связи с увеличением размера минзарплаты?”.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, январь 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Официальные письма и разъяснения

· 1 января 2017 года стали обязательными такие реквизиты налоговой накладной, как код УКТ ВЭД для товаров и код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг.

До внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и порядка ее заполнения код товара согласно УКТ ВЭД следует указывать в графе 3 табличной части налоговой накладной.

Поскольку действующая форма налоговой накладной не содержит отдельного поля для отображения кода услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг, до внесения соответствующих изменений в форму накладной код услуги временно не указывается.

Отсутствие кода услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг в налоговой накладной, дата составления которой приходится на период с 1 января 2017 года, до даты вступления в силу соответствующих изменений в форму налоговой накладной не считается ошибкой, допущенной при составлении такой налоговой накладной.

Фискалы в письме от 20.01.2017 г. №1312/7/99-99-15-03-02-17 отмечают, что с 1 января 2017 года при осуществлении налогоплательщиками операций по поставке товаров в налоговой накладной в обязательном порядке указывается код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных и импортных товаров – 10 знаков, для других товаров – не менее 4 знаков). При этом код указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера до конечного потребителя и независимо от даты приобретения или изготовления такого товара (до 1 января 2017 года или после этой даты).

Вышеупомянутые изменения касаются также расчетов корректировки в налоговых накладных, которые составляются с 1 января 2017 года, независимо от даты составления налоговых накладных (до 1 января 2017 года или после этой даты), к которым составляются такие расчеты корректировки.

В то же время, в случае составления налоговых накладных не по операциям поставки товаров/услуг, а с целью начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 НКУ и/или ст. 199 НКУ (по товарам/услугам, необоротным активам, во время приобретения или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях), не указывается код товара согласно УКТ ВЭД, а для услуг – код услуги в соответствии с Государственным классификатором продукции и услуг.

· До 01.01.2019 г. продлена льгота по освобождению от налогообложения НДС для операций по поставке, в том числе операций по импорту, отходам и лому черных и цветных металлов (п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ).

Перечни таких отходов и лома черных и цветных металлов утверждаются Кабинетом Министров Украины. По состоянию на сегодня они еще не утверждены.

Фискалы в письме от 20.01.2017 г. № 1298/7/99-99-15-03-02-17 сообщили, что с 1 января и до даты вступления в силунормативно-правового акта КМУ, который будет определять перечни отходов и лома черных и цветных металлов, операции по поставке которых, в частности операции по импорту, временно (начиная с 01.01.2017 г.) освобождаются от налогообложения НДС, следует использовать перечни, утвержденные Постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15.

Такая лояльность фискалов приятно удивляет, ведь ранее они неоднократно отмечали, что до утверждения КМУ новых перечней отходов и лома черных и цветных металлов или продления действия предыдущих пользоваться металлоломной льготой нельзя, а налогообложение операций по поставке таких отходов осуществляется по ставке 20 %.

· Исправление ошибки, допущенной в индивидуальном налоговом номере (далее – ИНН) покупателя налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, осуществляется следующим образом:

1) продавец должен составить расчет корректировки к такой налоговой накладной с учетом следующих особенностей:

• в заглавной части указываются данные из заглавной части налоговой накладной с ошибкой (то есть с ошибочных ИНН), а в табличной части – со знаком “-” объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной;

• в поле “Дата складання” указывается “текущая” дата, то есть дата, на которую была выявлена ошибка в ИНН покупателя;

2) такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, чей “неверный” ИНН был указан в графе “ІПН покупця” налоговой накладной, к которой составляется такой расчет корректировки;

3) продавец должен составить и зарегистрировать в ЕРНН вторую налоговую накладную с учетом следующих особенностей:

• реквизиты заглавной части указываются без ошибок, то есть в поле “ІПН покупця” указывается правильный ИНН покупателя;

• в поле “Дата складання” указывается дата возникновения налоговых обязательств продавца, то есть дата составления налоговой накладной с “неверным” ИНН;

• такой налоговой накладной присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера налоговой накладной с “неверным” ИНН покупателя;

• в табличной части такой налоговой накладной указываются объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной с “неверным” ИНН.

Фискалы подчеркнули, что исправление ИНН покупателя возможно только в случае, когда с даты составления налоговой накладной с “неверным” ИНН покупателя не прошло 365 календарных дней. То есть вторая налоговая накладная (с правильных ИНН) может быть зарегистрирована не позднее чем через 365 календарных дней с даты ее составления, указанной в такой налоговой накладной.

В случае, когда с даты составления налоговой накладной, в которой указан “неверный” ИНН покупателя, прошло 365 календарных дней, возможна только регистрация расчета корректировки (при условии если с даты его составления также не прошло 365 календарных дней) с “неверным” ИНН, при этом вторая налоговая накладная (с правильным ИНН) не может быть зарегистрирована в ЕРНН, поскольку в такой накладной указывается дата составления налоговой накладной с “неверным” ИНН, то есть дата возникновения налоговых обязательств продавца.

Ошибка в условных ИНН исправляется аналогичным путем. При этом расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленных во время получения услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежит регистрации в ЕРНН таким плательщиком налога.

· С 1 января 2017 года предельная дата представления отчета о контролируемых операциях перенесена с 1 мая на 1 октября года, следующего за отчетным (п.п.39.4.2 НКУ).

Кроме того, расширен перечень обязательной к указанию в документации информации. Так, к уже существующему перечню информации нужно будет дополнительно подать:

• информацию о лицах, которым налогоплательщик предоставляет местные управленческие отчеты (название государства, на территории которого такие лица удерживают свои главные офисы);

• описание структуры управления налогоплательщика, схему его организационной структуры (ранее речь шла об описание структуры группы);

• описание деятельности и стратегии деловой активности, осуществляемой налогоплательщиком, в частности, экономические условия деятельности, анализ соответствующих рынков товаров (работ, услуг), на которых проводит свою деятельность налогоплательщик, основные конкуренты;

• сведения об участии налогоплательщика в реструктуризации бизнеса или передачи нематериальных активов в отчетном или предыдущем году с объяснением аспектов этих операций, повлиявших или влияющих на деятельность налогоплательщика;

• копии соответствующих договоров (контрактов), которыми сопровождается контролируемая операция (раньше было достаточно описания такой операции).

Если сторона контролируемой операции осуществляет поставку (продажу) товаров, работ, услуг по контролируемым операциям нескольким лицам, и для целей установления соответствия условий принципа “вытянутой руки” осуществляется сравнение показателя рентабельности такого поставщика, то документация должна содержать описание алгоритма распределения расходов поставщика, понесенных для осуществления таких операций, которые учитываются при расчете показателя рентабельности.

Такое описание должно содержать информацию об экономическом обосновании выбора алгоритма распределения затрат, методику его применения, а также фактический расчет, осуществленный согласно выбранной методики.

По данным ГУ ГФС в Днепропетровской области.

· Работникам, которые направлены в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется согласно условиям, определенным трудовым или коллективным договором. Размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка (ст. 121 КЗоТ Украины).

Согласно п. 9 Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.98 г. № 59, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные и нерабочие дни, то компенсация за работу в эти дни выплачивается согласно действующему законодательству.

Оплата за работу в выходной день исчисляется по правилам ст. 107 КЗоТ Украины в двойном размере:

• сдельщикам – по двойным сдельным расценкам;

• работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, – в размере двойной часовой или дневной ставки;

• работникам, получающим месячный оклад, – в размере одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный и нерабочий день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работа в ночное время с 10 часов вечера до 6 часов утра оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором, но не ниже 20 % тарифной ставки (оклада), за каждый час работы в ночное время.

Таким образом, оплата труда командированного работника, который выполнял порученную ему работу в выходной день, должна начисляться за фактически отработанное рабочее время, исходя из установленного ему размера основной заработной платы и ее составляющих (надбавки и доплаты), с начислением оплаты за работу в выходной день по правилам ст. 107 КЗоТ Украины, и оплаты за работу в ночное время в повышенном размере, но не ниже 20 % тарифной ставки (оклада), за каждый час работы в ночное время.

Негосударственные предприятия могут самостоятельно регулировать условия служебных командировок работников локальным актом – положением о командировках, и, в частности, предусматривать условия компенсации за работу работнику, специально командированному для работы в выходные дни на условиях, установленных ст. 72 КЗоТ Украины, по согласию сторон, предоставляя другой день отдыха, или в денежной форме в двойном размере.

· За нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, независимо от количества работников, которых касается нарушение, продолжительности нарушения и количества случаев нарушений применяется штраф в размере трех минимальных заработных плат (в 2017 году – 9600 грн.).

В случае выявления нарушений минимальных государственных гарантий в оплате труда размер штрафа зависит от количества работников, в отношении которых допущено нарушение. Если нарушение касалось двух работников, то размер штрафа будет составлять 20 минзарплат (2 х 10) (в 2017 году – 64 000 грн.).

Если работник отказывается получать зарплату (не появляется за ее получением при условии, что выплата осуществлялась все время работы наличными, работник об этом уведомлен в установленном порядке и не обращался с заявлением о выплате зарплаты через учреждение банка или почтовым переводом) по месту работы, работодатель должен ее депонировать в установленном законодательством порядке. В таком случае работодатель выполнит свою обязанность по обеспечению своевременной выплаты заработной платы.

Об этом сообщили специалисты Минсоцполитики в письме от 04.01.2017 г. № 54/4.1/4.1-ДП-17, напомнив, что новые размеры штрафов за нарушение трудового законодательства в соответствии со ст. 265 КЗоТ действуют с 01.01.2017 г.

· Если юрлицо – единщик III группы получило средства от осуществления операции в IV квартале 2016 года, то такие средства включаются в состав дохода плательщика единого налога, соответствующего налогового (отчетного) периода.

В случае перехода на общую систему налогообложения с 01.01.2017 года отчетный (налоговый) период начинается с первого числа месяца отчетного квартала, в котором плательщик переходит на общую систему, и заканчивается 31 декабря такого года.

Для исчисления объекта налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик использует данные бухучета и финотчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (п. 44.2 НКУ).

Фискалы в письме от 18.01.2017 г. № 1018/10/26-15-12-04-18 подытожили, что, начиная с 01.01.2017 года, хозяйственные операции плательщика налога отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения с последующей его корректировкой.

Одновременно посоветовали по вопросу отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям по предоставлению услуг, оплата по которым получена плательщиком на общей системе налогообложения, целесообразно обратиться в Минфин в качестве профильного ведомства.

Что касается НДС, то здесь налоговики отметили следующее. Критерий для обязательной регистрации плательщиком НДС определен п. 181.1 НКУ и составляет 1 000 000 грн.

Если у плательщика НДС первое событие (отгрузка товаров, оформление документа на поставку услуг или зачисление средств от покупателя) состоялось до регистрации субъекта хозяйствования плательщиком НДС, а второе событие – после такой регистрации, то налоговое обязательство по НДС по такой операции не начисляется, при условии, что такой плательщик не избрал кассовый метод определения налогового обязательства.

Если же плательщик НДС применяет кассовый метод определения налоговых обязательств, то в случае поступления по факту оплаты поставленных товаров/услуг после его регистрации плательщиком НДС, он обязан задекларировать налоговые обязательства по НДС и погасить их в установленном законодательством порядке.

Также фискалы не забыли напомнить, что любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС и не подало в контролирующий орган Заявление о регистрации плательщиком НДС, несет ответственность за не начисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения налога (п. 183.10 НКУ).

· Письмо ГФС от 04.01.2017 г. № 44/6/99-99-15-02-02-15.

Финансовый результат до налогообложения не подлежит корректировке на сумму транспортных расходов за доставку давальческого сырья до места переработки и за доставку готовой продукции до места, обусловленного договором между резидентом и нерезидентом.

Такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета при формировании финансового результата.

Напомним, определение объекта налогообложения налогом на прибыль предусмотрено пп. 134.1.1 НКУ, а корректирующие разницы – нормами раздела III “Налог на прибыль” НКУ.

· Письмо ГФС от 16.01.2017 г. № 557/К/99-99-13-02-03-14.

Если плательщик НДФЛ не возвращает суммы излишне израсходованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок возврата, то такая сумма, рассчитанная с учетом п. 164.5 НКУ, облагается НДФЛ в соответствии с п. 167.1 НКУ за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц.

Налоговый агент должен обложить налогом такие излишне израсходованные и невозвратные средства в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок их возврата, в связи с завершением командировки или выполнения гражданско-правового действия.

Напомним, что вернуть средства необходимо до окончания третьего или пятого, а в отдельных случаях – десятого или двадцатого банковского дня, наступающего за днем, в котором плательщик налога завершает командировку или выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет.

Кроме того, налоговики отметили, что задолженность работников за невозвращение в установленный срок аванса, выданного в иностранной валюте на служебную командировку или хозяйственные нужды, и в других случаях несдачи иностранной валюты, полученной в подотчет, взыскивается в сумме, эквивалентной тройной сумме (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчитанной в валюте Украины по обменному курсу НБУ на день погашения задолженности (ст. 2 Закона от 06.06.1995 г. № 217/95-ВР).

Взысканные суммы направляются в первую очередь на возмещение убытков, нанесенных предприятию, учреждению или организации, а остальные – перечисляется в Государственный бюджет Украины (ст. 2 Закона от 06.06.1995 г. № 217/95-ВР).

· Письмо ГФС от 01.12.2016 г. № 26495/6/99-99-17-01-15.

Работника, который применяет налоговую социальную льготу (далее – НСЛ) более чем по одному месту работы, оштрафуют в размере 100 % суммы недоплаты за соответствующий период независимо от того, планирует такой работник возобновлять право на получение НСЛ или нет.

Отражение в налоговом расчете по ф. № 1ДФ штрафных санкций, которые применяются за нарушение налогоплательщиком норм применения НСЛ, действующим законодательством не предусмотрено.

Если работодатель в налоговом расчете по ф. № 1ДФ за отчетный период указал признак НСЛ, предоставленную налогоплательщику, который не имел права на ее применение, то необходимо провести соответствующую корректировку показателей данного налогового расчета при перерасчете в соответствии с пп. 169.4.3 НКУ.

Сумма удержанной недоплаты, перечисленная в бюджет, отражается в налоговом расчете за отчетный период, в котором это перечисление фактически состоялось.

· Налоговики не имеют права требовать от работодателя начислять заработную плату в размере не меньше минимального и удерживать с нее НДФЛ.

Однако осуществить проверку правильности начисления зарплаты и удержания из нее налогов – вполне.

Обратите внимание, если налоговики получат информацию об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, то в таком случае возможна фактическая проверка без предупреждения налогоплательщика (лица) (п. 80.1 и пп. 80.2.7 НКУ).

Учитывая то, что минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования, то контролирующие органы имеют право осуществлять контроль за ее начислением, удержанием из ее размера налога на доходы физических лиц.

· Плательщикам налогов запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных первичными документами.

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения (п. 44.2 НКУ).

Фискалы в разъяснении из раздела 102.21 модуль БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ напомнили, что согласно обновленным с 3 января 2017 года требованиям к Закону о бухучете, первичный документ – это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы (ч. 1-2 ст. 9 Закона о бухучете).

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны иметь такие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

· Первичные документы, учетные регистры и бухгалтерская отчетность, созданные в форме электронного документа, должны храниться на электронных носителях информации в форме, дающей возможность проверить их целостность на этих носителях, и в течение срока, который не должен быть меньше срока, установленного для соответствующих документов на бумаге.

Электронный документ, который составлен в соответствии с требованиями действующего законодательства и содержащий все необходимые реквизиты, имеет такую же юридическую силу, как и документ, составленный в бумажном виде.

В то же время в случае составления и хранения первичных документов и регистров бухучета в электронной форме, предприятие обязано за свой счет изготовить их бумажные копии по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами (п. 6 ст. 9 Закона о бухучете).

Фискалы в письме от 04.01.2017 г. № 30/6/99-99-15-02-02-15 отмечают, что налогоплательщики, которые ведут электронный документооборот, обязаны при проведении проверок предоставить должностным лицам контролирующего органа по их требованию копии документов, относящихся к предмету проверки.

При этом копией документа на бумаге для электронного документа является визуальное представление электронного документа на бумаге, которое засвидетельствовано в порядке, установленном законодательством (ст. 7 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 851-IV “Об электронных документах и электронном документообороте”).

· Ограничения относительно предельной суммы расчетов не распространяются на расчеты с применением электронных платежных средств (платежных карточек).

Такой вывод налоговики сделали на основании определений «электронное платежное средство» и «платежная карта», приведенных в Законе «О платежных системах и переводе средств в Украине».

Напоминаем, что предельные суммы наличных расчетов в течение одного дня установлены постановлением НБУ от 6 июня 2013 года № 210 для предприятий (предпринимателей) в размере 10 000 гривен, для физических лиц, физических лиц и предприятий (предпринимателей) – 50 000 гривен.

· Юридические лица по состоянию на 1 января самостоятельно исчисляют земельный налог и не позднее 20 февраля текущего года подают в ГФС по местонахождению земельного участок декларацию на текущий год с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам.

Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. При представлении первой декларации (фактического начала деятельности как плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка. В дальнейшем такую справку необходимо подавать при условии утверждения новой денежной оценки земли.

Ставки земельного налога определяются решениями органов местного самоуправления. При отсутствии такого решения плата за землю взимается с применением ставок, которые действовали до 31 декабря года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение платы за землю (п. 12.3 НКУ).

Решение местного совета обнародуется до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение ставок налогов и льгот. Копия принятого решения направляется в десятидневный срок со дня обнародования в контролирующий орган, в котором состоят на учете налогоплательщики. Предельным сроком предоставления копии решения относительно ставок земельного налога и предоставленных льгот по уплате земельного налога в соответствии со ст. 284 Кодекса является 25 декабря года, предшествующего отчетному.

Обратите внимание, что в этом году ситуация изменилась в связи с принятием Закона от 20.12.2016 г. № 1791. В частности, депутаты установили нижний предел в 0,3 % для ставок земельного налога, указанных в ст. 274 и ст. 277 НКУ. Поэтому местным органам власти по факту разрешили поднимать ставки земельного налога до минимального предела (но не больше максимальной) без учета правила “обнародования до 15 июля” (п. 4 Заключительных и переходных положений Закона № 1791).

Льготы относительно уплаты налога для юридических лиц также определены ст. 282 НКУ. Перечень земельных участков, которые не подлежат налогообложению земельным налогом, предоставлен в ст. 283 НКУ.

Налоговики в письме от 21.12.2016 г. № 40373/7/99-99-12-03-05-17 отметили, что решением местного совета устанавливаются ставки налога в разрезе категорий земельных участков и пользователей (собственников), но предельный размер ставок земельного налога предусмотрен Кодексом. При этом местным советам не предоставлено право устанавливать индивидуальные льготные ставки для отдельных юридических лиц или освобождать их от уплаты налогов.

· НБУ оставил учетную ставку на уровне 14%. Соответствующее решение № 49-рш “О размере учетной ставки” Правление НБУ приняло 26 января 2017 года.

Напомним, размер учетной ставки не менялся в течение трех месяцев. Последний раз ее снижение на 1п. п. до 14% было 28 октября 2016 года.

К сведению: учетная ставка (самая низкая среди процентных ставок НБУ) является базовым индикатором оценки стоимости денежных ресурсов.

· Ставки пенсионного сбора при первой регистрации транспортного средства зависят от прожиточного минимума, который с 1 января 2017 года составляет 1600 грн. (п. 8 ст. 4 Закона о сборе на обязательное государственное пенсионное страхование от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР).

Если стоимость транспортного средства:

– не превышает или равна 264 тыс. грн. – платится 3% (если объект налогообложения не превышает 165 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц);

– более чем 264 тыс. грн. или равна 464 тыс. грн. – 4% (если объект налогообложения превышает 165, но не превышает 290 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц);

– более чем 464 тыс. грн. – 5% (если объект налогообложения превышает 290 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц).

Пенсионный сбор при первой регистрации транспортного средства уплачивают субъекты хозяйствования и физлица, которые приобретают право собственности на легковые автомобили, подлежащие первой государственной регистрации в Украине территориальными органами Министерства внутренних дел Украины.

· По желанию работника после использования им за рабочий год, за который предоставляется отпуск, 24 календарных дней ежегодного отпуска, за остальные дни неиспользованного ежегодного отпуска за этот же рабочий год ему может быть выплачена денежная компенсация.

Например, если продолжительность ежегодного отпуска работника составляет 31 календарный день (24 к. д. – ежегодный основной отпуск и 7 к. д. – ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день), то при использовании работником за соответствующий рабочий год 24 календарных дней за 7 дней он может получить компенсацию.

Как разъяснило Минсоцполитики в письме от 07.12.2016 № 731/13/116-16, на основании соответствующего заявления работника в приказе о предоставлении 24 календарных дней ежегодного отпуска может быть также предусмотрена выплата денежной компенсации за оставшиеся дни этого отпуска, одновременно с оплатой предоставленных дней или сразу после их использования.

· Письмо Минсоцполитики от 01.12.2016 г. № 1624/13/84-16.

В случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, для которых такое право предусмотрено трудовым законодательством (ч. 1 ст. 24 Закона Украины “Об отпусках”).

Если работник имеет 30 календарных дней неиспользованного отпуска за период прогула, то работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за дни неиспользованного отпуска в день увольнения.

Поскольку в течение 12 расчетных месяцев работник не имел заработка (прогул в течение года), то начисление должно осуществляться из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Иного порядка расчета средней заработной платы нет.

· Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются на условиях, предусмотренных в коллективном договоре. Законодательство о труде Украины не в полной мере регулирует вопросы работы по совмещению профессий (должностей) (ст. 105 КЗоТ).

Предприятия хозрасчетной сферы самостоятельно принимают решение о возложении на работников выполнение наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительного объема работ и установления доплат за совмещение профессий.

Совмещение профессий (должностей) не может устанавливаться работодателем, если для выполнения работы законодательством предусмотрены требования к уровню образования и состоянию здоровья работника.

Поручение выполнения работы на условиях совмещения оформляется приказом (распоряжением) работодателя, которым определяют совмещенную должность, условия выполнения работы и размер вознаграждения в виде доплаты до должностного оклада (тарифной ставки). Поручения выполнения работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) считается изменением действующего трудового договора, которое связано с установлением дополнительных прав и обязанностей работнику.

Неоформление приказом (распоряжением) работодателя выполнение работником работы на условиях совмещения профессий (должностей) не может рассматриваться, как отсутствие изменений в трудовых отношениях, если поведение сторон трудового договора фактически показала их волю к наступлению соответствующих правовых последствий, и что такие правовые последствия наступили.

Если работодатель поручил выполнять работнику работу на условиях совмещения профессий (должностей), а работник с ведома и/или распоряжения работодателя, которое документально не было оформлено, приступил и выполнял наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности), что подтверждается надлежащими доказательствами, такие отношения будут считаться трудовыми отношениями на условиях совмещения профессий (должностей).

Размер доплаты за выполнение работы по совмещению профессий (должностей) на предприятиях хозрасчетной сферы законодательством не ограничивается и устанавливается, как правило, в пределах экономии фонда заработной платы по тарифной ставке и оклада совмещаемой должности работника.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, февраль 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Официальные письма и разъяснения

· Письмо ГФСУ от 16.02.2017 г. № 3238/6/99-95-42-03-15.

Поскольку давальческое сырье является собственностью заказчика и при его передаче для переработки исполнителю право собственности на это сырье к исполнителю не переходит, то по операции по передаче давальческого сырья исполнителю, а также при получении заказчиком готовой продукции налоговые обязательства по НДС не начисляются.

Исполнитель начисляет НДС на услуги по переработке давальческого сырья на общих основаниях по основной ставке. Соответственно, на дату возникновения таких налоговых обязательств по НДС исполнитель составляет налоговую накладную, где:

• в графе 4 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинский), указанное в КСОЕИУ. В случае если поставляемый товар/услуга имеют единицу учета, которая отсутствует в КСОЕИУ, в графе 4 прописывается условное обозначение единицы измерения такого товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах;

• в графе 5 – код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСОЕИУ. В случае если в графе 4 указано условное обозначение единицы измерения, которое отсутствует в КСОЕИУ, графа 5 не заполняется.

Отдельно следует заметить, что при осуществлении плательщиками НДС, начиная с 1 января 2017 года, операций по поставке товаров в налоговой накладной обязательно указывается код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных и импортных товаров – 10 знаков, для всех остальных товаров – не менее 4-х знаков). В свою очередь, код товара, согласно УКТ ВЭД, указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера до конечного потребителя и независимо от даты приобретения или изготовления данного товара (до 1 января 2017 года или после этой даты). До внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения при составлении налоговой накладной код товара, согласно УКТ ВЭД, следует указывать в графе 3 табличной части налоговой накладной.

Однако действующая форма налоговой накладной не содержит отдельное поле для отражения кода услуги согласно ГКПУ. Поэтому до внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения при составлении налоговой накладной код услуги временно не указывается. Причем отсутствие кода услуги согласно ГКПУ в налоговой накладной, дата составления которой приходится на период с 1 января 2017 года до даты вступления в силу соответствующих изменений в форму налоговой накладной, не признается ошибкой, допущенной при составлении такой налоговой накладной.

· Поскольку при списании кредиторской задолженности, возникшей при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые не проведены, не меняется сумма компенсации стоимости товаров и не происходит возврат сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, то оснований для корректировки налогового кредита, сформированного на основании полученной таможенной декларации, не возникает.

Такой вывод сделало ГУ ГФС в Закарпатской области в письме № 454.

Вместе с тем в этом же письме контролеры намекают на необходимость начисления компенсационных налоговых обязательствв соответствии с п. 198.5 НКУ. Хотя и оснований для его применения нет.

· Письмо ГФС от 06.02.2017 г. № 2115/6/99-99-15-02-02-15.

Корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по курсовым разницам, которые возникают по задолженности в иностранной валюте, р. III НКУ не предусмотрена.

Поэтому данные операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.

В то же время проценты, которые в 2015 году превышали сумму ограничения, определенного п. 140.2 НКУ, и увеличили финансовый результат до налогообложения, уменьшаются на 5% и в целях расчета ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, прибавляются к сумме процентов, начисленных в пользу связанных лиц – нерезидентов в отчетных периодах 2016 года.

Для расчета ограничений, установленных п. 140.2 НКУ, не учтенные проценты по состоянию на 01.01.2017 г. (в т.ч. проценты, которые не учтены в 2015 году и уменьшены на 5%), уменьшаются на 5% и прибавляются к сумме процентов, начисленных в пользу связанных лиц – нерезидентов в отчетных периодах 2017 года.

Касательно остатка сумм процентов прошлых периодов в размере 5%, то налогоплательщик не имеет права в дальнейшем учитывать такой остаток в будущих отчетных периодах.

· Письмо ГФС от 08.02.2017 г. № 2485/6/99-99-15-02-02-15.

Плата нерезиденту за предоставленные резиденту транспортно-экспедиционные услуги, согласно договору транспортного экспедирования, не являются объектом налогообложения.

В то же время вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна, или транспортного средства (их частей) для перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами, перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом, считается фрахтом (пп. 14.1.260 НКУ).

Фискалы в письме отметили, что если экспедитор осуществляет перевозки груза с использованием собственного транспортного средства, то услуги по перевозке рассматриваются как фрахт, и в случае осуществления выплаты вознаграждения за фрахтование экспедитору-нерезиденту применяются положения международных договоров для применения освобождения от налогообложения или уменьшенной ставки налога на прибыль.

Если нерезидент с целью выполнения договора транспортного экспедирования привлекает к выполнению третьих лиц, в том числе нерезидентов, предоставляющих услуги по фрахту, то компенсация данных выплат резидентом нерезиденту-экспедитору нельзя считать суммой фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахтования.

Компенсация таких выплат является прочими доходами нерезидентом с источником их происхождения из Украины, которые облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4.2 НКУ.

В случае если возмещение расходов на фрахтование транспортного средства осуществляется не непосредственно фрахтователю-нерезиденту, а экспедитору, то данная выплата не подпадает под действие положений международных договоров для применения освобождения от налогообложения или уменьшенной ставки налога на прибыль.

Касательно обложения НДС, то фискалы напомнили об Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНС Украины от 06.07.2012 г. № 610, которой определены особенности обложения НДС операций по поставке услуг в сфере транспортно-экспедиторской деятельности.

Положения данной ОНК необходимо применять с учетом действующих на сегодня норм НКУ, регулирующих порядок формирования налогового кредита при получении услуг от нерезидента.

· Объемы приобретения товаров/услуг, необоротных активов без НДС на таможенной территории Украины отражаются в строке 10.3 налоговой декларации по НДС.

В свою очередь, объемы приобретения товаров, услуг, необоротных активов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины с применением освобождения от налогообложения, в декларации по НДС не отражаются, поскольку это не предусматривается формой такой декларации.

· Операция по безвозмездной передаче предприятием наружных сетей водопровода в собственность коммунального предприятия, согласно решению сессии городского совета, освобождается от обложения НДС в соответствии с пп. 197.1.16 НКУ.

В то же время предприятие, учитывая пп. «б» п. 198.5 НКУ, должно начислить налоговые обязательства, составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, которые начинают использоваться в освобожденных от налогообложения операциях, если при приобретении или изготовлении суммы НДС были включены в состав налогового кредита. Базой для начисления таких налоговых обязательств будет являться балансовая (остаточная) стоимость, сложившаяся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются данные операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

Об этом сообщила ГФС в Днепропетровской области.

· Письмо ГФС от 08.02.2017 г. № 2438/6/99-99-15-02-02-15.

Плательщики налога на прибыль предприятий, которые в 2016 году ежеквартально отчитывались по налогу на прибыль предприятий, должны были уплатить до 31 декабря 2016 года авансовый взнос по данному налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленному в налоговой отчетности за три квартала 2016 года. Определенная сумма авансовых взносов является согласованной суммой денежных обязательств.

Поэтому налогоплательщики, которые самостоятельно выявили факт занижения суммы авансового взноса, начисленного в налоговой декларации по налогу на прибыль за три квартала 2016 года, и подают уточняющий расчет после предельного срока предоставления такой декларации, должны уплатить штрафные санкции, предусмотренные абз. «а» п. 50.1 НКУ. В то же время сумма доначисленного авансового взноса и штрафа должна быть перечислена в бюджет до подачи уточняющего расчета.

· Письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 2579/6/99-99-15-02-02-15.

Отчет о контролируемых операциях за 2016 отчетный год должен подаваться согласно действующим требованиям пп. 39.4.2 НКУ до 1 октября 2017 года.

А информация касательно контролируемых операций, осуществленных налогоплательщиком в 2016 году, указывается в отчете с учетом и в соответствии с критериями, которые действовали в 2016 году при осуществлении хозяйственных операций. То есть для расчета стоимостного критерия и признания хозяйственных операций контролируемыми должны использоваться нормы пп. 39.2.1 НКУ в редакции, действовавшей на момент осуществления хозяйственных операций (то есть до 01.01.2017 г.).

· Письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 3390/7/99-99-15-02-02-17.

ГФСУ в который раз призывает предприятия, которые согласно правилам бухучета, осуществляют корректировку финансовой отчетности на показатели инфляции, учитывать при исчислении объекта обложения налогом на прибыль уже откорректированный на индекс инфляции финрезультат до налогообложения.

Данным вопросом также занимается Минфин Украины. Поэтому после выхода его разъяснений мы подготовим отдельный комментарий касательно данной проблемы.

· Письмо Минфина Украины от 27.12.2016 г. № 31-11420-07-16/37214.

Расходы, понесенные предприятием при участии в тендерах, в частности, на оплату услуг электронной площадки, подготовку тендерной документации, могут быть отнесены в состав расходов на сбыт (если участник стал победителем торгов) или в состав прочих расходов операционной деятельности (если участник не стал победителем торгов).

· Письмо Минфина от 16.02.2017 г. № 31-11410-06-5/4339.

С 03.01.2017 г. был упрощен документооборот предприятий путем уменьшения требований к первичному документу и сокращения перечня его обязательных реквизитов. В частности, изменен термин «первичный документ», что позволит считать оплаченный (акцептированный) счет-фактуру (инвойс) основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поставке товаров, работ (услуг) без обязательного составления акта приемки-передачи.

Отмечается, что оформленный надлежащим образом счет-фактура (инвойс) может являться основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приемки-передачи только в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами.

Документами, подтверждающими оплату, могут быть: платежное поручение, расчетный чек, кассовый чек, расчетная квитанция, выписка с карточного счета, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.

Счет-фактура может быть составлен в бумажной или в электронной форме и должен иметь реквизиты, которые дают возможность идентифицировать хозяйственную операцию и ее участников, в частности: название предприятия, от имени которого составлен счет-фактура; название контрагента; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; личную подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, участвовавшее в оформлении счета-фактуры.

· Поскольку налоговым периодом по плате за землю является налоговый (отчетный) год, а налоговые обязательства уплачиваются ежемесячно, то для исправления ошибок, допущенных в налоговой декларации на текущий год, предприятие может подать одну уточняющую налоговую декларацию с уточнением показателей как за месяцы, срок уплаты налоговых обязательств по которым истек, так и за месяцы, срок уплаты по которым не наступил.

В случае если налогоплательщик самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, то он обязан, в случае отправления уточняющего расчета, уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от данной суммы до предоставления такого уточняющего расчета.

Также при начислении суммы налогового обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, начисление пени начинается по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НКУ).

На суммы денежного обязательства, включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени, начисляется пеня в соответствии с абз. 2 п. 129.4 НКУ.

В случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ пеня, предусмотренная ст. 129 НКУ, не начисляется, если изменения в налоговой отчетности внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ (п. 129.9 НКУ).

· С 2017 года ст. 120 НКУ дополнена новым п. 120.4, который устанавливает отдельную ответственность налогоплательщиков за:

• несвоевременное предоставление налогоплательщиком отчета о контролируемых операциях (далее – Отчет) и/или документации по трансфертному ценообразованию (далее – Документация)

или

• несвоевременное декларирование контролируемых операций в предоставленном отчете согласно требованиям, п. 39.4 НКУ.

До 01.01.2017 г. ответственность за несвоевременное предоставление Отчета и несвоевременное декларирование контролируемых операций определялась п. 120.3 НКУ.

В соответствии с п. 11 подраздела 10 р. XX НКУ, в случае установления после 01.01.2017 г. контролирующими органами факта несвоевременного предоставления налогоплательщиком отчета и/или документации либо фактов несвоевременного декларирования контролируемых операций в предоставленном Отчете, применяется штраф (штрафы) согласно п. 120.4 НКУ независимо от отчетного периода осуществления контролируемых операций.

Штрафные санкции, определенные п. 120.4 НКУ, рассчитываются за каждый календарный день, начиная с 01.01.2017 г.

Об этом напомнило ГУ ГФС в Днепропетровской области и в то же заметило: состав правонарушений, определенных п.п. 120.3 и 120.4 НКУ, не предусматривает одновременное применение указанных норм.

Штрафные санкции, предусмотренные п. 120.4 НКУ, применяются в случае, если налогоплательщиком до начала документальной проверки представлены:

• отчет о контролируемых операциях и/или документации по трансфертному ценообразованию с нарушением сроков, определенных п. 39.4 НКУ;

• уточняющий отчет о контролируемых операциях, в котором дополнительно задекларированы контролируемые операции.

· Постановление Правления НБУ от 22.02.2017 г. № 13 (вступает в силу 23.02.2017 г.). НБУ смягчил валютные ограничения для операций, связанных с внешнеторговой деятельностью.

Во-первых, освобождены от обязательной продажи поступления в иностранной валюте от нерезидентов, если данные денежные средства поступают как денежное обеспечение (гарантийный взнос, залог, задаток, депозит, гарантия) участия в аукционах, торгах или тендерах, которые проводятся резидентами.

Во-вторых, предоставлена банкам возможность покупать для клиентов иностранную валюту, не учитывая общую сумму имеющегося на счетах резидента остатка валюты, который поступил как денежное обеспечение от нерезидента для участия в торгах, тендерах или аукционах.

В-третьих, разрешено банкам покупать иностранную валюту для клиентов, если сумма остатка на счете клиента не превышает 100 000 долл. США. До сих пор для покупки иностранной валюты клиент должен был иметь сумму остатка на счете менее 25 000 долл. США (в эквиваленте).

· Письмо ГФС от 02.02.2017 г. № 1925/6/99-99-13-02-01-15.

Если работник отработал часть месяца, а другую часть находился на больничном, и общая сумма начисленного дохода, то есть зарплата за отработанное время плюс больничный, не превышает размер минимальной заработной платы, ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ (ст. 8 Закона № 2464), то есть возникает необходимость доначисления до минимальной заработной платы.

Если у работника начало и окончание больничного приходится на разные месяцы, ЕСВ в месяце начала больничного начисляется за фактически отработанное время, поскольку общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности).

При условии, если после предоставления листка нетрудоспособности после распределения больничного (суммы пособия по временной нетрудоспособности относятся к тому месяцу, за который они начислены) общий доход за месяц меньше минимального размера, необходимость доначисления ЕСВ должна рассматриваться одновременно с начислением сумм пособия по временной потере трудоспособности.

Указанные доначисления отражаются в приложении 4 Отчета по ЕСВ за месяц, в котором проведено такое начисление, а именно – в таблице 6.

В реквизите 10 «Тип начислений» указывается код типа начислений «13» – сумма разницы между размером минимальной заработной платы (дохода) и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц.

Код типа начисления «13» применяется для сумм разницы между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой (доходом), которые осуществлены в текущем отчетном месяце, в том числе – за предыдущие, если сумма заработной платы меньше, чем размер минимальной заработной платы, установленной законом за месяц, за который начисляется заработная плата.

В реквизите «19» отдельной строкой указывается сумма разницы между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой (доходом), в случае переходных больничных указываем код категории застрахованного лица – «29», код типа начислений – «13».

В случае переходных больничных тип начислений «2» не применяется, поскольку начисление за фактически отработанное время, когда общая сумма дохода еще неизвестна (сумма больничных будет определена после предоставления листка нетрудоспособности), нельзя расценивать как несвоевременное начисление дополнительной базы единого взноса.

· Материальная помощь не является зарплатой за отработанное время, поэтому не учитывается в минимальную зарплату.

Ведь минимальная зарплата – это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (почасовую) норму труда.

Данный вывод предоставляет Управление Гоструда в Кировоградской области.

· Письмо ГФС от 14.02.2017 г. № 2932/6/99-99-13-02-03-15.

Налоговики не наделены полномочиями касательно проверки трудовых отношений, а, следовательно, не вправе проверять вопросы обеспечения минимальной заработной платы в соответствии со ст. 3 прим. 1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР.

В соответствии с п. 19 прим. 1 НКУ, контролирующие органы осуществляют, в частности, контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов, сборов, платежей, установленных НКУ, а также предоставляют индивидуальные налоговые консультации согласно нормам НКУ.

Руководствуясь п. 1 Положения о Минсоцполитики, утвержденного постановлением КМУ Украины от 17.06.2015 г. № 423, Министерство социальной политики Украины является центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику, в частности, в сфере труда и социальной политики, трудовых отношений, социальной защиты.

Таким образом, вопрос трудовых отношений находится в правовом поле Министерства социальной политики Украины.

· За препятствование проведению проверки относительно соблюдения норм законодательства по вопросам охраны труда и трудового законодательства инспекторам Гоструда в Ивано-Франковской области работодатель был оштрафован на 320 000 грн.

Установлено, что в нарушение требований ст. 24 КЗоТ Украины трудовые отношения со всеми работниками не были надлежащим образом оформлены: по требованию инспекторов не представлены для проверки соответствующие договоры или приказы руководителя.

Согласно предоставленной ГФС информации, в 2016 году в обществе работало 37 лиц по гражданско-правовым договорам и 16 лиц – по трудовым договорам.

Инспекторами Управления был составлен акт о препятствовании контролирующему органу в проведении проверки.

Напомним: согласно ст. 265 КЗоТ, за недопущение к проведению проверки по вопросам оформления трудовых отношений юридические лица несут ответственность в виде штрафа в 100-кратном размере минимальной заработной платы – 320 тыс. грн. Также составлен протокол об административном правонарушении по ст. 188 прим 6 КУоАП.

· Письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 2649/6/99-99-13-02-03-15.

Если работник предприятия находится часть календарного месяца в отпуске без сохранения заработной платы и его доход в виде заработной платы за отработанное время не превышает размера минимальной заработной платы, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата, и ставки ЕСВ.

Если работник находится в отпуске без сохранения заработной платы полный календарный месяц, ЕСВ не начисляется, поскольку отсутствует база начисления ЕСВ.

· ЕСВ исчисляется на основании бухгалтерских и прочих документов, согласно которым проводится начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), на которые, соответственно, начисляется ЕСВ (ч. 2 ст. 9 Закона № 2464). Ставка взноса составляет 22% базы начисления.

Если база начисления ЕСВ меньше минзарплаты, то ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы и ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464).

Указанная норма относительно начисления и уплаты ЕСВ не ниже установленного размера минимальной заработной платы в месяц не распространяется на заработную плату:

• инвалида, трудоустроенного по основному месту работы на предприятии, где применяется ставка 8,41 (5,5 или 5,3) процента;

• работников, которым предоставлены отпуска без сохранения заработной платы на период проведения атитеррористической операции в соответствующем населенном пункте с учетом времени, необходимого для возвращения к месту работы, но не более 7 календарных дней после принятия решения о прекращении атитеррористической операции (п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона Украины «Об отпусках»);

• физических лиц из источников не по основному месту работы.

Для указанных работников сумма единого взноса рассчитывается из фактически начисленной заработной платы независимо от ее размера.

Если у работника в текущем месяце нет заработной платы (дохода), единый взнос не начисляется, поскольку отсутствует база начисления единого взноса.

Такой ответ касательно начисления ЕСВ с минимальной заработной платы, в случае если штатный работник по основному месту работы работает на сдельной системе оплаты труда и получает заработную плату за фактически выполненные работы, предоставили Закарпатские налоговики в письме от 17.02.2017 г. № 406.

· Запрещено не предоставлять ежегодные отпуска полной продолжительности в течение 2-х лет подряд, а также не предоставлять их в течение рабочего года лицам в возрасте до 18-ти лет и работникам, имеющим право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями или с особым характером труда (ст. 11 Закона Украины «Об оплате труда» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР , ст. 80 КЗоТ).

Однако, будет ли нарушением трудового законодательства со стороны работодателя, если работник отказывается уходить в отпуск по графику отпусков на предприятии?

Житомирский окружной административный суд в постановлении от 09.11.2016 г. по делу № 806/1561/16 изучил обстоятельства иска, по которому работодатель оспаривал постановление управления Гоструда о наложении штрафа.

В частности, с исследованного акта проверки следует, что во время проверки установлено только одно нарушение в отношении двух работников, а именно: нарушение требований ч. 5 ст. 80 КЗоТ в части не предоставления работникам ежегодных отпусков полной продолжительности в течение 2-х лет подряд.

Однако в материалах дела находятся надлежащим образом заверенные копии заявлений работников, в которых они указывают о нежелании идти в отпуск полной продолжительности и о невозможности выполнения графика отпусков. При этом отмечается, что в указанных заявлениях работники прописывают, что «при необходимости в отпуске обращусь с дополнительным заявлением».

Суд обращает внимание на то, что указанный в ст. 11 Закона об отпусках и в ст. 80 КЗоТ запрет касается работодателя, но никоим образом не обязывает работника использовать в принудительном порядке предоставленное законами право на отпуск. Следовательно, отпуск – это право, а не обязанность каждого, кто работает.

Судом бесспорно установлено, что во исполнение требований действующего законодательства работодатель включил в график ежегодных отпусков данных работников, тем самым предоставил им право на отпуск. Использование же данного права зависит только от воли работника, поскольку отсутствует правовой механизм принудительного отправления работников в отпуск.

Касательно этого Гоструда в письме от 25.01.2017 г. № 128/4.3/4.1-Д17-17 указывает на то, что не предоставление работнику ежегодного отпуска является нарушением законодательства о труде.

В таком случае речь пойдет о штрафных санкциях, определенных абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ как за нарушение прочих требований законодательства о труде, за что следует штраф в размере одной минимальной зарплаты. Данной нормой не предусмотрена ответственность за каждого работник.

· Письмо Минсоцполитики от 28.12.2016 г. № 1820/0/101-16/284.

Зарплата работникам за время отпуска выплачивается не позднее чем за 3 дня до его начала. В указанный срок должна выплачиваться зарплата за время всех видов отпусков, предусмотренных ст. 4 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР, в т.ч. и за время дополнительного отпуска в связи с обучением.

Однако в случае увольнения работника до окончания рабочего года, за который он уже получил отпуск полной продолжительности, для покрытия его задолженности собственник или уполномоченный им орган проводит отчисления с зарплаты за дни отпуска, которые были предоставлены в счет неотработанной части рабочего года.

Поскольку учебный отпуск, в отличие от ежегодного, предоставляется в течение учебного, а не рабочего года, независимо от отработанного в году времени, то нормы касательно отчисления отпускных за незаработанные дни отпуска не применяются.

Поэтому если работник во время оплаченного учебного отпуска написал заявление об увольнении до его окончания, нет правовых оснований для отчисления средств за часть неиспользованного отпуска.

· Письмо Минсоцполитики от 04.05.2016 г. № 108/19/71-16.

Норматив трудоустройства инвалидов устанавливается, если на предприятии за отчетный период средне учётная численность работников за год, которая исчисляется в соответствии с Инструкцией по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286, составляет 8 и более человек.

Напомним: форму отчетности № 10- ПІ (годовая) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов» подают не позднее 1 марта.

В случае если предприятие подавало отчеты за предыдущие годы со средне учётной численностью штатных работников 8 и более лиц, в текущем году необходимо уведомить отделение Фонда социальной защиты инвалидов об уменьшении средне учётной численности за отчетный период.

В письме Минсоцполитики приведены примеры определения средне учётной численности штатных работников.

В частности, средне учётная численность штатных работников на предприятиях, которые работали неполный месяц (например, на созданных или ликвидированных предприятиях, которые носят сезонный характер производства), определяется путем деления суммы учетного количества штатных работников за все дни работы предприятия в отчетном месяце, включая выходные и праздничные и нерабочие дни за период работы, на число календарных дней в отчетном месяце.

Следует учитывать, что к созданным предприятиям не относятся предприятия, образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.

Предприятия, которые временно прекратили работу по экономическим причинам, определяют средне учётное количество штатных работников в среднем за период на общих основаниях.

Средне учётное количество штатных работников за период с начала года (в т. ч. за квартал, полугодие, 9 месяцев, год) исчисляется путем суммирования средне учётного количества штатных работников за все месяцы работы предприятия, истекшие за период с начала года, и отчетного месяца включительно, и деления полученной суммы на количество месяцев в этом периоде, то есть, соответственно, на 2, 3, 4 … 12.

Предприятие, которое работало неполный год (сезонный характер производства или создание после января, за исключением тех предприятий, которые вынужденно приостанавливали производство по инициативе администрации), средне учётное количество штатных работников за год определяет также путем суммирования указанного количества работников за все месяцы работы предприятия и деления полученной суммы на 12.

· Письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 317/0/101-17/282.

Сумма индексации зарплаты включается в выплаты, которые должны учитываться в зарплату при обеспечении ее минимального размера.

Объясняется данный вывод тем, что определен исчерпывающий перечень выплат, которые не учитываются при исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера. Это – доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.

Все остальные составляющие заработной платы, не перечисленные в данном списке, должны учитываться в минимальной заработной плате.

Немного ранее аналогичную позицию высказало Гоструда Украины, о чем шла речь в новости «Доплата до минзарплаты: как быть с индексацией и оплатой за работу с дезинфицирующими средствами».

· Письмо Минсоцполитики от 31.01.2017 г. № 13/0/66-17/163.

Размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, индексируется в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.

В свою очередь, размер алиментов, определенный судом в твердой денежной сумме, вместе с суммой индексации не должен превышать 50% денежного дохода плательщика алиментов.

Напомним: обязанность индексировать алименты, определенные судом в твердой сумме, введена Законом от 17.05.2016 г. № 1358. В частности, предприятия, учреждения, организации, физические лица – предприниматели, которые осуществляют взыскание алиментов с должника, должны автоматически проводить индексацию таких денежных средств.

Индексация осуществляется за счет средств лица по месту его работы, получения пенсии, стипендии или прочих доходов.

· Начисление ЕСВ за лиц, которые находятся в отпуске по беременности и родам и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:

• определяется среднедневной размер пособия по беременности и родам путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено;

• определяется сумма пособия по беременности и родам, приходящегося на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислено;

• определяется сумма ЕСВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия по беременности и родам за каждый месяц отдельно на ставку ЕСВ.

Если после распределения суммы пособия по беременности и родам данная сумма за полный месяц составляет меньше минимального размера заработной платы, ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется указанная сумма, и ставки ЕСВ.

В случае если листок нетрудоспособности начинается в течение месяца, где общая сумма начисленного дохода (сумма заработной платы за отработанное время и суммы пособия по временной нетрудоспособности) составляет меньше минимального размера, ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется указанный доход, и ставки ЕСВ.

В случае если листок нетрудоспособности заканчивается в течение месяца, где сумма пособия по временной нетрудоспособности не превышает размер минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, и ставки ЕСВ.

Соответствующий механизм исчисления напоминает ГНИ в Шевченковском районе ГУ ГФС в г. Киеве.

· Письмо Минфина Украины от 10.02.2017 г. № 31-11120-09-10/3709. Предоставлен ответ на обращение ГФСУ касательно отсутствия в ГКПУ кодов для отдельных услуг, поставляемых плательщиками НДС.

Так, в письме Минфин призывает в 3-дневный срок провести анализ обращений плательщиков НДС по указанным вопросам, а также приготовить и отправить в Минэкономразвития Украины исчерпывающий перечень услуг, которые отсутствуют в ГКПУ, вместе с предложениями относительно необходимости внесения неотложных изменений в нормативно-правовые акты, а также касательно необходимости предоставления разъяснений о порядке определения кодов услуг согласно ГКПУ для плательщиков НДС.

Кроме этого, Минфин акцентирует внимание на том, что, при необходимости, стоит предоставить предложения относительно внесения изменений в форму налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной в части определения порядка заполнения налоговых накладных в случае, когда идентификатор отсутствует в ГКПУ.

ІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· ГФСУ разработала проект постановления Кабинета Министров Украины «О внесении изменений в Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных». Причем планируется, что это постановление вступит в силу 1 апреля 2017 года.

Так, в упомянутом проекте были учтены недавние изменения в Налоговом кодексе, относительно:

• приостановления регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки в случае их соответствия совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления такой регистрации, предусмотренного п. 201.16 НКУ;

• регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки на сумму налога, равную значению показателя СумПеревищ, уменьшенного на сумму задекларированных к уплате налоговых обязательств за периоды начиная с 1 июля 2015 года (включая налоговые обязательства, которые были уплачены налогоплательщиком, и налоговые обязательства, которые не были уплачены налогоплательщиком) и увеличенного на значение показателя СумПопРах независимо от значения показателя ?Накл, определенного в соответствии с п. 200 прим 1.3 НКУ.

То есть данный проект предусматривает определение механизма внесения сведений, содержащихся в налоговой накладной или расчете корректировки в ЕРНН, и процесса регистрации, приостановления или отказа в регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки в ЕРНН в согласно требованиям, определенным в ст. 201 НКУ.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, март 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Письмо Минфина Украины от 28.02.2017 г. № 11410-06-5/5390.

Методологический совет по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины сделал вывод – основания для корректировки предприятиями финансовой отчетности за 2016 год согласно П(С)БУ 22 отсутствуют, а также одобрил соответствующие изменения в П(С)БУ 22.

Данный вывод основывается на анализе совокупности качественных и количественных характеристик состояния экономической среды в стране согласно МСФО 29, который учитывает тенденцию к снижению уровня инфляции в Украине (в 2015 году уровень инфляции составил 43,3%, тогда как в 2016 году – 12,4%).

Приказ Минфина Украины «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета» от 17.02.2017 г. № 241 уже представлен на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины.

· Письмо Минфина Украины от 10.02.2017 г. № 31-11410-01-2/3710.

Минфин подтвердил позицию налоговиков касательно учета при исчислении объекта обложения налогом на прибыль уже откорректированного на индекс инфляции финрезультата до налогообложения.

В этом же письме Минфин отмечает: согласно п. 4 П(С)БУ 22 «Влияние инфляции», показатели годовой финансовой отчетности предприятия при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки. Причем МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» определены дополнительные факторы, кроме уровня кумулятивного прироста инфляции, которыми характеризуются гиперинфляционные процессы в экономике страны. Поэтому определенные категории субъектов хозяйствования, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по МСФО, могут не перечислять показатели финансовой отчетности, если совокупность таких факторов отсутствует.

Указанное приведет к разногласиям в правилах составления финансовой отчетности, которые должны быть едиными и обязательными для всех субъектов хозяйствования согласно законодательству, в части пересчета показателей финансовой отчетности предприятиями, которые должны в соответствии с законодательством обнародовать финансовую отчетность, а показатели такой финансовой отчетности окажутся несопоставимы, в т.ч. для статистических и налоговых целей.

В связи с этим еще раньше Минфином был подготовлен проект приказа, которым среди прочего вносятся изменения в П(С)БУ 22в части увеличения значения кумулятивного прироста инфляции. По словам минфиновцев, данные изменения разрешат субъектам хозяйства не корректировать показатели годовой финансовой отчетности за 2016 год.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· С 1 марта вступили в силу новая форма налоговой накладной и декларации по НДС, утвержденные приказом Минфина от 23.02.2017 г. № 276.

В частности, Приказ № 276 предусматривает новые формы для:

1) налоговой накладной, изложив ее в новой редакции, которая прилагается;

2) налоговой декларации по НДС;

3) уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок;

4) расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

Документ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования (публикация в «Урядовому кур’єрі» за 28.02.2017 г. № 39). Таким образом, новые формы необходимо применять уже с 1 марта 2017 года.

Обращаем внимание, что для плательщиков НДС, которые отчитываются за месяц, новая декларация будет применяться именно с марта. А вот касательно новой налоговой накладной – вопрос: успели ли налоговики подготовить обновления в программное обеспечение для регистрации новой НН в ЕРНН.

· ГФС в который раз уведомляет: до внесения изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения отсутствие кода услуги по ГКПУ в налоговой накладной, дата составления которой приходится на период с 1 января 2017 года до даты вступления в силу соответствующих изменений в форму налоговой накладной, не определяется как ошибка. Причем отсутствие кода услуги по ГКПУ в налоговой накладной НЕ может быть единственным основанием для непризнания налогового кредита.

· Письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3698/6/99-99-12-03-07-15.

Для контролируемых операций по экспорту и/или импорту товаров, имеющих биржевую котировку, установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» осуществляется по методу сравнительной неконтролируемой цены.

Причем для установления соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» используется диапазон цен на такие товары, сложившихся на товарной бирже (пп. 39.2.1.3 НКУ).

Напомним, Перечень товаров, имеющих биржевую котировку, и мировых товарных бирж для каждой группы товаров определен постановлением КМУ «Об утверждении перечня товаров, имеющих биржевую котировку, и мировых товарных бирж для установления соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки»» от 08.09. 2016 № 616.

Следует отметить: нормы НКУ не содержат предостережений касательно количества товарных бирж, которые должны быть выбраны для установления соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» согласно спецправилам, определенным пп. 39.2.1.3 НКУ, и не предусматривают приоритетности их применения.

Биржевые котировки определенной биржи должны использоваться с учетом критериев сопоставимости, определенных пп. 39.2.2.2 НКУ. В частности – экономических условий деятельности сторон операции, включая анализ соответствующих рынков товаров (географическое расположение рынков), которые существенно влияют на цены товаров, а также характеристики товара, которые являются предметом операции и представлены на бирже. Следовательно, для целей построения диапазона цен выбираются котировки на биржах, которые содержат наиболее полную и сопоставимую информацию для определенной группы товара.

· Письмо ГФСУ от 10.02.2017 г. № 3282/7/99-99-14-01-02-17.

Трансфертное ценообразование всегда было дорогим «удовольствием»: штраф за не предоставление Отчета о контролируемых операциях, за неотраженные в нем отдельные операции, за неподачу документации по ТЦО изначально предусматривались п. 120.3 НКУ. С 1 января 2017 года их просто привязали к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц, действующему на 1 января отчетного года, вместо увеличенной вдвое минимальной заработной платы.

Однако если раньше можно было, разово уплатив штраф, далее не предоставлять Отчет или документацию по ТЦО, то в 2017 году такой номер уже не пройдет. С 1 января п. 120.3 НКУ был дополнен новой нормой, в соответствии с которой, если Отчет или документация о ТЦО так и не были предоставлены в течение 30-ти дней, следующих за последним днем уплаты штрафа, то применяется дополнительный штраф – 5 прожиточных минимумов за каждый день не предоставления Отчета или документации (абзацы 6, 7 п. 120.3 НКУ). Поскольку на уплату штрафных санкций на основании налогового уведомления-решения отводится 10 дней, то дополнительный штраф начинает начисляться с 41-го дня после получения уведомления-решения, если плательщик уплатил по нему основной штраф и так и не подал Отчет или документацию по ТЦО. Причем сумма данного штрафа не ограничена никакими предельными размерами: чем дольше просрочка – тем больше штраф.

Вместе с тем, чтобы стимулировать плательщиков, просрочивших подачу Отчета или документации по ТЦО, все-таки сделать это, не дожидаясь проверки и налогового уведомления, появился новый п. 120.4, который предусматривает более мягкие штрафы: один прожиточный минимум за каждый день просрочки подачи Отчета или несвоевременного декларирования в нем отдельных операций (но не более 300 прожиточных минимумов суммарно) и два прожиточных минимума за каждый день задержки документации по ТЦО (но не более 200 прожиточных минимумов). Но эти, более мягкие штрафы, применяются, если плательщик все-таки предоставил отчетность до начала документальной проверки. То есть новые штрафы, предусмотренные абзацами 6, 7 п. 120.3 НКУ и п. 120.4 НКУ, не применяются одновременно.

· Налоговая накладная составляется отдельно на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс). Поэтому составление двух или более налоговых накладных в случае получения предварительной оплаты товаров/услуг одной суммой или при одноразовой поставке товаров/услуг не соответствует нормам Налогового кодекса и не дает возможности идентифицировать операции.

При сдаче таких налоговых накладных поставщиком покупатель не имеет оснований для отнесения указанных в них сумм НДС к налоговому кредиту, поскольку данные налоговые накладные не соответствуют первичным документам.

· В случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства поставщика (продавца) подлежат корректировке на основании составленного и зарегистрированного в ЕРНН расчета корректировки. Получатель (покупатель), соответственно, уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик НДС на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением данных товаров/услуг.

При условии, если на дату возврата части товаров сумма оплаты за них засчитывается в счет оплаты другого товара, то есть эти денежные средства приобретают статус предоплаты за другой товар, то поставщик на указанную дату на сумму средств, которые засчитываются в счет оплаты другого товара, должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.

· Письмо ГФСУ от 20.02.2017 г. № 4102/7/99-99-15-03-02-17.

Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданном им уточняющем расчете налоговых обязательств по НДС, то он обязан направить второй уточняющий расчет к декларации, но с учетом показателей, указанных в первом уточняющем расчете.

· Письмо от 13.02.2017 г. № 2753/6/99-99-15-02-02-15.

В случае если сумма дивидендов не превышает значение объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды и денежное обязательство по которому погашено, авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов предприятием не начисляется и не уплачивается.

· Письмо ГФСУ от 17.02.2017 г. № 3339/6/99-99-15-02-02-15.

Списание уничтоженных основных средств, ТМЦ осуществляется согласно правилам бухгалтерского учета. То есть предприятия, находящиеся на территории проведения АТОобязаны провести инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода.

Поэтому только после проведения надлежащим образом инвентаризации и документального подтверждения факта ликвидации соответствующих основных средств и ТМЦ в бухучете субъект хозяйствования имеет право отразить ликвидацию основных средств, ТМЦ на территории проведения АТО в налоговой отчетности на основании положений п.п. 138.1 и 138.2 НКУ.

· Письмо ГФСУ 20.02.2017 г. № 3452/6/99-99-15-02-02-15.

Если в 4 квартале 2016 года плательщик налога на прибыль получил оплату за товары (работы, услуги), которые были отгружены (предоставлены) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, то такие операции отражались по правилам бухучета при формировании финансового результата. При таких обстоятельствах в налоговом учете вообще не будет доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Начиная с 01.01.2017 г., финрезультат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2017 г.). То есть если с 01.01.2017 г. плательщик налога на прибыль получает оплату за товары (работы, услуги), которые были отгружены (предоставлены) еще во время его пребывания на упрощенной системе налогообложения, то такой плательщик должен увеличить финрезультат до налогообложения на соответствующую сумму.

· Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 21.02.2017 № 3805/10/26-15-12-01-18. Предприятия независимо от их форм собственности должны возвращать плательщикам в 5-дневный срок ошибочно зачисленные на их счета средства. В случае если владелец счета не вернул в указанный срок ошибочно полученные средства, то их возврат должен осуществляться в общем претензионно-исковом порядке (ст. 6 Указа Президента Украины «О мерах относительно нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины» от 16.03.1995 г. № 227/95).

В то же время ошибочное списание/зачисление средств – это списание/зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента осуществляется их списание со счета ненадлежащего плательщика и/или зачисление на счет ненадлежащего получателя (Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением НБУ от 22.01.2004 г. № 22).

Учитывая вышеизложенное, ГУ ГФС в г. Киеве в письме сделало вывод: если договорные отношения по поставке товаров/услуг между субъектами хозяйствования отсутствуют, то полученные ненадлежащим получателем денежные средства, возвращенные в установленные сроки, не подлежат обложению НДС.

· Письмо НБУ от 21.11.2016 г. № 40-0004/95287.

Распределительный счет (отдельный аналитический счет балансового счета 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования», на которые уполномоченный банк обязан предварительно зачислять поступления в иностранной валюте, подлежащие обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины) носит технический характер и не имеет статуса текущего счета предприятия.

Соответственно, зачисление поступлений в пользу резидентов по внешнеэкономическим (экспортным) договорам на такой распределительный счет не может считаться зачислением выручки резидентов в понимании Закона Украины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.1994 г. № 185/94-ВР и для целей осуществления уполномоченным банком валютного контроля согласно Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.1999 г. № 136.

Таким образом, экспортная операция резидента может быть снята банком с контроля после зачисления иностранной валюты и гривневого эквивалента, полученного в результате обязательной продажи иностранной валюты, на текущие счета этого резидента.

· Письмо ГФС от 23.11.2016 г. № 2436/2/99-99-14-05-02-10.

Если налогоплательщик отказывается от проведения документальной или фактической проверки при наличии законных оснований для ее проведения или от допуска должностных лиц контролирующего органа, то согласно пп. 94.2.3 НКУ к нему может быть применен арест имущества, который является исключительным способом обеспечения исполнения налогоплательщиком его обязанностей, определенных законом.

В свою очередь, препятствование уполномоченным лицам контролирующих органов в проведении проверок является основанием для составления протокола об административном правонарушении, который предусмотрен ст. 188 прим 23 КУоАП и влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от 136 до 255 грн., в случае повторного совершения правонарушения в течение года – от 170 до 340 грн.

· Неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые соответствуют требованиям НКУ, в частности, внесенные органами ГФС в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации подают за базовый отчетный (налоговый) год в течение 60 к.дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, то есть не позднее 1 марта 2017 года.

В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, определенных в пп. 133.4.3 НКУ, такая неприбыльная организация обязана подать в срок, определенный для месячного отчетного периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, а также указать и уплатить сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль.

ГУ ГФС в Ивано-Франковской области.

· Не внесенные плательщиками в государственный бюджет суммы НДС из-за применения нулевой ставки рассчитываются путем определения суммы НДС по установленной основной ставке налога от объемов операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются по нулевой ставке.

Учитывая это, не внесенные плательщиками в государственный бюджет суммы НДС из-за применения налоговых льгот рассчитываются путем определения объемов операций по поставке товаров (услуг), налогообложение которых произошло с учетом льготных режимов, уменьшенных на объем операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в данных льготных операциях, независимо от отчетного налогового периода их приобретения, в результате правильного применения алгоритма расчета суммы НДС, не уплаченной в государственный бюджет, отрицательное значение возникать не должно.

· Постановление Правления НБУ от 28.02.2017 г. № 15 (вступает в силу 22 марта 2017 г.).

Клиентам банков не нужно ждать разрешения НБУ на проведение операций по купле иностранной валюты/перечислению средств за пределы Украины в пользу нерезидентов. Уполномоченные банки будут информировать Национальный банк о таких операциях клиентов после их проведения.

В случае возникновения у НБУ сомнений касательно законности операций, в банк может быть направлено требование, которым НБУ, в частности, может приостановить осуществление отдельных валютных операций клиентов. Возобновить проведение этих операций банк сможет только после получения отдельного уведомления от НБУ.

Кроме того, если клиент, валютные операции которого вызвали сомнения у НБУ, перешел на обслуживание в другое банковское учреждения, уполномоченный банк обязан уведомить об этом НБУ.

Банк, в котором клиент открывает текущие счета, имеет право обратиться в предыдущие обслуживающие банки за информацией, которая получена от НБУ и касается сомнительных операций клиентов.

· Фактическая проверка может проводиться при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 80.2 НКУ):

• в случае если по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства относительно производства и оборота подакцизных товаров, осуществления налогоплательщиком расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий и других документов, контроль за наличием которых возложен на контролирующие органы, и возникает необходимость проверки таких фактов;

• при наличии и/или получении в установленном законодательством порядке информации от государственных органов или органов местного самоуправления, которая свидетельствует о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, в частности, касательно осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия патентов, лицензий и прочих документов, контроль за наличием которых возложен на контролирующие органы, производства и оборота подакцизных товаров;

• письменного обращения покупателя (потребителя), оформленного в соответствии с законом, о нарушении налогоплательщиком установленного порядка проведения расчетных операций, кассовых операций, патентования или лицензирования;

• не предоставления субъектом хозяйствования в установленный законом срок обязательной отчетности об использовании регистраторов расчетных операций, расчетных книжек и книг учета расчетных операций, предоставления их с нулевыми показателями;

• при наличии и/или получении в установленном законодательством порядке информации о нарушении требований законодательства в части производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, и целевого использования спирта налогоплательщиками, а также осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, горючего;

• в случае выявления по результатам предыдущей проверки нарушения законодательства по вопросам, определенным в пп. 75.1.3 НКУ;

• при наличии и/или получении в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплаты работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет, а также осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности без государственной регистрации.

Если к вам без предупреждения пришли с фактической проверкой налоговики, помните, что проводится она на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформленного приказом. Копия такого решения вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю, или лицам, которые фактически осуществляют расчетные операции, под расписку до начала проведения данной проверки.

Разъяснение из раздела 136.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

· Если база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной зарплаты, тогда сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ.

В случае если работник принят на основное место работы в первый рабочий день месяца, который не совпадает с первым числом календарного месяца, то с учетом того, что данный работник отработал полностью все рабочие дни в таком месяце, предприятие насчитывает ЕСВ исходя из законодательно установленного размера минимальной зарплаты на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки ЕСВ.

Об этом напоминает ГНИ в Шевченковском районе ГУ ГФС в г. Киеве.

· Письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 294/0/101-17/282.

Если работником выполнена месячная норма труда, ему должны начислить зарплату не ниже размера минимальной зарплаты.

Касательно сумм материальной помощи для решения социально-бытовых вопросов и денежной помощи при предоставлении ежегодного отпуска, которые выплачиваются в размере средней заработной платы, то они не учитываются в зарплату для обеспечения ее минимального уровня, поскольку выплачиваются работнику не за выполненную работу и не являются элементами зарплаты.

· Письмо Минсоцполитики от 21.11.2016 г. № 5907/0/10-16/06. Нормы законодательства о труде распространяются в т. ч. на трудовые отношения, возникающие между работником и физическим лицом – предпринимателем.

Для недопущения нарушения законодательства о труде, во избежание случайных ошибок в работе с персоналом и, как следствие – возможного возникновения трудовых споров, предпринимателю необходимо вести кадровую документацию в случае применения наемного труда.

Это подчеркивает Минсоцполитики в письмеобращая внимание на то, что законодательство о труде прямо не обязывает предпринимателя вести кадровую документацию.

Так, до начала работы по заключенному трудовому договору работник должен ознакомиться с правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным договором.

К тому же работникам, которые работают у ФЛП, гарантировано право на отпуска, учет которых должен вести предприниматель.

Специалисты министерства напомнили: к первичной учетной документации для определения количественного состава работников, в частности, относятся: приказ (распоряжение) о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора; личная карточка; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (п. 1.6 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 г. № 286).

Вышеперечисленную первичную учетную документацию должен вести, в частности, и предприниматель, поскольку положения Инструкции распространяются и на эту категорию работодателей.

Составление штатного расписания необходимо в работе с персоналом. На основании штатного расписания принимаются решения, в частности, о приеме, переводе работников на другую работу, установлении должностного оклада, тарифной ставки (оклада) конкретному работнику.

Наличие штатного расписания является гарантией обеспечения прав работников на труд, защиту от незаконного увольнения и оплату труда.

· Письмо ФСС по ВПТ от 22.02.2017 г. № 2.4-17-328.

Сумма пособия по беременности и родам из расчета на месяц не должна превышать размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд соцстраха, и не может быть меньше размера минимальной зарплаты, установленной на время наступления страхового случая.

Поэтому сумма пособия по беременности и родам должна рассчитываться следующим образом:

1. Рассчитывается среднедневная зарплата исходя из фактических выплат.

2. Сравнивается фактическая среднедневная зарплата со среднедневной зарплатой, исчисленной из размера минимальной зарплаты, установленного в месяце наступления страхового случая (минимальная зарплата разделена на 30,44 – среднемесячное количество календарных дней).

3. В случае превышения среднедневной зарплаты, рассчитанной с минимальной зарплаты, над фактической среднедневной зарплатой, дальнейший расчет страховой выплаты (пособия по беременности и родам) осуществлять со среднедневной, исчисленной из минимальной зарплаты.

· Письмо ГФС от 15.02.2017 г. № 3128/6/99-99-13-02-03-15.

В случае если база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной зарплаты, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ.

При начислении зарплаты (доходов) физлицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Поэтому если работник предприятия, находясь в трудовых отношениях с работодателем, получает доход в виде зарплаты и выполняет работу (предоставляет услуги) согласно гражданско-правовому договору, получая вознаграждение, то в базу начисления ЕСВ за отчетный месяц включаются как зарплата (доход), так и сумма вознаграждения. В свою очередь, если база начисления ЕСВ будет меньше размера минимальной зарплаты, то ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ в размере 22%.

Когда же работник получает доход в виде вознаграждения по договору гражданско-правового характера, который не превышает размер минимальной зарплаты, ЕСВ начисляется исходя из произведения ставки ЕСВ (22%) и фактически начисленного вознаграждения по договору гражданско-правового характера независимо от ее размера, но с учетом максимальной величины базы начисления.

· Письмо Министерства социальной политики Украины от 17.09.2015 г. № 529/18/99-15.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности для застрахованных лиц, которые работают вахтовым методом,применяется общий порядок исчисления средней заработной платы, поскольку Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 не предусматривает особого исчисления в данном случае.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, исчисленное в соответствии с п. 3 Порядка № 1266, предоставляется за все календарные дни временной нетрудоспособности застрахованного лица.

Соответствующее разъяснение размещено на сайте ФСС по ВПТ как ответ на ситуацию:

«Рабочий работает вахтовым методом 15 суток в месяц (с 1-го до 15-го числа, с соблюдением месячной нормы часов). Во время работы за 15 суток отрабатывает месячную норму часов и получает заработную плату в полном объеме. На выходных (16-30 числа) он заболел и подал листок нетрудоспособности. Если заработная плата работнику выплачена, выплачивается ли пособие по временной нетрудоспособности?».

· Письмо Минсоцполитики от 21.12.2016 г. № 1732/0/101-16/28. Работникам, которые направляются в командировку, выплачиваются, в частности, суточные за время нахождения в командировке.

Предельные нормы суточных расходов в пределах Украины для предприятий хозрасчетной сферы, суммы которых не попадают в налогооблагаемый доход, установлены пп. 170.9.1 НКУ и составляют в 2017 году:

• для командировки на территории Украины – не более 320 грн.. в день (0,1 размера минимальной заработной платы);

• для командировки за рубеж – не более 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному НБУ, из расчета за каждый такой день.

Вместе с тем в коллективном договоре устанавливаются взаимные обязательства сторон по регулированию производственных, трудовых, социально-экономических отношений, в частности, установление гарантий и компенсаций (в т.ч. в случае направления работников в служебные командировки).

Размер суточных для предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, определенный приложением 1 к Постановлению КМУ от 02.02.2011 г. № 98, и для командировок в пределах Украины составляет 30 грн.

Учитывая то что гарантии и компенсации работникам в случае служебных командировок являются минимальными государственными гарантиями, то, по мнению Минсоцполитики размер суточных не может быть ниже установленного указанным постановлением КМУ.

· Письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282.

Суммы среднего заработка, которые сохраняются за работниками за время отпусков, исполнения государственных или общественных обязанностей, повышения квалификации, служебной командировки, а также суммы выходного пособия и компенсации за неиспользованные отпуска, не являются зарплатой работника, которую работодатель выплачивает ему за проделанную работу.

Поэтому суммы среднего заработка не должны учитываться в зарплату для обеспечения ее минимального уровня.

В то же время если работнику время служебной командировки оплачивается по показателю дневного заработка согласно ст. 121 КЗоТ или выплачивается зарплата в соответствии с ч. 5 ст. 42 Закона Украины «О государственной службе» 10.12.2015 г. № 889-VIII, то начисленная зарплата работника за месяц с учетом заработка за дни командировки не может быть ниже размера минимальной зарплаты.

· Поскольку по операции купли-продажи недвижимого/движимого имущества между физическими лицами нотариус/юридическое лицо – посредник выполняет функции налогового агента только в части предоставления информации контролирующим органам и не обязан начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет с дохода налогоплательщика, полученного от продажи соответствующего объекта, то в налоговом расчете по ф. 1ДФ заполняются следующие графы:

• графа 1 – порядковый номер каждой строки, которая заполняется;

• графа 2 – налоговый номер или серия и номер паспорта;

• графа 3а – сумма дохода налогоплательщика, полученного от продажи недвижимого/движимого имущества;

• графа 4а – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

• графа 4 – сумма фактически перечисленного налога;

• графа 5 – код признака дохода.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении к Порядку № 4, суммы доходов от операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества в соответствии с положениями ст. 172 НКУ отражаются под признаком дохода «104», суммы доходов от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества согласно положениям, ст. 173 – под признаком дохода «105».

Кроме этого, нотариусам необходимо отражать в налоговом расчете по ф. 1ДФ военный сбор касательно удостоверенных ими договоров по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества между физическими лицами, а также выданных свидетельств о праве на наследство и/или удостоверение договоров дарения. При этом в строке «Військовий збір» р. 2 налогового расчета по ф. 1ДФ проставляются общие суммы выплаченного дохода и фактически удержанного (перечисленного) военного сбора.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· До 31 декабря 2016 года действовала норма, согласно которой налогоплательщикам, так называемым «до 20-миллионникам», штрафные (финансовые) санкции, начисленные на сумму налогового обязательства, в случае самостоятельной их уплаты без обжалования налогового уведомления-решения в установленные сроки, отменялись в течение 10-ти дней со дня уплаты такого налогового обязательства (п. 35 подраздела 10 р. XX НКУ).

Указанная норма не распространялась на повторное в течение года определение контролирующим органом суммы налогового обязательства по одному и тому же налогу или сбору. Вместе с тем в случае отмены штрафной санкции соответствующее уплаченное налоговое обязательство не подлежит дальнейшему обжалованию.

Депутаты предложили продлить действие п. 35 подраздела 10 р. XX НКУ до 31 декабря 2020 года (законопроект № 6103).

· ГФС получила поручение от Минфина – начиная с марта 2017 года обнародовать на официальном веб-сайте ГФСУ ряд данных о налогоплательщиках, а именно:

• сумму переплат по налогам в целом и в разрезе основных налогов, в т.ч. обязательно по налогу на прибыль (с начала года, на начало каждого отчетного периода);

• количество проведенных плановых/внеплановых проверок, из них проверки юрлиц и физлиц (в т.ч. на общей/упрощенной системе), количество «нулевых» проверок (с начала года нарастающим итогом на конец каждого месяца);

• сумму доначислений по актам проверок в разрезе категорий (с начала года на начало каждого отчетного периода);

• данные о налоговом долге: общая сумма, безнадежная задолженность, сумма и количество рассрочек до года и более;

• апелляционную практику: количество и результат апелляций по критериям отказано/частично удовлетворено/удовлетворено полностью (с начала года, на начало и конец месяца).

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, март 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· С 14 марта 2017 года вступят в силу изменения, в частности, в П(С)БУ 22 «Влияние инфляции», относительно инфляционных корректировок показателей годовой финансовой отчетности.

Так, на указанную дату готовится к публикации в «Офіційному віснику України» Приказ Минфина Украины «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по вопросам бухгалтерского учета» от 17.02.2017 г. № 241.

Указанные изменения разрешат субъектам хозяйствования не осуществлять инфляционные корректировки показателей финансовой отчетности за 2016 год.

· Постановление КМУ от 01.03.2017 г. № 120.

Базовый норматив отчисления доли прибыли, которая направляется на выплату дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2016 году

– хозобществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства,

– а также хозобществ, 50% и более процентов акций (долей) которых принадлежат хозяйственным обществам, доля государства в которых составляет 100%, в т. ч. дочерних предприятий,

установлен в размере 50%.

Для ПАО «Укргидроэнерго» и «Государственный сберегательный банк Украины» базовый норматив утвержден в размере 30%.

К тому же предусмотрено: в случае невыплаты предприятиями дивидендов в 01.07.2017 г. к их руководителям будут предприняты меры для расторжения контракта.

Напомним: базовый норматив отчисления доли прибыли, направляемой на выплату дивидендов по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2015 году хозяйственных обществ, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, составлял 75%.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· ГФСУ отказывается признавать неправомерность начисления до 01.01.2017 г. условных налоговых обязательств по НДС согласно п. 198.5 НКУ в случае выбытия (ликвидации, похищения, разрушения и т.п.) основных средств по не зависящим от плательщика обстоятельствам.

Так, на замечание Общественного совета при ГФС в письме от 27.12.2016 г. № 11 контролеры предоставили следующий ответ: при ликвидации основных производственных или непроизводственных средств налоговые обязательства по НДС начисляются только раз в общем порядке, исходя из того, что операция является операцией по поставке товаров, или на основании п. 198.5 НКУ, если ликвидация основных производственных или непроизводственных средств осуществляется в случаях, определенных пп. 14.1.191 и абз. 2 п. 189.9 НКУ (см. письмо ГФСУ от 10.02.2017 г. № 2713/6/99-99-15-03-02-15).

Однако в последнем случае выбывшие (похищенные, уничтоженные, разрушенные) основные средства не используются налогоплательщиком в каких-либо операциях вообще. Поэтому применять нормы пп. «г» п. 198.5 НКУ здесь нецелесообразно(на этом сакцентировал внимание Общественный совет при ГФС).

Кроме того, несмотря на судебные решения в пользу плательщиков НДС (например, постановление Днепропетровского окружного административного суда от 08.07.2015 г. по делу № 804/6742/15 налоговики заявляют, что признать неправомерными их консультации касательно данного вопроса могут только судебные органы по результатам обжалования таких индивидуальных налоговых консультаций непосредственно плательщиками, которым данные консультации предоставлены.

Из этого можно сделать вывод, что, несмотря на недавние изменения, в соответствии с которыми условные налоговые обязательства по пп. «г» п. 198.5 НКУ не начисляются в случаях, предусмотренных п. 189.9 НКУ, контролеры все равно будут настаивать на их начислении до 01.01.2017 г. К тому же свою позицию они готовы отстаивать в суде. Поэтому посмотрим, на чьей стороне правда.

А на данный момент стоит предостеречь контролеров, что вышеупомянутое судебное решение в пользу плательщика – не единственный случай, когда начисление технических налоговых обязательств согласно пп. «г» п. 198.5 НКУ в случае выбытия основных средств без согласия плательщика НДС признается противоправным. См., например, постановление Окружного административного суда г. Киева от 06.09.2016 г. № 826/2483/16.

· Письмо ГФСУ от 06.02.2016 г. № 2105/6/99-99-15-03-02-15.

Если предприятие списывает потери, которые возникли во время хранения и транспортировки произведенной сельхозпродукции, сверх норм естественной убыли, данная продукция не может быть использована в рамках хозяйственной деятельности предприятия.

Вместе с тем если во время приобретения (изготовления) товаров (сырья) для производства такой продукции суммы НДС были включены в состав налогового кредита, то предприятие должно не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором проводится ее списание, осуществить начисление налоговых обязательств по НДС (согласно п. 198.5 НКУ) по основной ставке исходя из стоимости приобретения таких товаров (сырья).

В случае списания потерь, возникших при хранении и транспортировке произведенной сельскохозяйственной продукции, в пределах норм естественной убыли, и если во время приобретения (изготовления) товаров (сырья) для производства такой продукции суммы НДС были включены в состав налогового кредита, налоговые обязательства по НДС предприятием не начисляются, а налоговый кредит не корректируется при условии, если стоимость данных товаров включается в стоимость другой готовой продукции. При несоблюдении данного условия по таким товарам определяются налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ.

· Письмо ГФС от 08.02.2016 г. № 2377/6/99-99-15-03-02-15.

Перерасчет доли использования необоротных активовприобретенных до 01.07.2015 г., в облагаемых и необлагаемых операциях осуществляется плательщиками НДС в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона от 16.07.2015 г. № 643-VІІІ (в течение 1, 2, 3 лет).

Данный перерасчет осуществляется в таблице 3 приложения 7 (Д7) к налоговой декларации по НДС, включая также случаи, когда во втором/третьем году отсутствовали освобожденные от налогообложения операции.

Фискалы в письме от 08.02.2016 г. № 2377/6/99-99-15-03-02-15 напомнили, что особенности проведения перерасчета доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях по результатам 2016 года разъяснены в письме ГФС от 12.01.2017 № 599/7/99-99-15-03-02-17.

· Письмо ГФС от 06.02.2017 г. № 2102/6/99-99-15-03-02-15.

Отнесение предприятием расходов на содержание материнской компании к административным расходам, в частности, на содержание аппарата управления, зависит от урегулирования отношений контроля и подчинения между контролирующим и дочерним предприятием, путем заключения договора и т.п.

Таким образом, если в уставе плательщика отсутствует положение об отчислении средств на содержание материнской компании, регулярные платежи на содержание в данном случае следует квалифицировать как управленческие услуги, которые являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. «б» п. 185.1 НКУ.

· Если плательщиком НДС при импорте товаров, основных фондов уплаченные суммы НДС, указанные в таможенной декларации, ошибочно не были включены в состав налогового кредита, то такой плательщик имеет возможность суммы уплаченного НДС включить в налоговый кредит путем предоставления уточняющего расчета (с учетом сроков давности).

С таким разъяснением из раздела 101.14 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА: ЗАКОН.

· Письмо ГФС от 06.02.2017 г. № 2101/6/99-99-15-03-02-15

Если плательщиком-арендатором понесены расходы на улучшение объекта аренды и такие расходы не компенсированы арендодателем, то при возврате объекта аренды это улучшение считается бесплатно предоставленной услугой, которая подлежит обложению НДС по основной ставке, исходя из цены приобретения товаров/услуг, использованных для такого улучшения.

В случае если между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендодателем арендатору компенсации расходов арендатора на улучшение объекта аренды, то суммы средств, уплаченных (возмещенных, компенсированных) по таким договорам, являются отдельной операцией по предоставлению услуги по улучшению основных фондов, рассматриваются как отдельный объект налогообложения и подлежат обложению НДС по основной ставке, исходя из цены, указанной в соответствующих договорах.

· В случае если условия договора купли-продажи не выполнены (после осуществления предоплаты фактическая поставка товаров/услуг не проведена), а стороны договариваются о прекращении встречных однородных требований, данная операция для целей обложения НДС приравнивается к расторжению договоров на поставку таких товаров/услуг.

В свою очередь, эти налогоплательщики обязаны составить друг на друга соответствующие расчеты корректировки к налоговым накладным, которые были составлены по факту получения аванса за товары/услуги, которые не были поставлены. Данные расчеты корректировки подлежат обязательной регистрации в ЕРНН.

При этом уменьшение налоговых обязательств отражается в строке 7 раздела I декларации по НДС продавца, а уменьшение налогового кредита покупателя – в строке 12 р. ІІ декларации покупателя.

При заполнении строк 7 и 12 декларации обязательным является предоставление приложения 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ (Д1)» к декларации, заполняемой в разрезе контрагентов. Корректировка налоговых обязательств продавец – плательщик НДС отражает в таблице 1 Приложения 1, а покупатель – плательщик НДС – в таблице 2 Приложения 1 корректировки налогового кредита.

С таким разъяснением из раздела 101.07 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА: ЗАКОН.

· Налоговая накладная составляется отдельно на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс). Поэтому составление двух или более налоговых накладных в случае получения предварительной оплаты товаров/услуг одной суммой или при одноразовой поставке товаров/услуг не соответствует нормам Налогового кодекса и не дает возможности идентифицировать операции.

При сдаче таких налоговых накладных поставщиком покупатель не имеет оснований для отнесения указанных в них сумм НДС к налоговому кредиту, поскольку данные налоговые накладные не соответствуют первичным документам.

С таким разъяснением из раздела 101.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА: ЗАКОН.

· ГФС должна определять условные коды для товаров, которые отсутствуют в УКТ ВЭД. Их обнародование для использования налогоплательщиками при составлении налоговых накладных будет обеспечиваться ГФС на собственном официальном веб-сайте.

Касательно этого появилась новая норма в абз. 5 пп. 2 п. 16 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (согласно приказу Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276).

· Письмо ГФСУ от 10.02.2017 г. № 3282/7/99-99-14-01-02-17.

Трансфертное ценообразование всегда было дорогим «удовольствием»: штраф за не предоставление Отчета о контролируемых операциях, за неотраженные в нем отдельные операции, за неподачу документации по ТЦО изначально предусматривались п. 120.3 НКУ. С 1 января 2017 года их просто привязали к прожиточному минимуму для трудоспособных лиц, действующему на 1 января отчетного года, вместо увеличенной вдвое минимальной заработной платы.

Однако если раньше можно было, разово уплатив штраф, далее не предоставлять Отчет или документацию по ТЦО, то в 2017 году такой номер уже не пройдет. С 1 января п. 120.3 НКУ был дополнен новой нормой, в соответствии с которой, если Отчет или документация о ТЦО так и не были предоставлены в течение 30-ти дней, следующих за последним днем уплаты штрафа, то применяется дополнительный штраф – 5 прожиточных минимумов за каждый день не предоставления Отчета или документации (абзацы 6, 7 п. 120.3 НКУ). Поскольку на уплату штрафных санкций на основании налогового уведомления-решения отводится 10 дней, то дополнительный штраф начинает начисляться с 41-го дня после получения уведомления-решения, если плательщик уплатил по нему основной штраф и так и не подал Отчет или документацию по ТЦО. Причем сумма данного штрафа не ограничена никакими предельными размерами: чем дольше просрочка – тем больше штраф.

Вместе с тем, чтобы стимулировать плательщиков, просрочивших подачу Отчета или документации по ТЦО, все-таки сделать это, не дожидаясь проверки и налогового уведомления, появился новый п. 120.4, который предусматривает более мягкие штрафы: один прожиточный минимум за каждый день просрочки подачи Отчета или несвоевременного декларирования в нем отдельных операций (но не более 300 прожиточных минимумов суммарно) и два прожиточных минимума за каждый день задержки документации по ТЦО (но не более 200 прожиточных минимумов). Но эти, более мягкие штрафы, применяются, если плательщик все-таки предоставил отчетность до начала документальной проверки. То есть новые штрафы, предусмотренные абзацами 6, 7 п. 120.3 НКУ и п. 120.4 НКУ, не применяются одновременно.

Данные разъяснения предоставила ГФСУ в письме от 10.02.2017 г. № 3282/7/99-99-14-01-02-17, разосланном в адрес областных управлений ГФС и офиса крупных налогоплательщиков.

· Письмо ГФСУ от 23.02.2017 г. № 3843/6/99-99-13-02-03-15.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых происходит в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, не считаются командировками, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором, трудовым договором (контрактом) между работником и собственником (или уполномоченным им лицом/руководителем). Об этом говорится в п. 2 р. I Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина от 13.03.1998 г. № 59. Однако данная Инструкция регулирует командировки работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично финансируются за счет бюджетных средств. В то же время другие предприятия и организации могут использовать ее как вспомогательный (справочный) документ.

При этом любые командировочные расходы не включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/стороны, которая отправляет в командировку (пп. «а» пп. 170.9.1 НКУ).

Соответствующие нормы процитировала ГФС в письме от 23.02.2017 г. № 3843/6/99-99-13-02-03-15, однако по вопросу правомерности оформления юридическим лицом поездок своих работников-водителей в виде служебных командировок с целью выполнения ими служебных поручений по доставке груза советует обращаться в Минсоцполитики.

· Письмо ГФСУ от 20.02.2017 г. № 3452/6/99-99-15-02-02-15.

Если в 4 квартале 2016 года плательщик налога на прибыль получил оплату за товары (работы, услуги), которые были отгружены (предоставлены) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, то такие операции отражались по правилам бухучета при формировании финансового результата. При таких обстоятельствах в налоговом учете вообще не будет доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Начиная с 01.01.2017 г., финрезультат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2017 г.). То есть если с 01.01.2017 г. плательщик налога на прибыль получает оплату за товары (работы, услуги), которые были отгружены (предоставлены) еще во время его пребывания на упрощенной системе налогообложения, то такой плательщик должен увеличить финрезультат до налогообложения на соответствующую сумму.

· Письмо ГФСУ от 13.02.2017 г. № 2753/6/99-99-15-02-02-15.

В случае если сумма дивидендов не превышает значение объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды и денежное обязательство по которому погашено, авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов предприятием не начисляется и не уплачивается.

· Письмо ГФСУ от 24.02.2017 г. № 2985/5/99-99-13-02-03-16.

В случае если стоимость подарка, который предоставляется налогоплательщику, не превышает 25% минимальной зарплаты (из расчета на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году – 800 грн.), то она не является объектом обложения НДФЛ.

Если же стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается НДФЛ как дополнительное благо с учетом п. 164.5 НКУ, то есть коэффициент применяется исключительно к сумме превышения.

· Письмо ГФСУ от 17.02.2017 г. № 3339/6/99-99-15-02-02-15.

Списание уничтоженных основных средств, ТМЦ осуществляется согласно правилам бухгалтерского учета. То есть предприятия, находящиеся на территории проведения АТО, обязаны провести инвентаризацию по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором исчезли препятствия доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухучете соответствующего отчетного периода.

Поэтому только после проведения надлежащим образом инвентаризации и документального подтверждения факта ликвидации соответствующих основных средств и ТМЦ в бухучете субъект хозяйствования имеет право отразить ликвидацию основных средств, ТМЦ на территории проведения АТО в налоговой отчетности на основании положений п.п. 138.1 и 138.2 НКУ.

· Письмо Минсоцполитики от 06.02.2017 г. № 272/0/101-17/282.

Среднюю зарплату для оплаты времени отпусков исчисляют исходя из выплат за последних 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска.

В случае если начисление средней зарплаты проводится до закрытия ведомостей на зарплату, после проведения начисления всех выплат работнику могут осуществить перерасчет средней зарплаты с учетом до начисленных сумм.

Если же указанное касается работников-сдельщиков, то расчеты могут проводиться с учетом последнего абзаца п. 2 Порядка № 100, который предусматривает: если отсутствуют оперативные данные для расчета заработка за последний месяц расчетного периода для работников со сдельной оплатой труда, этот месяц может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду.

· Письмо Минсоцполитики от 17.02.2017 г. № 391/0/101-17/282.

Исчерпывающий перечень выплат, которые не учитываются при исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера, изложен в ст. 3 прим 1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР. В частности, это – доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.

Все остальные составляющие заработной платы должны учитываться в минимальную зарплату.

То есть в выплаты, которые должны учитываться в зарплате при обеспечении ее минимального размера, включаются:

• повышение должностных окладов работников, например, за работу в учреждениях и организациях, расположенных на территории населенных пунктов, которым предоставлен статус горных, за работу в определенных типах заведений, подразделениях и должностях, работа в которых дает право на повышение должностных окладов на 15% в связи с вредными и тяжелыми условиями труда;

• доплаты за работу в вечернее время; совмещение профессий (должностей), исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ, интенсивность труда; руководство бригадой, наставничество; экономию материалов и ресурсов (в частности, водителям за экономию горючего), допуск к государственной/коммерческой тайне, за научную степень;

• надбавки за классность водителям легковых автомобилей, выполнение особой работы на срок ее выполнения, высокие достижения в труде, знание/использование в работе иностранных языков, выслугу лет и непрерывное время работы, почетные и спортивные звания, за особые условия работы библиотечным работникам, ранг государственного служащего, престижность педагогической работы;

• повышенная оплата за работу в праздничные и нерабочие дни;

• все виды премий, кроме премий к праздничным и юбилейным датам;

• сумма индексации.

К тому же если работник был принят на работу не с первого рабочего дня месяца, трудится на условиях неполного рабочего времени (например, совместитель), в течение месяца находился в отпуске или на больничном, зарплата начисляется пропорционально выполненной норме труда и может быть меньше размера минимальной зарплаты.

· Письмо Минсоцполитики от 21.11.2016 г. № 415/0/15-16/18.

Обязательными для предприятия положения Генерального соглашения о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине будут, если и работодатель, и работники этого предприятия представлены субъектами сторон данного соглашения через соответствующее членство и на основании учредительных документов (уставов, положений и т.д.).

Перечень субъектов стороны работодателей и профсоюзной стороны Генерального соглашения и их членских организаций приведен в приложениях 1 и 2 к такому соглашению. Субъектом стороны органов исполнительной власти является КМУ.

Однако предприятию, для которого положения Генерального соглашения не обязательны, Законами Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.1993 г. № 3356-XII, «О социальном диалоге в Украине» от 23.12.2010 г. № 2862-VI не запрещено их применение.

Работодатель и работники могут в пределах полномочий принять согласованное решение руководствоваться его нормами и положениями.

· Если у физического лица – предпринимателя на момент проведения процедуры прекращения предпринимательской деятельности числится дебиторская задолженность и она не погашается, то у физического лица – предпринимателя не возникает доход.

Однако если по окончании процедуры прекращения предпринимательской деятельности физическому лицу погашается сумма дебиторской задолженности юридическим лицом – должником, то вся сумма такой задолженности подлежит налогообложению по общим правилам, установленным р. IV НКУ для налогоплательщиков – физических лиц.

Субъекты хозяйствования, которые в соответствии с нормами НКУ относятся к налоговым агентам, при выплате доходов физическому лицу должны начислить и удержать НДФЛ.

По уведомлению ГНИ в Шевченковском районе ГУ ГФС в г. Киеве.

· Юридическое лицо – плательщик единого налога определяет курсовые разницы от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты на дату баланса, а также на дату совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями П(С)БУ.

В налоговой декларации юридического лица – плательщика единого налога указывается только объем дохода, отражение расходов не предусматривается.

Днепропетровские налоговики отметили, что положительное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты включается в состав доходов такого налогоплательщика. Отрицательное значение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты не уменьшает базу обложения единым налогом.

Напомним: в соответствии с п. 10 П(С)БУ 25, юр. лица-единщики с целью составления финансовой отчетности признают доходы и расходы по национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется согласно требованиям П(С)БУ 21.

· Согласно уведомлению Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен (индекс инфляции) в феврале 2017 года, по сравнению с январем 2017 года, составляет 101%.

· НБУ упростил процедуру предоставления документов для регистрации изменений в договоры на привлечение резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов. С 04 марта 2017 года банкам не нужно предоставлять в НБУ скан-копии документов при регистрации изменений в кредитные договоры при наличии индикаторов рисковых финансовых операций, если изменения касаются только следующих случаев:

• снижения размера процентной ставки, комиссий, неустойки, прочих платежей;

• перехода резидента-заемщика на обслуживание в другой уполномоченный банк;

• изменения юридического адреса заемщика;

• пролонгации срока кредита, займа.

Соответствующие изменения утверждены постановлением Правления НБУ «О внесении изменений в Положение о порядке осуществления банками анализа и проверки документов (информации) о финансовых операциях и их участников» от 02.03.2017 г. № 18.

· Органы местного самоуправления в пределах, определенных законодательством, должны привести свои решения об установлении местных налогов и сборов на 2017 год в соответствие с НКУ с учетом требований Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году» от 20.12.2016 г. № 1791 (далее – Закон № 1791).

В свою очередь, Законом № 1791 изменены предельные размеры местных налогов и сборов, в частности:

• ставки налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

• сбора за места для парковки транспортных средств;

• ставки земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена (независимо от местонахождения);

• ставки земельного налога за земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена;

• арендной платы за земельный участок (государственной и коммунальной собственности);

• ставки единого налога для плательщиков первой и четвертой групп.

В 2017 году с принятыми решениями органов местного самоуправления об установлении местных налогов и сборов, принятых во исполнение Закона № 1791, не применяются требования:

• пп. 4.1.9 и п. 4.5 НКУ (касательно запрета на внесение изменений позднее чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки; установления или расширения имеющихся налоговых льгот данные льготы применяются со следующего бюджетного года);

• пп. 12.3.4, пп. 12.4.3 и п. 12.5 НКУ (относительно нормы о том, что решение об установлении местных налогов и сборов официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период; до начала следующего бюджетного периода принятие решения об установлении местных налогов и сборов, изменении размера их ставок, объекта налогообложения, порядка взимания или предоставления налоговых льгот, которое влечет за собой изменение налоговых обязательств налогоплательщиков и вступает в силу с начала бюджетного периода);

• Закона Украины «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности».

В то же время решение об установлении местных налогов и сборов на 2018 год должны быть приняты органами местного самоуправления до 15 июля 2017 года в рамках выполнения требований ст.ст. 4 и 12 НКУ и будут иметь признаки регуляторных актов и требовать реализации процедур, предусмотренных Законом Украины «Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности».

· Правительство признало некоторые акты Украинской ССР, утратившими силу и акты Союза ССР такими, которые не применяются на территории Украины. Полный их перечень содержится в постановление КМУ от 23.11.2016 г. № 1066.

Среди них, в частности:

• постановление Госснаба СССР от 24.10.1978 г. № 56 «Нормы естественной убыли сырья и материалов»;

• постановление Госснаба СССР от 10.01.1977 г. № 2 «О нормах естественной убыли отдельных видов продукции»;

• • постановление Госснаба СССР от 31.01.1985 г. № 12 «Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов сельскохозяйственной продукции при хранении и транспортировке»;

• приказ Минздрава СССР от 06.02.1985 г. № 138 «Об утверждении предельных норм естественной убыли медикаментов на аптечных складах»;

• приказ Министерства хлебопродуктов СССР от 28.01.1986 г. № 23 «Об утверждении норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно высушенных, и семян масличных культур при хранении на предприятиях системы Министерства хлебопродуктов СССР»;

• постановление Государственного комитета СССР по материально-техническому снабжению от 26.03.1986 г. № 40 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировке»;

• постановление Госснаба СССР от 18.12.1987 г. № 152 «Нормы естественной убыли зерна при перевозке в вагонах-зерновозах».

· Разрешения на специальное водопользование будут выдаваться территориальными органами Госводагентства. Соответствующие изменения внесены в ст. 49 Водного кодекса Украины (далее – ВКУ) Законом Украины от 07.02.2017 г. № 1830-VIII.

Кроме того, непосредственно в ст. 49 ВКУ приведен исчерпывающий перечень документов, которые должны быть предоставлены физлицом, юрлицом, ФЛП для получения разрешения на спецводопользование.

Так, кроме заявления, должны быть предоставлены:

• обоснование потребности в воде с помесячным нормативным расчетом водопользования и водоотвода;

• опись и схема мест забора воды и сброса сточных вод;

• нормативы предельно допустимого сброса загрязняющих веществ в водные объекты со сточными водами (с расчетом на каждый выпуск (сброс) отдельно);

• утвержденные индивидуальные технологические нормативы использования питьевой воды (для предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства, субъектов хозяйствования, которые предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и/или водоотводу, жилищно-эксплуатационных предприятий и организаций);

• копия правоустанавливающих документов на водные объекты (для арендаторов водных объектов).

К тому же закреплены основания для отказа в выдаче разрешений, основания для их переоформления и выдачи дубликатов.

Закон № 1830 вступает в силу через 3 месяца со дня его опубликования.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Для субъектов хозяйствования, которые применяют нулевую ставку налога на прибыль согласно п. 44 подраздела 4 р. ХХ НКУ, введут Упрощенную налоговую декларацию. Об этом свидетельствует опубликованный на официальном веб-сайте ГФСУ Проект постановления Кабинета Министров Украины «Вопросы перехода плательщиков налога на прибыль предприятий, которая облагается налогом по нулевой ставке в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины, для предоставления упрощенной налоговой декларации».

Согласно Проекту, плательщики налога на прибыль будут составлять по результатам каждого отчетного (налогового) периода, в котором они применяют нулевую ставку данного налога в соответствии с п. 44 подраздела 4 р. ХХ НКУ, Упрощенную налоговую декларацию по форме, утвержденной соответствующим постановлением, и предоставлять ее контролирующему органу в сроки, установленные НКУ для годового отчетного (налогового) периода.

Если же по результатам отчетного (налогового) периода отсутствуют основания для применения нулевой ставки, плательщики налога на прибыль будут предоставлять контролирующему органу обычную декларацию по налогу на прибыль предприятий.

· Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков будет приведен в соответствие с нормами действующего законодательства.

Соответствующий проект изменений обнародовали фискалы.

Документ, в частности, предусматривает:

1. Годовой план-график составляется, начиная с 2018 года.

2. План-график документальных плановых проверок на текущий год публикуется на официальном веб-сайте ГФС до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки.

3. Обновление годового плана-графика осуществляется в случае его корректировки территориальными органами ГФС.

4. При формировании годового плана-графика на следующий год учитываются показатели по результатам деятельности налогоплательщика за 9 месяцев текущего года. Если налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль налогоплательщика является календарный год, при планировании учитываются показатели за предыдущий год.

Напомним: Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков утвержден приказом Минфина от 02.06 2015 г. № 524.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, март 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Постановление КМУ от 01.03.2017 г. № 130.

Утвержден Порядок использования денежных средств, предусмотренных в государственном бюджете для частичной компенсации стоимости сельскохозяйственной техники и оборудования отечественного производства.

Получателями бюджетных денежных средств являются юридические лица и физические лица – предприниматели, основная деятельность которых – поставка сельскохозяйственных товаров (согласно определению, приведенному в п. 2.15 ст. 2 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV), произведенных ими на собственных или арендованных основных средствах, при условии, если удельный вес стоимости данных сельскохозяйственных товаров составляет не менее 75% стоимости всех товаров, поставленных такими юридическими и физическими лицами в течение предыдущих 12-ти последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Перечень техники и оборудования, стоимость которых частично компенсируется за счет бюджетных средств, формируется комиссией, которая создается Минэкономразвития. Комиссию возглавляет Первый вице-премьер-министр Украины – Министр экономического развития и торговли.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Письмо ГФСУ от 15.02.2017 г. № 474/4/99-99-15-03-01-13.

ГФС сообщила, что не имеет возможности предоставить Минэкономразвития Украины исчерпывающий перечень услуг, которые отсутствуют в ГКПУ. Мол, в обращениях в ГФС налогоплательщики четко не определяют, какие виды услуг предоставляются. Поэтому, вероятнее всего, плательщики так и не дождутся отдельные коды для услуг, которые отсутствуют в ГКПУ.

В то же время налоговики информируют о кодах товаров, которых нет в УКТ ВЭД. Данную проблему уже решили. Так, ГФС будет определять условные коды товаров, которые отсутствуют в УКТ ВЭД. С условными кодами для некоторых товаров мы уже можем ознакомиться на официальном веб-сайте ГФС.

· ГУ ГФС в Одесской области в письме от 07.03.2017 № 1684/10/15-32-12-01-14.

Операция по передаче предприятием имущества (части имущества), основных фондов, наследнику учредителя, является объектом обложения НДС и подлежит налогообложению на общих основаниях по основной ставке. Однако операция по выплате предприятием наследнику учредителя денежных средств (части уставного фонда), не является объектом обложения НДС.

Что касается налогообложения налогом на прибыль операции по передаче части имущества общества с ограниченной ответственностью наследникам умершего участника такого предприятия, то в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определенный в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и откорректированный на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

В свою очередь, разделом III НКУ не предусмотрены разницы относительно корректировки финансового результата до обложения налогом на прибыль на операции по передаче части имущества общества с ограниченной ответственностью наследникам умершего участника такого предприятия.

· Письмо ГФСУ от 10.03.2017 г. № 5953/7/99-99-15-03-02-17.

ГФСУ напомнила: регистрация в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки будет осуществляться до 16.03.2017 г. (по 15.03.2017 г. включительно) по форме, которая была действующей до внесения изменений приказом Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276 (вступили в силу 01.03.2017 г.).

Кроме того, по словам контролеров, это не будет являться ошибкой, допущенной при составлении налоговой накладной, и не может быть единственным основанием для непризнания налогового кредита по этой налоговой накладной. Данные налоговые накладные/расчеты корректировки являются основанием для отнесения указанных в них сумм НДС к составу налогового кредита (при условии соблюдения всех остальных требований НКУ относительно формирования налогового кредита).

· Налоговая накладная должна содержать идентичные показатели (номенклатура товаров/услуг продавца, единица измерения товара/услуги, количество, цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость) тем, которые указаны в первичных документах в части, которая оплаченная контрагентом-покупателем.

Об этом сообщает ГФС в Днепропетровской области.

Данный вывод налоговики сделали из положений п. 44.1 НКУ, согласно которому налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусматривается законодательством. Без таких документов налогоплательщикам запрещено формировать показатели налоговой отчетности, таможенных деклараций.

Итак, нарушением порядка заполнения налоговой накладной считается отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, который является обязательным реквизитом налоговой накладной, а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т.д.), установленных договором.

Учитывая сказанное, если в первичном документе, в частности, счете за централизованное водоснабжение и водоотвод, единица измерения товаров/услуг указана как «м3», то в графе 4 «Одиниця виміру товару/послуги» налоговой накладной необходимо указывать «м3», в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» – соответствующее численное значение доли натуральных единиц, которая соответствует части, оплаченной контрагентом-покупателем.

Если же в первичном документе указана «послуга», в то в графе 4 «Одиниця виміру товару/послуги» налоговой накладной необходимо указывать «послуга», в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» проставляется значение «1» или соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

· Письмо ГФСУ от 08.12.2016 г. № 39203/7/99-99-12-02-17.

Если лицо осуществляет операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, которые подлежат обложению НДС согласно р. V НКУ, общий объем которых в течение последних 12-ти календарных месяцев превышает 1 млн грн., то такое лицо согласно требованиям НКУ должно предоставить в контролирующий орган по своему местонахождению регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ и, соответственно, зарегистрироваться как плательщик НДС в обязательном порядке.

В то же время обращаем внимание, что любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 183 НКУ, но не подало в контролирующий орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения налога (п. 183.10 НКУ).

· Письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 4497/6/99-99-15-02-01-15.

В случае внесения в форму налоговой декларации лишь отдельных изменений (без изложения ее в новой редакции), в грифе «Затверджено» формы декларации ссылка на приказ Минфина, которым были утверждены измененияне является обязательной. .

Итак, в грифе «Затверджено» формы декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897, не обязательна ссылка на приказ Минфина от 08.07.2016 г. № 585. Это объясняется тем, что он только вносит отдельные изменения в форму, без изложения ее в новой редакции.

Собственно, в комментируемом письме ГФСУ лишь подтвердила неизменность позиции главного налогового ведомства, изложенной еще в Письме ГНАУ от 02.10.2009 г. № 21665/7/15-0217. Данная позиция основывается на Минюстовском порядке государственной регистрации нормативно-правовых актов, который предусматривает следующее: если приложение к распорядительному документу излагается в новой редакции, в грифе «Затверджено» или отметке к приложению указываются вид, дата и номер основного распорядительного документа, а в скобках – вид, дата и номер распорядительного документа, согласно которому это приложение изложено в новой редакции. А поскольку приказом Минфина от 08.07.2016 г. № 585 форма декларации не излагалась в новой редакции, а только вносились отдельные изменения, то указывать его реквизиты в шапке декларации не обязательно.

Однако кое-где на местах налоговики при каждом очередном внесении изменений в форму декларации начинают придираться к налогоплательщикам, требуя указания в шапке декларации реквизитов изменяющего приказа и не принимая декларации без него. Так опять произошло и на этот раз, после внесения очередных изменений.

Итак, комментируя данное письмо, хочется призвать контролеров к выполнению предписаний высшего ведомства, а также к здравому смыслу. Ведь иначе в случае большого количества изменений гриф «Затверджено» может настолько «распухнуть», что станет даже больше по размеру, чем основная часть декларации. А указание одного лишь последнего приказа ничем нормативно не предусмотрено. Этот же призыв стоит адресовать и разработчикам PDF-форм для электронной отчетности, поскольку, кажется, именно с их подачи в очередной раз произошла эта путаница.

· Письмо ГФСУ от 09.03.2017 г. № 5898/7/99-99-14-01-02-17.

Увеличение уставного капитала путем внесения участником предприятия основных средств учитывается в составе расходов, начиная с периода начисления амортизации таких основных средств, и влияет на финансовый результат до налогообложения согласно правилам бухучета и, соответственно, уменьшает объект обложения налогом на прибыль.

Поскольку операции по увеличению уставного капитала взносом участника предприятия основных средств (оборудования)влияют (могут влиять) на формирование объекта обложения налогом на прибыль, данные операции с 01.01.2015 г. подпадают под определение контролируемых в соответствии со ст. 39 НКУ.

Указанные операции должны быть отражены в отчете о контролируемых операциях в отчетном периоде, в котором произошла хозяйственная операция по внесению участником в уставный капитал основных средств (оборудования) на дату перехода права собственности и/или на дату отражения в бухучете зачисления на баланс таких основных средств (оборудования) (на счета Дт15/Дт10).

· Письмо ГФСУ от 27.02.2017 г. № 4055/6/99-99-13-02-03-15.

Любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по каким-либо основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов (пп. 170.5.2 НКУ).

В соответствии с пп. 167.5.2 НКУ, ставка налога установлена в размере 5% – для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами – плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования).

Таким образом, дивиденды, начисленные плательщиком единого налога в пользу физических лиц с 01.01.2017 г. за периоды 2015-2016 годов, облагаются налогом по ставке 18%.

· Письмо ГФСУ от 28.02.2017 г. № 2847/З/99-99-13-02-03-14.

Дивиденды, начисленные сельхозпредприятием в пользу физлиц, облагаются НДФЛ по ставкам, определенным пп.пп. 167.5.1 и 167.5.2 НКУ, то есть 18% или 5%. В свою очередь, применение ставок НДФЛ зависит от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль предприятий.

Кроме того, в соответствии с пп. 170.5.3 НКУ дивиденды, начисленные в пользу физлиц (в т.ч. нерезидентовпо акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов либо суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на какию-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким налогоплательщиком, приравниваются в целях налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов налогоплательщика, то есть по ставке 18%.

· Письмо ГФС от 02.03.2017 г. № 3044/В/99-99-13-02-03-14.

Предварительный договор купли-продажи нежилого помещения, заключенный в простой письменной форме без нотариального удостоверения, является незаключенным. Однако денежные средства, полученные физическим лицом от юридического лица, облагаются НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Напомним: предварительный договор заключается в форме, установленной для основного договора, а если форма основного договора не установлена, – в письменной форме.

Договор о намерениях (протокол о намерениях и т.п.), если в нем нет волеизъявления сторон относительно предоставления ему силы предварительного договора, не считается предварительным договором.

Договор купли-продажи жилого дома (квартиры) или другого недвижимого имущества заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению, кроме договоров купли-продажи имущества, находящегося в налоговом залоге (ст. 657 ГКУ).

Договор, который подлежит нотариальному удостоверению, является заключенным со дня такого удостоверения (п. 3 ст. 640 ГКУ).

· Письмо ГФС от 21.02.2017 г. № 2530/С/99-99-13-02-03-14.

С 01.01.2016 г. доход в виде среднего заработка, начисленный (выплаченный) работнику, который проходит военную службу по контракту на особый период, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Стоит заметить – Законом Украины от 06.12.2016 г. № 1769-VIII (действующий с 07.01.2017 г.) изложена в новой редакции ч. 3 ст. 119 КЗоТ, по которой предусмотрено следующее:

«За работниками, призванными на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятыми на военную службу по контракту, в том числе путем заключения нового контракта на прохождение военной службы, во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения сохраняются место работы, должность и средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, фермерском хозяйстве, сельскохозяйственном производственном кооперативе независимо от подчинения и формы собственности и у физических лиц – предпринимателей, у которых они работали на время призыва».

Как видим, уже четко прописали, что за принятыми на военную службу по контракту, в т.ч. путем заключения нового контракта на прохождение военной службы, во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения сохраняются место работы (должность) и средний заработок.

· ВАСУ в определении от 01.03.2017 г. по делу № К/800/33772/16.

По результатам налоговой проверки плательщику НДС была доначислена значительная сумма налоговых обязательств по НДС и, конечно, штраф. По словам контролеров, плательщик нарушил нормы пп. «а» п. 198.1 НКУ, то есть безосновательно включил в состав налогового кредита суммы НДС на основании документов, выписанных другому плательщику НДС (контрагенту). Ведь, по мнению налогового органа, операции с таким контрагентом фактически не осуществлялись. Делая такой вывод, ответчик сослался на то, что плательщиком НДС не предоставлены отчеты о выполнении услуг по коммерческому посредничеству, а также получение коммерческого посредничества не имело деловой цели.

Касательно этого между плательщиком НДС и ГФС в Черкасской области начались судебные разбирательства. В результате таких споров ВАСУ все же поддержал плательщика НДС.

В определении ВАСУ среди прочего прозвучали следующие выводы:

• законодатель не определил конкретный перечень документовкоторыми плательщик должен подтвердить реальность выполнения хозяйственной операции. В целях налогового учета хозяйственные операции могут оформляться любыми первичными документами, содержание которых соответствует положениям ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV и составление которых согласуется с законодательно установленными требованиями касательно оформления данной операции или с обычной практикой;

• утверждение налоговиков и суда апелляционной инстанции о необходимости составления отчетов являются надуманными,поскольку по результатам предоставленных услуг истцом составлены акты предоставления услуг, которые по своей сути являются документами, удостоверяющими факт предоставления услуг;

• то обстоятельство, что составленные между истцом и его контрагентом акты являются однотипными, не имеют содержания предоставляемых услуг, также не является свидетельством неосуществления операций в общем, учитывая то что действующее законодательство не содержит положений, которые запрещали бы составлять однотипные акты выполненных работ, это является обычной практикой субъектов хозяйствования;

• степень детализации описания хозяйственной операции в первичном документе законодательством не установлена, а условием документального подтверждения операции является возможность на основании совокупности документов (в частности, договоров, дополнительных соглашений и т.д.) сделать вывод о том, что расходы фактически понесены.

· ВАСУ в определении от 14.02.2017 г. по делу № 826/8211/14 (К/800/58663/14).

Принятие налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы (п. 49.8 НКУ).

Императивный характер приведенной нормы означает, что налоговый орган не имеет права не принять фактически полученную налоговую декларацию, поданную налогоплательщиком одним из способов, предусмотренных п. 49.3 НКУ (лично или через представителя, по почте или с помощью средств электронной связи).

Согласно п. 49.8 НКУ, в случае принятия налоговой декларации уполномоченное должностное лицо контролирующего органа, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных п.п. 48.3 и 48.4 НКУ. Другие показатели, прописанные в налоговой декларации налогоплательщика, до ее принятия проверке не подлежат.

Таким образом, процедура принятия налоговой декларации заключается в совершении должностным лицом налогового органа фактических действий по:

1) проверке наличия и достоверности заполнения обязательных реквизитов, предусмотренных п.п. 48.3 и 48.4 НКУ;

2) регистрации налоговой декларации в день ее получения органом государственной налоговой службы.

Вместе с тем если декларация содержит все необходимые реквизиты, отказ контролирующего органа в принятии декларации по тем основаниям, что предоставление декларации за определенный отчетный период не предусмотрено налоговым законодательством, противоречит требованиям п. 49.11 НКУ.

· ВАСУ в определении от 08.02.2017 г. по делу № 2а/2370/4787/12.

При рассмотрении судебного дела налоговая инспекция (ответчик) в кассационной жалобе указала, что контрагент предприятия-истца не предоставил к проверке доверенности и товарно-транспортные накладные на подтверждение хозяйственных операций поставки товара; отсутствует информация о зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах, трудовых ресурсах, недвижимом имуществе, а директор указанного предприятия не ориентируется в налоговом учете и к подписи директора имеют доступ посторонние лица.

Однако суд считает, что такие обстоятельства, как отсутствие у контрагента истца зарегистрированных в соответствующих органах трудовых ресурсов, производственного оборудования, транспортного оборудования, не могут опровергать фактическое выполнение операции по поставке товара, поскольку специфика предпринимательской деятельности заключается в том, что предприятие не всегда должно иметь значительное количество работников, наличие основных средств, складские помещения и транспорт для выполнения взятых на себя обязательств, обычаями делового оборота определены и другие возможности привлечения ресурсов для поставки товаров, например, на основании гражданско-правовых договоров.

То обстоятельство, что директор контрагента истца не ориентировался в налоговом учете, а к подписи директора имеют доступ посторонние лица, не является свидетельством безосновательности формирования истцом налогового кредита по результатам операций с указанным субъектом хозяйствования, ведь в материалах дела отсутствуют какие-либо фактические данные, которые бы свидетельствовали или могли подтвердить обстоятельство подделки документов и подписания первичных документов другими лицами. Само по себе невладение директором правилами ведения бухгалтерского или налогового учета не является свидетельством невозможности таким лицом поставить товар, ведь действующее законодательство не содержит требований относительно обязанности директора самостоятельно оформлять налоговую и бухгалтерскую отчетность.

· Постановление ВАСУ от 02.11.2016 г. № К/800/4762/16.

В случае если страховые суммы не перечисляются непосредственно потерпевшему, а направляются на приобретение у плательщика НДС услуг по ремонту, замещению, воссозданию застрахованного объекта или ТМЦ, которые должны быть использованы в процессе его ремонта (запчасти и прочие расходные материалы и т.п.), то расчет суммы выплат на такое приобретение осуществляется с учетом сумм НДС, которые включаются в стоимость и выделяются отдельной строкой в расчетных документах.

В то же время если приобретение услуг по ремонту, замещению, воссозданию застрахованного объекта или ТМЦ, которые должны быть использованы в процессе его ремонта, осуществляется у неплательщика НДС, то расчет сумм выплаты проводится без учета сумм НДС.

В свою очередь, заключение независимой оценки стоимости восстановительного ремонта колесного транспортного средства не является основанием для возникновения налоговых обязательств, связанных с предоставлением услуг по проведению восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства. Указанные обязательства возникают только в результате фактического предоставления услуги по проведению такого ремонта при условии, если исполнитель данной услуги является плательщиком НДС. Таким образом, в случае непроведения фактического ремонта транспортного средства или проведения его лицом, которое не является плательщиком НДС, налоговые обязательства не возникают.

· Постановление Правления НБУ «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины» от 14.03.2017 г. № 22.

С 16.03.2017 г. покупать инвалюту по некоторым операциям станет проще.

В частности:

1) введен упрощенный порядок покупки инвалюты для возврата за рубеж иностранному инвестору процентов, начисленных на остаток средств на инвестиционном счете. Так, на сегодняшний день для этого понадобятся следующие документы:

• заявление о покупке иностранной валюты;

• договор инвестиционного счета;

• выписка (справка) уполномоченного банка о сумме начисленных иностранному инвестору процентов по договору инвестиционного счета;

2) запрет уполномоченным банкам осуществлять покупку инвалюты по поручению клиентов за счет средств в гривне, привлеченных этими клиентами в форме кредита, не будет распространяться в том числе и на операции, осуществляемые предприятием – резидентом Украины за счет кредитных средств в гривне, которые привлечены данным субъектом под государственную гарантию в целях финансирования утвержденных Кабмином программ, связанных с повышением обороноспособности и безопасности государства (в пределах суммы, на которую выдана соответствующая государственная гарантия).

· Отсчет законодательно установленного срока расчетов в сфере внешнеэкономической деятельности при осуществлении экспортных операций банк начинает со следующего календарного дня после дня оформления таможенной декларации или подписания акта, счета (инвойса) либо другого документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление транспортных, страховых услуг.

В то же время в случае нарушения законодательно установленного срока расчетов по экспортному договору начисление пени начинается с первого дня после истечения такого срока расчетов и осуществляется за каждый день просрочки, включая день зачисления выручки на текущий счет резидента.

С данным разъяснением из раздела 114.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· В Перечень групп технически сложных бытовых товаров с целью применения РРО планируют не включать недорогие бытовые модели, например, фены, часы, очки, коляски, которые успешно реализуются на рынках, естественно, исключительно за наличные.

«Перечень групп технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту (обслуживанию) или гарантийной замене, в целях применения регистраторов расчетных операций должен быть точечным и обоснованным, а также сконцентрированным на перечне наиболее рисковых товаров по четко определенным критериям», – отметила Председатель Государственной регуляторной службы Украины.

Об этом сообщает ГРС.

· Начиная с 2017 года минимальная зарплата не применяется как расчетная величина для определения должностных окладов и заработной платы работников и прочих выплат. Это предусматривает п. 3 р. II «Заключительные и переходные положения» Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII.

В то же время материальное обеспечение и страховые выплаты в отдельных случаях (в частности, когда страховой стаж лица за 12 месяцев перед наступлением страхового случая составляет менее 6-ти месяцев) ограничиваются размером (двумя размерами) минимальной зарплаты или осуществляются исходя из кратности размера минимальной зарплаты (в частности, на необходимый уход за потерпевшими).

В свою очередь, предоставление материального обеспечения и социальных услугу в соответствии с нормами законодательства в сфере общеобязательного государственного социального страхования является компенсацией застрахованному лицу утраченного им заработка. Указанное позволяет обеспечить принцип эквивалентности касательно уплаты за лицо страховых взносов и получения им страховых выплат.

Следовательно, Минсоцполитики считает (письмо от 16.02.2017 г. № 3105/0/2-17/27), что в связи с этим нормы Закона № 1105 не требуют внесения изменений в части неприменения минимальной зарплаты как расчетной величины.

· Письмо Минсоцполитики 17.02.2017 г. № 3223/0/2-17/28.

Исчерпывающий перечень выплат, которые не учитываются при исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера, изложен в ст. 3 прим 1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР. Это – доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.

Перечень государственных праздничных и нерабочих дней определен ст. 73 КЗоТ. В то же время коллективным договором или иным актом работодателя может быть определен перечень праздничных и юбилейных дат, к которым работникам выплачиваются премии.

· Если вследствие заключения договора купли-продажи инвестиционного актива возникает положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам отчетного (налогового) года, данный доход включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика (абз. 1 пп. 170.2.6 НКУ).

В свою очередь, физическое лицо, которое получает инвестиционную прибыль, должно предоставить налоговую декларацию в установленном порядке и в соответствующих случаях уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 18%.

Налоговая декларация предоставляется за базовый отчетный период, который равен календарному году для плательщиков налога на доходы физических лиц – до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме случаев, предусмотренных р. IV НКУ.

При условии если договор купли-продажи инвестиционного актива заключен в отчетном году, а денежные средства от продажи инвестиционного актива фактически поступят в следующем году, то налогоплательщик должен задекларировать доход в виде инвестиционной прибыли по итогам года, в котором фактически получен данный доход, и в соответствующих случаях уплатить налог на доходы физических лиц по ставке 18%, определенной пп. 167.5.1 НКУ.

С таким разъяснением из раздела 103.10 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Новая редакция формы земельной отчетности утверждена приказом Минфина от 23.01.2017 г. № 9, который готовится к публикации в «Офіційному віснику України» за 21.03.2017 г. № 23.

Как помним, проект изменений в форму земельной отчетности был обнародован еще в ноябре 2016 года. Все предложения, о которых говорится в проекте, введены в обновленную форму декларации.

Итак, отчитываясь с применением формы отчетности в новой редакции, налогоплательщики будут указывать:

• не только месяц и год, а также и день при указании даты госрегистрации прав на земельный участок, а также даты документов, удостоверяющих/подтверждающих право аренды земли;

• площадь земучастка не только в га, а также и в кв.м;

• нормативную денежную оценку единицы площади земельного участка.

Кроме того, уточняя налоговые обязательства, больше не нужно будет разграничивать суммы увеличения/уменьшения налоговых обязательств на те, по которым еще не наступил срок уплаты, и на те, по которым срок уплаты уже истек.

· Неполный месяц работы, если застрахованное лицо подлежало общеобязательному государственному пенсионному страхованию, засчитывается в страховой стаж как полный месяц при условии, если сумма уплаченных за этот месяц страховых взносов не меньше минимального страхового взноса.

В случае если сумма уплаченных за соответствующий месяц страховых взносов меньше минимального страхового взноса, данный период засчитывается в страховой стаж как полный месяц при условии соответствующей доплаты к сумме страховых взносов таким образом, чтобы общая сумма уплаченных средств за соответствующий месяц была не меньше минимального страхового взноса.

Порядок проведения данной доплаты определен р. 15 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением Правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1.

Доплата до минимального страхового взноса за неполный месяц работы осуществляется застрахованным лицом по его желанию по данным персонифицированного учета по итогам года или при выходе застрахованного лица на пенсию по месту жительства.

Рассчитывают суммы взносов, которые нужно доплатить, органы ПФУ на основании данных реестра застрахованных лиц о суммах начисленной заработной платы и начисленных страховых взносов за соответствующие периоды работы.

Об этом со ссылкой на ПФУ сообщает Управление Гоструда в Хмельницкой области.

· Передача плательщиками ЕСВ своих обязанностей по его уплате третьим лицам запрещена, кроме случаев, предусмотренных законодательством (ч . 9 ст. 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI).

Таким образом, ссылаясь на данную норму, налоговики не признают уплату третьими лицами сумм ЕСВ за другое лицо.

Так, суд первой инстанции в деле № 817/85/16 исходил из того, что уплата ЕСВ на основании договора поручения другим лицом со ссылкой при этом на ч. 9 ст. 25 Закона о ССВ не является надлежащим исполнением истцом обязанности по уплате ЕСВ.

Однако суд кассационной инстанции (ВАСУ) решил иначе.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.

Договором поручения может быть установлено исключительное право поверенного на совершение от имени и за счет доверителя всех или части юридических действий, предусмотренных договором.

Основным содержанием договора поручения является обязательство поверенного совершить определенные юридические действия от имени и за счет доверителя.

Заключенным договором поручения и выданной истцом на основании договора поручения доверенностью предусмотрены четкие юридические действия, которые должен совершить поверенный, а именно: выполнять денежные обязательства, перечислить ЕСВ.

В таком случае предприятие, перечисляя ЕСВ, действовало как поверенный от имени истца, а не как самостоятельный плательщик.

Кроме того, заключенный договор возвратной финансовой помощи подтверждает, что поверенный совершал юридические действия за счет доверителя-истца в этом деле.

Исходя из вышеизложенного, коллегия судей ВАСУ в постановлении от 26.01.2017 г. по делу № 817/85/16 утверждает, что истец выполнил свои обязательства по уплате ЕСВ путем совершения действий от имени истца поверенным на основании договора поручения, доверенности и договора о возвратной финансовой помощи. Также следует отметить, что в результате таких действий истца никакие негативные последствия не наступили, а наоборот денежные средства своевременно поступили к ответчику.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Минэкономразвития и Офис эффективного регулирования разработали пакет из четырех законопроектов, который будет способствовать упрощению условий ведения бизнеса и улучшению инвестиционного климата Украины. Принятие данного законопроекта разрешит Украине в 2018 году войти в ТОП-40 рейтинга легкости ведения бизнеса (Doing Business 2018).

Пакет предусматривает комплекс решений, в частности, в сфере:

• защиты прав акционеров;

• обеспечения выполнения контрактов;

• альтернативного разрешения споров;

• строительства, регистрации бизнеса и т.п.

Так, в частности, принятие законопроекта упростит регистрацию нового юридического лица плательщиком НДС, предоставит бизнесу возможность работать без использования печатей и уменьшить количество хозяйственных споров по этому вопросу.

Законопроект также предусматривает упрощение получения разрешений на строительство, в частности, отмену нормы о долевом участии в инфраструктуре населенного пункта и требования получения исходных данных в Государственной службе по чрезвычайным ситуациям. В то же время появляется требование об обязательном высшем образовании у архитектора.

В сфере сделок с недвижимостью исключается возможность необоснованного истребования экспертной денежной оценки земельного участка при нотариальном удостоверении договоров об отчуждении.

Наконец Минэкономразвития предлагает упростить процедуру кредитования бизнеса – в частности, ввести институт доверительной собственности как способа страхования обязательств перед банками и повысить доступность информации о добропорядочности заемщиков.

По данным Минэкономразвития.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, март 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Верховная Рада приняла Законы «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно повышения уровня корпоративного управления в акционерных обществах» (проект № 2302-д) и «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно корпоративных договоров» (проект № 4470).

В частности, указанными документами:

• усовершенствован механизм приобретения акций частного акционерного общества вследствие приобретенного контрольного пакета акций;

• введен механизм приобретения акций публичного акционерного общества вследствие приобретенного контрольного и значительного контрольного пакета акций;

• введен механизм обязательной продажи акций акционерами по требованию акционера-владельца 95% акций общества;

• введен механизм обязательного приобретения владельцем, который владеет пакетом в размере более 95% простых акций общества, по требованию акционеров общества принадлежащих им акций;

• действующее законодательство дополнено новыми статьями, которыми регламентированы вопросы заключения участниками хозяйственных обществ договоров с целью совместной реализации их прав;

• установлено, что решение о заключении договора между акционерами и/или корпоративного договора, стороной которого является государство, владеющее акциями (долей) от 25% их уставного капитала, будет приниматься соответствующим субъектом управления государственной собственности (в случае если таким субъектом управления государственной собственности является хозяйственная структура, решение принимается наблюдательным советом такой хозяйственной структуры или ее высшим органом управления);

• установлено, что решение о заключении договора между акционерами и/или корпоративного договора, стороной которого является хозяйственное общество, доля государства в котором составляет 100% и которое владеет от 25% их уставного капитала, будет приниматься наблюдательным советом такой хозяйственной структуры или высшим органом управления хозяйственного общества, доля государства в котором составляет 100%.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Письмо ГФСУ от 22.02.2017 г. № 3653/6/99-99-15-03-02-15.

Налоговая накладная, которая содержит ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД, не дает возможности идентифицировать осуществленную операцию, а потому не может являться основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, к налоговому кредиту. Причем данная ошибка может быть исправлена путем составления поставщиком товаров/услуг расчета корректировки к этой налоговой накладной. Данный расчет корректировки подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.

Кроме того, п. 201.10 НКУ предусматривает: в случае допущения продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, установленных п. 201.1 НКУ, покупатель/продавец таких товаров/услуг имеет право приобщить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на этого продавца/покупателя. Данное право сохраняется за ним в течение 365 к.дн., следующих за предельным сроком предоставления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором представлена налоговая накладная или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов налоговой накладной.

К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением данных товаров/услуг, или копии первичных документов, подтверждающих факт получения этих товаров/услуг.

В течение 90 к.дн. со дня поступления такого заявления с жалобой с учетом требований, установленных пп. 78.1.9 НКУ, контролирующий орган обязан осуществить документальную проверку указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по данной операции.

В свою очередь, Налоговым кодексом не предусмотрена возможность формирования налогового кредита на основании такого заявления с жалобой.

· Письмо ГФС от 10.02.2017 г. № 2734/6/99-99-15-03-02-15.

Расходы исполнителя на командировки специалистов, задействованных при предоставлении услуг, осуществленные им в рамках соответствующего договора, являются расходами по обеспечению выполнения составляющих частей общего объема услуги, а потому являются составной частью стоимости услуги, операция по поставке которой является объектом обложения НДС в соответствии с п. 185.1 НКУ.

При получении исполнителем оплаты части стоимости услуг в размере понесенных им расходов на командировку специалистов для предоставления соответствующих услуг такой исполнитель услуг, согласно п. 201.1 НКУ, должен составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН. Данная зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная для заказчика услуг является основанием для включения сумм НДС, указанных в ней, в налоговый кредит (п. 201.10 НКУ).

· Письмо ГФС от 28.02.2017 г. № 4066/6/99-99-15-02-02-15.

Объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финрезультат предприятия, откорректированный на налоговые разницы с р. ІІІ НКУ. В свою очередь, Налоговым кодексом НЕ предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на разницы от операций по внесению финансовых инвестиций в уставный капитал общества.

Касательно обложения НДС, то операция по внесению денежных средств в уставный (складочный) капитал общества в обмен на корпоративные права (доли в уставном фонде) не подпадает под объект обложения НДС.

· Налоговая накладная составляется поставщиком (арендодателем) на сумму арендной платы, которая включает возмещение (компенсацию) расходов, связанных с содержанием и обслуживанием арендованного имущества.

В данной налоговой накладной в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, в частности:

• описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;

• цена поставки без учета НДС;

• ставка налога и соответствующая сумма НДС в цифровом значении;

• общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;

• код услуги согласно ГКПУ.

В случае если на дату составления документа, удостоверяющего факт поставки услуг (например, последний календарный день месяца) фактическая стоимость арендной платы отличается от расчетной, которая была уплачена ранее, к такой налоговой накладной должен быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН в установленный НКУ срок соответствующий расчет корректировки.

С таким разъяснением из раздела 101.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Учитывая данное разъяснение, понятно, что возмещение стоимости коммунальных услуг будет иметь такой же код по ГКПУ, как и, собственно, услуга аренды – 68.20. Ведь возмещение коммунальных услуг является составляющей частью арендной услуги.

· Письмо ГФС от 22.02.2017 г. № 3675/6/99-99-15-03-02-15.

Заявление, в котором указывается перечень товарных позиций товаров согласно УКТ ВЭД и период, на который плательщик отказывается или приостанавливает использование льготы, предоставленное в январе 2017 года налогоплательщиком – поставщиком угля и/или продуктов в контролирующий орган, не может быть основанием для отказа в январе 2017 года от использования таким налогоплательщиком режима освобождения от обложения НДС, определенного п. 45 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

Отказ от использования льготы, указанной в упомянутом пункте НКУ, или приостановление ее использования применяется с первого числа отчетного (налогового) периода, указанного в заявлении.

Итак, начиная с 01.01.2017 г., заявление об отказе от использования режима освобождения от обложения НДС, определенного п. 45 подраздела 2 р. ХХ НКУ, может быть предоставлено налогоплательщиком в контролирующий орган исключительно до наступления отчетного периода, в котором налогоплательщик не предусматривает использование данной льготы.

Таким образом, налогоплательщик-поставщик при осуществлении в январе 2017 года операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД, обязан применять к этим операциям режим освобождения от обложения НДС, определенный п. 45 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

· Налогоплательщик может включить на основании бухгалтерской справки в налоговый кредит суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., которые не были включены в состав налогового кредита до 01.07.2015 г. во время приобретения или изготовления таких необоротных активов (п. 36 подраздела 2 р. XX НКУ), при наличии налоговой накладной, составленной по операции по поставке данных необоротных активов, зарегистрированной в ЕРНН. При этом базой для начисления налогового кредита является остаточная стоимость, сложившаяся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого такие необоротные активы начали использоваться в облагаемых операциях (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

В р. II «Податковий кредит» (строки 10 и 11) декларации по НДС включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС (строки 10.1 и 10.2) или без НДС (строка 10.3) товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, ввезенных на таможенную территорию Украины товаров, необоротных активов (строки 11.1 и 11.2), полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг (строка 11.4).

Таким образом, в налоговой декларации по НДС данные бухгалтерской справки по вышеуказанным операциям отражаются, соответственно, в строках 10.1, 10.2 и 11.1, 11.2. При заполнении строк 10.1 и/или 10.2 предоставляется приложение 5 к налоговой декларации по НДС.

В таблице 2 «Операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставкою 7%» р. II приложения 5 указываются данные такой бухгалтерской справки:

• в графе 2 «Постачальник (індивідуальний податковий номер)» указывается ИНН налогоплательщика;

• в графе 3 «Податкова накладна, інший документ/період складання» – дата составления бухгалтерской справки;

• в графе 5 – объем поставки (без НДС);

• в графах 6 и 7 – сумма НДС (в соответствии со ставкой налога – 20% или 7%).

Данное разъяснение ГФСУ предоставила в письме от 14.02.2017 г. № 2962/6/99-99-15-03-02-15.

· В декабре 2014 года плательщиком была составлена налоговая накладная на неплательщика НДС на сумму НДС менее 10 тыс.грн., полученную как гарантийный платеж по операции оперативной аренды торговых площадей. Указанная налоговая накладная, в соответствии с п. 11 подраздела 2 р. XX НКУ, не подлежала регистрации в ЕРНН. Согласно условиям договора, сумма гарантийного платежа может быть либо зачислена за месяц аренды, либо возвращена арендатору. На сумму гарантийного платежа покупатель не воспользовался услугами месяца аренды. В связи с этим в текущем 2017 году плательщиком осуществлен возврат неплательщику НДС вышеуказанного гарантийного платежа.

При таких обстоятельствах поставщик – плательщик НДС (арендодатель) вправе составить расчет корректировки и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.

Для регистрации в 2017 году в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в декабре 2014 года на неплательщика НДС, плательщик НДС обязан зарегистрировать данную налоговую накладную в ЕРНН с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ. В свою очередь, составление такого расчета корректировки возможно только при наличии подтверждающих платежных документов касательно осуществления возврата покупателю денежных средств по гарантийному платежу.

Расчет корректировки, составленный в 2017 году к налоговой накладной декабря 2014 года, выписанной на неплательщика НДС, регистрируется в ЕРНН поставщиком.

Зарегистрированный в ЕРНН расчет корректировки, составленный в 2017 году к налоговой накладной декабря 2014 года, выданной на неплательщика НДС, является основанием для продавца на уменьшение налоговых обязательств в периоде составления данного расчета корректировки при регистрации в ЕРНН без нарушения сроков, и – в периоде регистрации в ЕРНН в случае нарушения сроков данной регистрации. Вместе с тем такое уменьшение возможно только в случае определения плательщиком в периоде получения гарантийного платежа – декабрь 2014 года, налоговых обязательств по НДС по этой операции.

Следовательно, операция по возврату гарантийного платежа покупателю, по которой составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки, подлежит отражению в строке 7 декларации по НДС с соответствующим отражением указанной операции в приложении 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1)» того отчетного периода, в котором составлен такой расчет корректировки во время его регистрации в ЕРНН без нарушения сроков этой регистрации, и в налоговой отчетности по НДС того отчетного периода, когда данный расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН, в случае его регистрации с нарушением установленных сроков.

В свою очередь, отметим: если после осуществления операции по поставке товаров/услуг покупатель данных товаров или услуг теряет статус плательщика НДС, это лицо теряет право на корректировку налогового кредита, сформированного в период его регистрации налогоплательщиком, а потому отсутствуют основания для составления расчета корректировки на такого покупателя. Посему если покупатель – неплательщик НДС, которому плательщиком возвращен гарантийный платеж в 2017 году, был плательщиком НДС в периоде перечисления плательщику гарантийного платежа – в декабре 2014 года, у плательщика основания касательно составления расчета корректировки по данной операции отсутствуют.

Это разъяснение опубликовала ГФС в Днепропетровской области.

· В случае если самостоятельное исправление суммы отрицательного значения объекта налогообложения за отчетные периоды до 01.01.2015 г. осуществляется в отчетной декларации по налогу на прибыль, то исправленная сумма отрицательного значения объекта налогообложения отображается в строке 04 таблицы 1 приложения ВП к такой декларации.

Если же исправление суммы отрицательного значения объекта налогообложения за отчетные периоды до 01.01.2015 г. проводится в уточняющей декларации, то исправленная сумма отрицательного значения объекта налогообложения отражается в строке 04 уточняющей декларации.

В свою очередь, другие показатели приложения ВП к отчетной декларации и уточняющей декларации не заполняются.

При необходимости налогоплательщик может предоставить вместе с этой декларацией дополнение к данной декларации, составленное в произвольной форме, которое будет считаться неотъемлемой частью декларации. Такое дополнение подается с разъяснением мотивов его предоставления. Налогоплательщик, который предоставляет отчетность в электронной форме, подает данное дополнение в электронной форме.

С таким разъяснением из раздела 102.23 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Юрлицо – плательщик единого налога группы 3, которое с начала года избрало ставку единого налога в размере 3%, что предусматривает уплату НДС, и которому в течение отчетного квартала была аннулирована регистрация плательщика НДС,применяет в таком отчетном квартале ставку единого налога в размере 3% и не позднее чем за 15 к.дн. до начала следующего календарного квартала обязано предоставить заявление о переходе на уплату единого налога по ставке в размере 5% или заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Если же юрлицу-единщику аннулирована регистрация плательщика НДС посреди последнего месяца квартала или в последние дни квартала, то оно будет находиться на упрощенной системе налогообложения и применять ставку единого налога в размере 3% в квартале, в котором аннулирована регистрация плательщика НДС, и в следующем квартале (в котором в определенные НКУ сроки должно быть предоставлено заявление касательно перехода на уплату единого налога по ставке в размере 5% или заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения).

С таким разъяснением из раздела 108.01 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15.

Физическое лицо – резидент в случае выплаты в пользу нерезидента – юридического лица доходов с источником происхождения из Украины от операций по продаже корпоративных прав удерживает налог с таких доходов и за их счет в размере 15%, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной-резиденцией лица, в пользу которого осуществляется выплата.

По итогам налогового (отчетного) года, в котором произведены выплаты в пользу нерезидента – юридического лица доходов с источником происхождения из Украины, физлицо должно подать в контролирующий орган по своему местонахождению Декларацию по налогу на прибыль и приложение ПН к ней.

Налоговики в письме от 22.02.2017 г. № 3721/6/99-99-15-02-02-15 обратили внимание, что данное физическое лицо в Декларации, кроме строки 23 ПН, где указывается сумма уплаченного налога при выплате доходов нерезидентам в отчетном периоде, определенного на основании Расчета (отчета) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины, другие показатели не заполняет. При заполнении декларации и приложения физическое лицо указывает регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серию и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и сообщили об этом в соответствующий орган и имеют отметку в паспорте).

В свою очередь, поскольку физическое лицо – резидент, которое осуществляет в пользу нерезидента – юридического лица выплату доходов и удерживает налог с этих доходов, является налоговым агентом данного нерезидента, то это физическое лицо не должно становиться на учет в качестве самостоятельного плательщика налога на прибыль.

· ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 17.03.2017 г. № 5586/10/26-15-13-01-12.

В случае если юридическое лицо компенсирует своему наемному работнику расходы на такси, понесенные им во время командировки как в пределах территории Украины, так и за рубежом, сумма указанной компенсации подлежит обложению НДФЛ как дополнительное благо.

Налоговая обращает внимание на то, что, поскольку лишь положения Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина Украины от 13.03.1998 г. № 59 (далее – Инструкция № 59), содержат понятие автомобильного транспорта общего пользования, то при решении вопроса относительно налогообложения суммы возмещенных расходов на такси, понесенных наемным работником во время командировки в пределах территории Украины, следует руководствоваться данной Инструкцией.

Командированному в пределах территории Украины работнику возмещаются расходы на проезд (в т.ч. перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда на воздушнмм, железнодорожном, водном и автомобильном транспорте общего пользования (кроме такси) с учетом всех расходов, связанных с приобретением проездных билетов и пользованием постельными принадлежностями в поездах, и страховых платежей на транспорте.

Расходы за пользование такси или аренду автотранспорта во время командировки за рубежом могут быть возмещены налогоплательщику только с разрешения руководителя предприятия (согласно подтверждающим документам).

Учитывая тот факт, что расходы на такси, которые были понесены наемным работником во время командировки как в пределах территории Украины, так и за рубежом, не подлежат обязательному возмещению, но по решению руководителя юридического лица эти расходы были возмещены работнику, то сумма данных расходов будет считаться дополнительным благом.

· При предоставлении налоговым агентом доходов в какой-либо неденежной форме базой налогообложения является стоимость данного дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент.

То есть именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, дает возможность налоговому агенту уплатить НДФЛ исключительно с данного дохода.

Следовательно, если размер суточных расходов превышает установленные пп. 170.9.1 НКУ нормы, сумма такого превышения облагается НДФЛ и определяется в порядке, установленном п. 164.5 НКУ, то есть с применением коэффициента.

При условии, если налоговый агент принимает решение о проведении начисления и уплаты НДФЛ с начисленного (выплаченного) дохода за счет собственных денежных средств, то сумма средств в размере неудержанного налога является доходом в виде дополнительного блага и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

· ВАСУ в постановлении от 07.02.2017 г. по делу № 821/3851/15-а (К/800/14028/16).

Согласно пп. 78.1.1 НКУ, документальная внеплановая проверка осуществляется, в частности, в случае если по результатам проверок других налогоплательщиков или получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения данным налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства.

Из приведенной нормы следует, что выявленные факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, могут быть основанием для осуществления проверки только в случае, когда сомнения не устранены предоставленными пояснениями и документальными подтверждениями.

Итак, у контролирующего органа есть право на оценку объяснений и их документальных подтверждений. Если эти объяснения не обоснованы или документально не подтверждены, проверка может быть назначена.

В то же время субъект хозяйствования имеет право не согласиться с решением о назначении проверки и оспорить его в суде.

В таком споре именно контролеры обязаны доказать обоснованность своего решения со ссылкой на недостатки объяснений субъекта хозяйствования и их документальное обоснование.

· ВАСУ в постановлении от 23.02.2017 г. № К/800/25008/16 .

Письменный запрос о предоставлении информации направляется налогоплательщику или иным субъектам информационных отношений в следующих случаях (п. 73.3 НКУ):

1. По результатам анализа налоговой информации, полученной в установленном законом порядке.

2. В случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов.

3. Для определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) при проведении проверок и в других случаях, предусмотренных ст. 39 НКУ.

4. При выявлении недостоверности данных, которые содержатся в налоговых декларациях, предоставленных налогоплательщиком.

5. Когда касательно налогоплательщика подана жалоба о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о нарушении правил заполнения налоговой накладной.

6. В случае проведения встречной сверки и в других случаях, определенных НКУ.

ВАСУ в постановлении сделал вывод, что в запросе о предоставлении информации контролеры конкретно не определили ни одного или несколько из 6-ти вышеприведенных оснований для направления такого запроса. Поэтому направление данного запроса является противоправным.

Доводы налогового органа о том, что запрос направлен истцу в связи с проведением встречной сверки его контрагента и возможные нарушения им требований законодательства, о чем указано в запросе, суд кассационной инстанции считает необоснованными, поскольку в указанном запросе истца не указаны никакие сведения, свидетельствующие о возможных нарушениях истцом или его контрагентами требований налогового, валютного законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или финансированию терроризма и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

· Во время предыдущего анализа налоговой отчетности по экологическому налогу за IV квартал 2016 года ГФС установлены отдельные методологические ошибки заполнения налоговой отчетности.

В частности, плательщики при заполнении приложений к декларации не учли, что с 1 января 2016 года Законом от 24.12.2015 г. № 909-VIII увеличены на 26,7 процента ставки экологического налога, действовавшие в 2015 году.

В колонке 3 приложений 1-3 к Декларации фактический объем выбросов или объект налогообложения плательщики ошибочно указывали в «килограммах», а не в «тоннах».

Также в случаях, когда коэффициент равен «1», в колонке 5 приложения 2, колонках 5 и 6 приложения 3 к Декларации плательщики вместо «1» неправильно указывали «0».

В числе ошибок есть и такие, когда в колонке 5 приложения 2, колонках 5 и 6 приложения 3 к Декларации плательщики указывали другой коэффициент, нежели предусмотрен Налоговым кодексом Украины, или вместо коэффициента указывали ставку налога.

Кроме этого, плательщики в приложениях 1-3 к Декларации указывали не непосредственный код загрязняющего вещества (отходов), а общий – код группы загрязняющего вещества (отходов); в остальных случаях указывали код одного загрязняющего вещества (отходов), а ставку – другого.

Напомним: форма Налоговой декларации экологического налога утверждена приказом Министерства финансов Украины от 17.08.2015 г. № 715.

· Возврат ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств по налогам и сборам в счет погашения долга по уплате ЕСВ невозможен. Объясняется это тем, что ЕСВ не входит в систему налогообложения и не относится к источнику наполнения доходной части государственного и местных бюджетов.

Напомним! В соответствии с ч. 7 ст. 9 Закона № 2464, ЕСВ уплачивается путем перечисления плательщиком безналичных средств с его банковского счета, а плательщик, который не имеет банковского счета, уплачивает ЕСВ путем внесения наличных расчетов через банки или отделения связи.

С таким разъяснением из раздела 135.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 04.01.2017 г. № 5.2-28-4.

Застрахованные лица, у которых в течение 12-ти месяцев перед наступлением страхового случая страховой стаж менее 6-ти месяцев, имеют право на пособие по временной нетрудоспособности исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая (ч. 4 ст. 19 Закона № 1105).

Для подтверждения страхового стажа такому застрахованному лицу необходимо предоставить страхователю информацию из Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования о страховом стаже за прошедший период по форме ОК-5 или ОК-7. Такие справки предоставляет Пенсионный Фонд Украины.

В случае если застрахованное лицо не предоставило работодателю справку по форме ОК-5 или ОК-7, в результате чего не подтвердило 6-месячный страховой стаж в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности в данном случае предоставляется в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая.

Если же застрахованное лицо предоставит справку после начисления ему пособия по временной нетрудоспособности и подтвердит наличие 6-месячного страхового стажа в 12-месячном периоде перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности подлежит перерасчету независимо от того, справка предоставлена до истечения 12-ти месяцев со дня восстановления трудоспособности или после их истечения, поскольку обращение за назначением пособия поступило вовремя в сроки (ч. 5 ст. 32 Закона № 1105).

· Граждане, которые в 2016 году получили наследство не от родственников первой степени родства и не уплатили налог до нотариального оформления объектов наследства, должны подать декларацию и уплатить налог.

При получении наследства членами семьи первой степени родства независимо от того, что было унаследовано, ставка налога составит 0%.

Другие граждане Украины должны уплатить 5-процентный налог за любое имущество, унаследованное (или подаренное) от резидентов Украины.

Если резидент Украины получил наследство от нерезидента, то ему придется уплатить ставку налога на доходы физических лиц в размере 18%. Такая же ставка применяется и в случае, если нерезидент получил наследство на территории Украины.

Также граждане обязаны уплатить военный сбор, который составляет 1,5 процента от стоимости наследуемого (подаренного) имущества (не уплачивают лица, которые получили доходы в виде денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, которые облагаются по нулевой ставке).

При уплате налога следует учесть несколько нюансов.

Во-первых, если наследником является нерезидент Украины, налог на доходы физических лиц и военный сбор должны быть уплачены до нотариального оформления объектов наследования, при этом декларация не подается, поскольку в противном случае нотариус не выдает свидетельство о праве наследования.

Во-вторых, в случае перехода к наследнику права на получение страховых выплат страховая компания является налоговым агентом, а потому людям, которые унаследовали данные выплаты, подавать декларацию не нужно.

В-третьих, если наследник-резидент самостоятельно, до нотариального оформления объектов наследования, уплатил налог (сбор), ему также не нужно подавать декларацию.

Кроме того, не должны подавать декларацию наследники в случае получения наследства от наследодателей, которые являются членами семьи первой степени родства.

Уплатить налоговые обязательства по результатам 2016 года необходимо до 1 августа текущего года.

Отдел организации работы Черновицкой ОГНИ.

· Письмо ГФС от 09.03.2017 г. № 4770/6/99-99-13-02-03-15.

Если выплата компенсации стоимости пользования жильем в общежитии, которая выплачивается работникам работодателем, не предусмотрена условиями трудового и коллективного договора, то в целях налогообложения сумма такой компенсации включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работников как дополнительное благо и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Кроме того, поскольку указанная компенсация не определена Перечнем видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 как выплата, которая освобождается от начисления ЕСВ, то в соответствии с Законом № 2464 сумма выплаченной компенсации является базой начисления ЕСВ на общих основаниях.

· С момента определения задолженности эмитента перед нерезидентом-инвестором в фиксированной сумме в иностранной валюте на дату возникновения такой задолженности (дату согласования намерения выхода нерезидента из состава участников общества) предприятие перечисляет курсовые разницы на каждую дату баланса. Кроме того, погашение задолженности эмитента перед иностранным инвестором при возврате его доли в уставном капитале повлечет возникновение курсовых разниц на дату данного погашения по правилам, определенным для монетарных статей баланса (по разнице в курсах гривни к евро на дату формирования уставного капитала и на дату возврата взноса).

Согласно НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые способствуют росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников) (п. 3 НП(С)БУ 1). Соответствующим образом предоставлено определение термина «расходы» – это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

То есть курсовые разницы, возникающие вследствие погашения обязательств эмитента в случае уменьшения уставного капитала, не могут быть признаны доходом или расходами. При этом суммы данных курсовых разниц отражаются в составе дополнительного капитала (п. 28 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты»).

Таким образом, с учетом вышеизложенного, определение курсовых разниц от пересчета задолженности эмитента перед иностранным инвестором на дату баланса и дату возврата доли в уставном капитале (и отражения таких курсовых разниц в составе дополнительного капитала) не повлияет на объект обложения налогом на прибыль, поскольку не формирует расходы или доходы предприятия.

Отдельно следует отметить: в понимании НКУ возврат доли в уставном капитале не является хозяйственной деятельностью, не считается доходом нерезидента и, таким образом, курсовые разницы, возникающие при погашении задолженности эмитента перед иностранным инвестором на дату возврата доли в уставном капитале не облагаются налогом с доходов нерезидента, поскольку не меняется фактический размер взноса в валюте инвестирования.

Данное разъяснение обнародовала ГФС в Днепропетровской области.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Расходы на охрану труда возлагаются на работодателя и определяются согласно перечню мероприятий и средств по охране труда, которые утверждаются Кабинетом Министров Украины. Их перечень регулируется в коллективном договоре.

Данный перечень достаточно большой, и зависит от вида деятельности предприятия и других условий. Предприятие самостоятельно разрабатывает систему и формы учета, отчетности и контроля хозяйственных операций, учитывая особенности своей деятельности и технологии обработки учетных данных.

Учитывая указанное, Государственная служба Украины по вопросам труда обнародовала проект постановления КМУ «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 27 июня 2003 г. № 994», которым предлагается установить следующее:

• формирование расходов на охрану труда для их отражения в хозяйственной деятельности осуществляется с учетом методологических основ формирования в бухгалтерском учете информации о расходах и ее раскрытии в финансовой отчетности, определенных по правилам бухучета, а также другими нормативно-правовыми актами касательно ведения бухгалтерского учета;

• фактические расходы на охрану труда подтверждаются документами, содержащими сведения об осуществлении хозяйственных операций, для последующего их отражения в учете, который ведется предприятием для формирования финансовой, налоговой и других видов отчетности;

• состав, объем и источники финансирования расходов на охрану труда в соответствии с перечнем, утвержденным настоящим постановлением, работодатель определяет в коллективном договоре или соглашении.

· В связи с введением с 01.01.2017 г. изменений в части обложения налогом на прибыль был подготовлен проект приказа Минфина Украины «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий». Данный проект обнародовала ГФСУ.

Внесение изменений в Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий планируют осуществить путем изложения ее в новой редакции. Посему вкратце расскажем, чем именно будет отличаться новая редакция декларации по налогу на прибыль от старой.

Декларация по налогу на прибыль. В форме самой декларации появятся следующие новые строки:

• строка 07.2 «страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування»;

• строка 09.1 «сума доходу, що залишився після формування призового (виграшного) фонду (позитивне значення (рядок 09.1.1 – рядок 09.1.2)):»;

• строка 09.1.1 «загальна сума доходів, отриманих від прийняття ставок у лотерею»

• строка 09.1.2 «сума сформованого призового (виграшного) фонду лотереї відповідно до умов її проведення»;

• строка 09.2 «сума безнадійної заборгованості, визначеної підпунктом «е» підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України».

При этом из формы декларации по налогу на прибыль убрали строки, связанные с расчетом авансовых взносов по налогу на прибыль (строка 26), и строки относительно исправления ошибок по авансовым взносам – строки 36, 37, 38 и 39.

Немного изменилась таблица для отметок о наличии приложений. В ней появилось новое поле «ФЗ», в котором плательщики должны проставлять отметку «+» при подаче вместе с декларацией финансовой отчетности. Так, согласно новому примечанию 12 в поле «ФЗ», финотчетность, которая составляется плательщиками налога на прибыль, является приложением к декларации по налогу на прибыль и его неотъемлемой частью.

Несущественные изменения произошли и в таблице «Відомості про одночасне подання до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств форм фінансової звітності». Теперь в форме декларации она идет сразу за таблицей «Наявність додатків» и называется «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності».

Приложение ЗП «Зменшення нарахованої суми податку». В данном приложении убрали 2 строки, а именно:

• строку 16.5 «Сума нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 Податкового кодексу України щодо об’єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.6 статті 137 розділу III Податкового кодексу України)»;

• строку 16.6 «Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 38 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України».

Приложение ПН «Звіт про виплачені доходи нерезиденту-юрособі». В таблице 1 данного приложения появились следующие новые строки:

• строка 25 «Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів «б» і «в» підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 46 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)»;

• строка 26 «Проценти за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам у період з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, якщо такі доходи відповідають умовам підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 47 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України)»;

• строка 27 «Доходи за операціями з розміщення державних деривативів та доходи, що виплачуються за державними деривативами, відповідно до умов правочинів з державним боргом за державними зовнішніми запозиченнями та гарантованим державою боргом відповідно до пункту 37 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України».

Приложение ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку». В данном приложении изъята графа 8 «Код за Державним класифікатором продукції та послуг» и немного реформированы графы 15 и 16. Вместо них появилось четыре графы, по две из которых имеют общую шапку, а именно:

• «При продажу товарів (робіт, послуг)» – графа 14 «мінімальне значення діапазону цін/рентабельності» и графа 15 «сума коригування»;

• «При придбанні товарі (робіт, послуг)» – графа 16 «максимальне значення діапазону цін/рентабельності» и графа 17 «сума коригування».

Приложение ВП «Розрахунок податкових зобов’язань за період, у якому виявлено помилку(и)». Здесь изменения аналогичны изменениям в форме самой декларации по налогу на прибыль – добавлены новые строки 07.2, 09.1, 09.1.1, 09.1.2, 09.2 и исключены строки 26, 36, 37, 38, 39 относительно авансовых взносов.

Приложение РІ «Різниці». Не учитывая изменений в кодах разниц, Приложение РІ дополнили большим количеством новых разниц. Среди них, в частности, следующие:

• код разницы 1.1.3 – сумма остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных нематактивов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО в случае ликвидации или продажи данного объекта (п. 138.1 НКУ);

• код разницы 1.1.4 – сумма расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных ОС или непроизводственных нематактивов, отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ);

• код разницы 1.2.3 – сумма первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных ОС или непроизводственных нематактивов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае продажи данного объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученного от такой продажи (п. 138.2 НКУ);

• код разницы 2.2.3 – сумма списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ (пп. 139.2.2 НКУ);

• код разницы 3.1.10 – сумма перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, которые не являются налогоплательщиками (кроме физлиц), и налогоплательщикам, которые облагаются по ставке 0% в соответствии с п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ (пп. 140.5.10 НКУ);

• код разницы 3.1.11 – сумма расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физлиц), и в пользу налогоплательщиков, которые облагаются налогом по ставке 0% согласно п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ (пп. 140.5.11 НКУ);

• код разницы 3.1.12 – сумма дохода, полученного как оплата за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения (пп. 140.5.12 НКУ);

• код разницы 4.1.16 и 4.2.15 – сумма расходов и доходов, которая учтена при определении объекта обложения налогом на прибыль до 1 января 2015 года, а также учтена в составе расходов в соответствии с П(С)БУ или МСФО при определении финрезультата до налогообложения после 1 января 2015 года (п. 42 подраздела 4 р. ХХ НКУ);

• код разницы 4.1.17 – сумма начисленной амортизации ОС 4 группы в течение налоговых (отчетных) периодов, в которых осуществлялось начисление амортизации с применением минимально допустимых сроков амортизации (п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ);

• код разницы 4.2.16 – сумма рассчитанной амортизации ОС 4 группы согласно п. 138.3 НКУ за соответствующие налоговые (отчетные) периоды (п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ).

Приложение АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації». Приложение АМ дополнено новой строкой «А4.1», которая должна заполняться при расчете амортизации по прямолинейному методу по ОС 4 группы с использованием минимально допустимого срока амортизации в соответствии с п. 43 подраздела 4 р. ХХ НКУ.

Приложение ЦП – «Операції із цінними паперами». Данное приложение дополнено следующими новыми строками:

• строкой 4.1.3 РІ – «Загальний результат переоцінки цінних паперів (рядок 4.1.3.1 – рядок 4.1.3.2) (+,-)»;

• строкой 4.1.3.1 – «загальна сума дооцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування»;

• строкой 4.1.3.2 – «загальна сума уцінок цінних паперів, відображена у складі фінансового результату до оподаткування»;

• строкой 04 – «Від’ємний загальний результат переоцінки цінних паперів, не врахований у попередніх податкових періодах»;

• строкой 4.1.4 РІ – «Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів (рядок 01 – рядок 02 – рядок 03 – рядок 04)(+,-)».

· Обнародован проект приказа Министерства финансов Украины «Об утверждении формы Уведомления о заключении форвардного или фьючерсного контракта».

Проект приказа разработан с целью выполнения пп.пп. 39.2.1.3 и 39.3.3.3 НКУ.

Напомним: согласно принятым законодательным изменениям, сравнение цен проводится на основании информации о форвардных или фьючерсных ценах на ближайшую к дате заключения соответствующего форвардного или фьючерсного контракта дату (при условии, если налогоплательщик уведомит центральный орган исполнительной власти, реализующий налоговую и таможенную политики, о заключении данного контракта средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований закона об электронном документообороте и электронной цифровой подписи в течение 10-ти рабочих дней со дня заключения соответствующего форвардного или фьючерсного контракта).

· С 1 января 2017 года подраздел 10 р. ХХ НКУ был дополнен пунктом 38, который устанавливает некоторые особенности взимания налогов и сборов на период проведения АТО.

Напомним, что среди прочего законодатель предусмотрел следующее:

• объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на временно оккупированной территории, признанной таковой в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины «О признании отдельных районов, городов, поселков и сел Донецкой и Луганской областей временно оккупированными территориями» от 17.03.2015 г. № 254-VIII, или на территории населенных пунктов на линии соприкосновения (далее – Территория АТО), которые находятся в собственности физических или юридических лиц, не являются объектом обложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в период с 14 апреля 2014 года до 31 декабря года, в котором завершена антитеррористическая операция;

• плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земучастки, расположенные на территории АТО, не начисляется и не уплачивается в период с 14 апреля 2014 года до 31 декабря года, в котором завершена антитеррористическая операция.

В то же время было установлено, что начисленные и уплаченные за период проведения АТО суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, а также суммы платы за землю считаются излишне уплаченными денежными обязательствами и подлежат возврату.

Однако сейчас зарегистрирован законопроект № 6210, которым народные депутаты предлагают изменить лояльные нормы. А именно – установить, что начисленные и уплаченные за период проведения АТО суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за объекты жилой и нежилой недвижимости, расположенные на территории АТО, а также суммы платы за землю за земучастки, расположенные на территории АТО, не подлежат возврату на текущий счет налогоплательщика и не направляются на погашение денежного обязательства (налогового долга) по прочим налогам, сборам.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, март 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· 24 марта 2017 г. опубликован Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения наследства» от 23.02.2017 г. № 1910-VIII.

Нововведениями предусмотрены:

• освобождение от обложения НДФЛ наследства, которое наследуют родные братья и сестры, его бабушка и дедушка со стороны матери и со стороны отца, внуки такого физического лица, то есть лица второй степени родства. До изменений освобождение применялось только к первой степени родства;

• освобождение наследников 1 и 2 степеней родства от обязанности определять оценочную стоимость объектов наследования в целях налогообложения;

• обязанность облагать подарки от юрлиц и ФЛП как дополнительное благо.

Закон вступил в силу с 25.03.2017 г. и применяется к доходам, полученным начиная с 01.01.2017 г. налогоплательщиком в виде наследства/подарка.

· Постановление КМУ «Об установлении оснований для принятия решения комиссией Государственной фискальной службы о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или об отказе в такой регистрации» от 29.03.2017 г. № 190 (уже был опубликован в официальном издании КМУ «Урядовий кур’єр»).

Правительство утвердило основания для принятия решения комиссией ГФС о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН или об отказе в такой регистрации.

В частности, предполагается, что комиссия ГФС может отказать плательщику НДС в регистрации налоговой накладной только при следующих условиях:

• непредставление налогоплательщиком письменных объяснений относительно подтверждения информации, указанной в налоговой накладной/расчете корректировки, к которым применена процедура приостановления регистрации согласно п. 201.16 НКУ;

• непредставление налогоплательщиком копий документов в соответствии с пп. «в» 201.16.1 НКУ;

• представление налогоплательщиком копий документов, которые составлены с нарушением законодательства и/или которые не являются достаточными для принятия комиссией ГФС решения о регистрации такой налоговой накладной/расчета корректировки.

Напомним: с 1 апреля 2017 года вступает в силу п. 201.16 НКУ, предусматривающий приостановление регистрации в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки в случае соответствия данной налоговой накладной/расчета корректировки совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, установленных согласно п. 74.2 НКУ. Такие критерии до сих пор остаются не определенными Минфином.

· Постановление КМУ «Некоторые вопросы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость» от 29.03.2017 г. № 189, которым утверждены соответствующие положения, вступает в силу с 1 апреля 2017 года.

Правительство утвердило распределение сумм бюджетного возмещения НДС между Временным реестром заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения НДС, представленных до 01.02.2016 г., по которым по состоянию на 01.01.2017 г. суммы налога не возмещены из бюджета, и Реестром заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения НДС.

Данным постановлением предусмотрено, что месячный объем бюджетного возмещения по Временному реестру не может превышать 2,8% суммы бюджетного возмещения за предыдущий календарный месяц по Реестру заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения НДС.

· Постановление КМУ от 29.03.2017 г. № 191.

Для определения средневзвешенного значения показателя рентабельности для сопоставимого юридического лица используются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отраженные согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности.

КМУ в постановлении привел формулу, по которой определяется средневзвешенное значение показателя рентабельности.

При отсутствии отдельных данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые необходимы для расчета показателя рентабельности отдельного налогового периода (года) для сопоставимого юридического лица, данные за такой период не используются при расчете средневзвешенного значения показателя рентабельности указанного лица.

· Правительство внесло изменения в Порядок проведения контролирующими органами встречных сверок, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1232, в частности, касательно механизма проведения встречных сверок, оформления их результатов, порядка направления запросов и справок о результатах встречных сверок субъектам хозяйствования.

Изменения предусмотрены постановлением КМУ от 29,03,2017 г. № 193.

Принятым решением данный Порядок приведен в соответствие с Налоговым кодексом Украины, дополнен статьей относительно выполнения государственными налоговыми инспекциями только функции сервисного обслуживания.

· Постановление Правления НБУ от 23.03.2017 г. № 26 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины». Упомянутые изменения вступают в силу 10.04.2017 г., в целом Постановление № 26 – с 25.03.2017 г.

Во-первых, упрощены регистрационные процедуры в случае смены кредитора с резидента на нерезидента по договору/договору займа. А именно – расширен перечень участников такого договора, которые вправе обращаться в банки с целью инициирования соответствующих регистрационных процедур. Отныне регистрация или внесение изменений в договоры в таких случаях может происходить по обращению – как по обращению резидента-заемщика, так и по обращению нерезидента-кредитора и уполномоченного банка – первоначального кредитора. В частности, по:

– обращению нерезидентов-кредиторов – в случае замены нерезидента-кредитора на другого нерезидента;

– обращению уполномоченного банка – в случае замены кредитора (уполномоченного банка) на нерезидента – нового кредитора.

Во-вторых, предусмотрено введение новой автоматизированной системы регистрации договоров о получении резидентами кредитов/займов в иностранной валюте от нерезидентов. Новая система, в частности, предусматривает:

– осуществление Национальным банком регистрации договоров в «заявительном» режиме путем автоматического занесения в электронный реестр соответствующей записи на основании данных касательно договора, предоставленных уполномоченным банком;

– доступ уполномоченным банкам в электронный реестр и право самостоятельно информировать резидентов-заемщиков относительно проведенной регистрации;

– осуществление уполномоченными банками при проведении операций по договорам контроля за соблюдением требований законодательства, в частности, касательно максимальной процентной ставки;

– проведение предварительного анализа и проверки департаментом финансового мониторинга Национального банка договоров, содержащих признаки рисковой деятельности (при отсутствии угроз – департамент будет передавать договор для регистрации в общем автоматическом порядке);

– упрощение перечня оснований для аннулирования регистрации. Отныне Национальный банк не будет аннулировать регистрацию договора в случае неполучения статистической информации об операциях по ним в течение 90 дней.

В-третьих, отменено требование обязательного предоставления резидентами-заемщиками справки Национального банка об объеме фактически полученного кредита и погашения задолженности по ним. Такую справку резиденты-заемщики должны были подавать в уполномоченный банк в случае размещения ими привлеченных средств в иностранной валюте на счете за пределами Украины.

· Постановление КМУ от 29.03.2017 г. № 195. Изменения в Порядок ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра.

Неприбыльные организации, включенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр), которые были уведомлены о несоответствии требованиям п. 133.4 НКУ, а жилищно-строительные кооперативы – об отсутствии заверенных ими копий документов, подтверждающих дату принятия в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и факт строительства или приобретения такого дома жилищно-строительным (жилищным) кооперативом, для включения в новый Реестр обязаны до 01.07.2017 г. привести свои документы в соответствие с нормами действующего законодательства и в этот же срок представить копии этих документов в контролирующий орган.

В ином случае такие учреждения и организации исключаются контролирующим органом из Реестра.

Кроме того, Порядок ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включения неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключения из Реестра, дополнен нормой о том, что религиозные организации до 01.01.2018 г. не могут быть исключены из Реестра из-за несоответствия учредительных документов требованиям пп. 133.4.1 НКУ (напомним: указанная норма предусмотрена Законом от 06.10.2016 г. № 1667-VIII).

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Письмо ГФС от 03.03.2017 г. № 709/4/99-99-15-03-02-15.

За нарушение сроков регистрации налоговых накладных в ЕРНН или отсутствие регистрации налоговой накладной в ЕРНН штрафные санкции, определенные п. 120 прим. 1 НКУ, не применяются только к налоговым накладным, которые не предоставляются получателю (покупателю) и составлены на поставки товаров/услуг для операций, которые:

• освобождены от налогообложения;

• облагаются по нулевой ставке.

Кроме того, штрафные санкции не применяются к налогоплательщикам за нарушение предельного срока регистрации/отсутствие регистрации в ЕРНН налоговых накладных:

• которые не предоставляются получателю (покупателю), составленных на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения (их перечень приведен в ст. 197 НКУ);

• которые не предоставляются получателю (покупателю), составленных на операции по поставке товаров/услуг, облагаемых по нулевой ставке (ст. 195, подразд. 2 разд. XX НКУ).

За нарушение сроков регистрации/отсутствие регистрации в ЕРНН сводных налоговых накладных, правила составления которых приведены в пп. 198.5 НКУ, к такому налогоплательщику применяются штрафные санкции, определенные в соответствии со ст. 120 прим. 1 НКУ.

· При составлении налоговой накладной по операциям по поставке товаров налогоплательщик самостоятельно определяет соответствие таких товаров определенному коду товарной классификации согласно УКТ ВЭД.

При необходимости налогоплательщик по вопросу определения соответствия товаров определенному коду товарной классификации согласно УКТ ВЭД может обратиться в Торгово-промышленную палату Украины (ее региональные отделения) или научно-исследовательский институт судебных экспертиз.

В случае отсутствия кода товара в УКТ ВЭД при составлении налоговой накладной необходимо использовать Справочник условных кодов товаров, которые отсутствуют в УКТ ВЭД, размещенный на официальном веб-сайте ГФСУ.

С таким разъяснением из раздела 101.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4341/6/99-99-15-03-02-15.

Если продавцом – плательщиком НДС на дату получения предварительной (авансовой) оплаты по договору № 1 были определены налоговые обязательства по НДС и в дальнейшем по договоренности сторон действие договора прекращается, а предварительная (авансовая) оплата зачисляется в счет оплаты товаров/услуг по договору № 2, то продавец – плательщик НДС имеет право составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения такой предварительной (авансовой) оплаты, и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС.

В то же время если по договору № 2 товары/услуги уже были поставлены и на дату такой поставки («первого события») поставщиком была составлена и зарегистрирована в ЕРНН соответствующая налоговая накладная, то по факту зачисления предоплаты по договору № 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2 налоговая накладная поставщиком не составляется.

Если же на дату подписания документа о зачислении предварительной оплаты по договору № 1 в счет оплаты стоимости товаров/услуг по договору № 2 такие товары/услуги по договору № 2 поставлены не были, то на дату подписания данного документа продавец – плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную на сумму предварительной оплаты по договору № 2 («первое событие») и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок. Эта налоговая накладная является для покупателя товаров/услуг основанием для отнесения суммы налога, указанной в ней, в налоговый кредит.

· Предоставление налоговой отчетности по форме, которая учитывает изменения, внесенные приказом Минфина Украины «Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» от 23.02.2016 г. № 276 (далее – Приказ № 276), впервые осуществляется за отчетный период:

• март 2017 года (предельный срок предоставления – 20.04.2017 г.) – для плательщиков НДС, которые отчитываются помесячно;

• I квартал 2017 года (предельный срок подачи 10.05.2017 г. – в мае 2017 года) – для плательщиков НДС, которые отчитываются поквартально (плательщиков единого налога).

В свою очередь, уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, с изменениями, внесенными Приказом № 276, предоставляется начиная с 1 апреля 2017 года.

Об этом сообщили налоговики в разъяснении из раздела 101.20 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Однако теоретически плательщикам НДС следовало бы пользоваться обновленной формой уточняющего расчета еще с 01.03.2017 г. Именно с этой даты вступили в силу изменения в форму уточняющего расчета. А, как определяют п. 50.1 НКУ и п. 1 р. ІV Порядка заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21, уточняющий расчет к декларации по НДС подают по форме, действующей на дату его предоставления. Таким образом, мнение налоговиков противоречит нормам НКУ и Порядка № 21.

· Справочник условных кодов товаров, которые плательщики НДС должны указывать в налоговой накладной, если для товара нет кода в УКТ ВЭД, дополнили новым условным кодом 00502 – «программная продукция».

Со Справочником условных кодов товаров можно ознакомиться в модуле СПРАВОЧНИКИ систем ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФСУ е от 03.03.2017 г. № 4488/6/99-99-15-02-02-15.

Начиная с 01.01.2017 г. плательщик налога на прибыль уменьшает финансовый результат до налогообложения на сумму списанной дебиторской задолженности (в т.ч. за счет созданного резерва сомнительных долгов) (пп. 139.2.2 НКУ).

В свою очередь, уменьшение финансового результата осуществляется только на сумму дебиторской задолженности, которая соответствует признакам из пп. 14.1.11 НКУ, действующим на дату ее списания, независимо от периода создания резерва сомнительных долгов по данной задолженности.

· Предоставление финансовой отчетности вместе с отчетной новой декларацией является обязательным. В случае исправления ошибок в уточняющей декларации налогоплательщик может не подавать финансовой отчетности повторно при условии, если показатели финансовой отчетности, которая была предоставлена с декларацией за отчетные (налоговые) периоды, которые уточняются, не подлежат исправлению.

С таким разъяснением из раздела 102.23 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФС от 02.03.2017 г. № 4346/6/99-99-15-02-02-15

Поскольку малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА) не относятся к основным средствам, то разницы, которые определяются согласно ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика не возникают.

Отображение разниц, которые возникают при начислении амортизации необоротных активов и предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на основании п.п. 138.1, 138.2 НКУ, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ «Різниці» к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – приложение РІ к Декларации):

• в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации необоротных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

• в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации необоротных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ.

Таким образом, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.

· Письма ГФС от 03.03.2017 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15 и от 02.03.2017 г. № 4347/6/99-99-15-02-02-15.

Финрезультат до налогообложения не нужно увеличивать на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных:

• органами ГФС в связи с нарушением налогоплательщиком требований НКУ и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговиков;

• в пользу физлиц (в т. ч. ФЛП) в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.

Такие выводы сделали фискалы в письмах, ссылаясь на отсутствие в НКУ соответствующих корректирующих разниц касательно вышеуказанных штрафных санкций.

Вместе с тем следует напомнить: с 1 января 2017 года заработали новые корректировочные разницы, которые увеличат финрезультат в случае, если признанные штрафы (пеня, неустойка) начислены в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу (пп. 140.5.11 НКУ):

• лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц),

• плательщиков налога на прибыль, облагаемых по нулевой ставке согласно п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ.

Специалисты службы также обратили внимание, что у НКУ есть собственное определение штрафной санкции (финансовой санкции, штрафа), которой в налоговых отношениях считается плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (пп. 14.1.265 НКУ).

· Письмо ГФС от 09.03.2017 г. № 4772/6/99-99-15-02-02-18.

Юридическое лицо, выплачивающее роялти физическому лицу – предпринимателю – плательщику единого налога группы 3, увеличивает финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме.

Напомним: в соответствии с п. 5 пп. 140.5.7 НКУ, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислено в пользу лица, которое уплачивает налог в составе прочих налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном р. IV НКУ.

· Операция по внесению в уставный фонд другого юридического лица основных средств и нематериальных активов или возврату взноса учредителю в виде основных средств рассматривается как выбытие основного средства и нематактивов, поэтому в налоговом учете проводятся корректировки финансового результата до налогообложения, предусмотренные для ликвидации или продажи основных средств или нематактивов. Данные корректировки финрезультата урегулированы п.п. 138.1, 138.2 и пп. 138.3.1 НКУ, согласно которым предусмотрены:

• увеличение финрезультата до налогообложения на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематактивов, определенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО;

• уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематактивов, определенной с учетом положений НКУ.

Такое разъяснение опубликовала ГУ ГФС в Запорожской области.

· Письмо ГФСУ от 16.03.2017 г. № 5264/6/99-99-15-02-02-15.

Неприбыльные учреждения и организации, определенные п. 133.4 НКУ, имеют право не представлять в контролирующие органы отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации и финансовой отчетности в случае отсутствия объектов налогообложения или показателей, подлежащих декларированию в соответствии с требованиями НКУ, в т.ч. в финансовой отчетности, поскольку она представляется как приложение к налоговой декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и является ее неотъемлемой частью.

· Письмо ГФСУ от 07.03.2017 г. № 4673/6/99-99-15-02-02-18.

Учреждение или организация, которые получили статус неприбыльной организации, вправе осуществлять деятельность, предусмотренную законом, согласно которому она создана, и получать доходы в рамках такой деятельности, при условии, если эти доходы будут использоваться исключительно для финансирования расходов на содержание данной неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами. Какие-либо операции неприбыльной организации подлежат оформлению первичными документами в соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV.

В свою очередь, если такое лицо осуществляет операции по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины, подлежащих обложению НДС согласно р. V НКУ, общий объем которых в течение последних 12-ти календарных месяцев превышает 1 млн грн, то данное лицо, руководствуясь требованиями п.п. 183.1 и 183.2 НКУ, должно предоставить в контролирующий орган по своему местонахождению заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ и, соответственно, зарегистрироваться как плательщик НДС в обязательном порядке.

К тому же лицо имеет право зарегистрироваться как плательщик НДС по своему добровольному решению путем подачи в контролирующий орган соответствующего заявления не позднее чем за 20 к. дн. до начала налогового периода, с которого данное лицо будет считаться плательщиком НДС.

· Письмо ГФСУ от 16.03.2017 г. № 5263/6/99-99-15-02-02-15.

Деятельность хозяйственных объединений, целью которых является коммерческая хозяйственная деятельность, не соответствует сущности понятия некоммерческой деятельности неприбыльных учреждений.

Так, в случае создания хозяйственного объединения в виде корпорации, консорциума, концерна, целью которого является коммерческая хозяйственная деятельность, не могут быть соблюдены требования, установленные пп. 133.4.1 НКУ неприбыльным организациям. А значит – этим объединениям не место в Реестре неприбыльных учреждений и организаций.

· Письмо ГФС от 14.03.2017 г. № 5091/6/99-99-12-03-03-15.

Безвозмездное распространение (дарение) не подпадает под определение реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, приведенное в пп. 14.1.212 НКУ.

Таким образом, у субъекта хозяйствования, который не осуществляет реализацию алкогольных напитков, при дарении таких напитков отсутствует объект обложения акцизным налогом по розничной торговле.

· Письмо ГФС от 21.11.2016 г. № 20011/5/99-99-10-01-16.

На практике бывают случаи, когда предоставленные налогоплательщиками для подтверждения формирования данных налоговой отчетности первичные документы, хотя и соответствуют внешним формальным признакам, но не отражают реальное движение активов между участниками хозяйственной операции, то есть являются недостоверными.

При разрешении споров о правомерности формирования налогоплательщиками своих данных налогового учета, в частности, если предметом спора являются достоверность первичных документов и подтверждение других обстоятельств реальности отраженных в налоговом учете хозяйственных операций, необходимо исходить из следующих моментов:

1. Вывод о реальности хозяйственной операции должен быть результатом надлежащего анализа собранных по делу доказательств.

2. Необязательно, чтобы экономический эффект от операции наблюдался сразу же после ее совершения. Не исключено, что такой эффект наступит в будущем. Также не исключено, что вследствие объективных причин экономический эффект может не наступить вообще. В частности, операция может оказаться убыточной, и это один из вариантов нормального хода событий во время осуществления хозяйственной деятельности.

Однако с определенного НКУ понятия деловой цели следует, что обязательно должно быть намерение налогоплательщика получить соответствующий экономический эффект, то есть хозяйственная операция, по крайней мере, теоретически (при условии достижения поставленных задач), должна предусматривать возможность прироста или сохранения активов или их стоимости.

Если же та или иная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (лишена деловой цели), то данные операции не являются совершенными в пределах хозяйственной деятельности, а значит – их последствия, не обусловленные деловой целью, не подлежат отражению в налоговом учете.

3. Само по себе наличие или отсутствие отдельных документов не может быть основанием для выводов об отсутствии хозяйственной операции и отказа в формировании налогового кредита, если с других данных прослеживаются изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия в связи с его хозяйственной деятельностью.

Наличие формально оформленных (составленных) первичных документов и/или уплаты денежных средств не может являться основанием для формирования налогового кредита при отсутствии факта приобретения товара.

· Поскольку Законом о РРО не предусмотрен срок давности для применения штрафных санкций за нарушение требований касательно проведения расчетов в наличной и/или безналичной форме с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов, то применяются нормы НКУ.

Согласно п. 102.1 НКУ, контролирующий орган имеет право осуществить проверку и самостоятельно определить сумму денежных обязательств налогоплательщика в случаях, определенных НКУ, не позднее истечения 1095 дня (2555 дня – в случае проведения проверки контролируемой операции в соответствии со ст. 39 НКУ), следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации.

Таким образом, срок давности для штрафа при расчетах в наличной или безналичной форме составляет 1095 дней.

Соответствующее разъяснение предоставили специалисты ГУ ГФС в Тернопольской области.

· Письмо ГФСУ от 22.03.2017 г. № 5683/6/99-99-13-02-03-15.

Если работодателем организуется для работников бесплатное питание по принципу «шведского стола», когда невозможно определить количество потребленных продуктов каждым отдельным лицом, то есть полученный доход в виде дополнительного блага не может быть персонифицирован, то стоимость такого питания не может рассматриваться как объект налогообложения и база начисления единого взноса.

Касательно определения базы обложения НДС, то операции предприятия по бесплатному питанию своих работников на условиях «шведского стола» для данного предприятия – плательщика НДС являются объектом обложения НДС, при осуществлении которых НДС начисляется в общеустановленном порядке.

· Движимыми вещами (имуществом) являются вещи (имущество), которые можно свободно перемещать в пространстве. Подробнее определение движимого имущества приведено в п. 3 Нацстандарта № 1 «Общие основы оценки имущества и имущественных прав», утвержденного Постановлением КМУ от 10.09.2003 г. № 1440. А именно: движимое имущество – это материальные объекты, которые могут быть перемещены без нанесения им вреда. К движимому имуществу относится имущество в материальной форме, которое не является недвижимостью.

Касательно отражения в форме № 1ДФ дохода от предоставления в аренду движимого имущества, существует некоторая неопределенность. Проблема заключается в том, что для недвижимого имущества справочником признаков дохода четко прописан признак «106».

Относительно движимого имущества специальный признак не предусмотрен. ГФС в Закарпатской области недавно сообщил, что сумма арендных платежей, которые выплачиваются налоговым агентом в пользу физических лиц на основании договоров аренды движимого имущества (транспортное средство, оборудование, другое имущество), отражается им в форме № 1ДФ с признаком дохода «127» (Прочие доходы). Это не новая позиция контролеров. Такую же точку зрения они высказывали и ранее, в частности, в письме ГФС от 01.09.2015 г. №18655/6/99-99-17-03-03-15.

· Расчет заработной платы при совместительстве осуществляется в соответствии с оплатой труда по должности за фактически отработанное время. В свою очередь, установленная зарплата за 1 час работы не должна быть меньше, чем 19,34 грн. Доплату до уровня минимальной заработной платы следует начислять отдельно по основному месту работы и отдельно на работе по совместительству.

При совмещении профессий работник исполняет возложенные на него дополнительные обязанности без освобождения его от основной работы, и выполнение такой работы осуществляется в пределах рабочего времени по основной работе. А это значит, что доплату следует учитывать в составе заработной платы.

Управление Гоструда в Хмельницкой области.

· Письмо Минсоцполитики от 27.10.2016 г. № 1491/13/8416.

В случаях повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами законодательства, а также по решениям, предусмотренным в колдоговорах (соглашениях), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняются средний заработок, заработная плата, включая премии и прочие выплаты, которые учитываются при исчислении средней зарплаты, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения (п. 10 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100, далее – Порядок № 100).

Следовательно, повышение должностных окладов следует учитывать при исчислении сумм отпускных, оплаты времени командировки, сохранении среднего заработка за работниками, которые призваны (вступили) на военную службу, а также в других случаях, когда средний заработок исчисляют согласно Порядку № 100.

Важно!

Коэффициент, на который необходимо прокорректировать выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, рассчитывается путем деления оклада (тарифной ставки), установленного после повышения, на оклад (тарифную ставку) до повышения.

Минсоцполитики вместе с тем подчеркивает: корректировка средней зарплаты проводится в случае, если последнее повышение должностного оклада работника произошло в расчетном периоде.

При этом корректировка не производится в случае изменения тарифной ставки (должностного оклада) отдельным работникам в связи с:

• присвоением высшего разряда;

• переводом на другую вышеоплачиваемую работу (должность) и др.

На хозрасчетных предприятиях и в организациях корректировка заработной платы и всех остальных выплат проводится с учетом их финансовых возможностей. Порядком № 100 предусмотрена возможность уменьшения коэффициента корректировки, однако, по мнению Министерства, непроведение корректировки средней заработной платы вообще является нарушением законодательства о труде.

· Впервые отчитываться по плате за землю с применением новой редакции формы отчетности следует в мае за апрель 2017 года.

Об этом со ссылкой на п. 46.6 НКУ сообщает Житомирская ОГНИ.

Напомним: приказ Минфина «О внесении изменений в форму Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» от 23.01.2017 г. № 9 был опубликован в «Офіційному віснику України» за 21.03.2017 г. № 23.

· Объектом налогообложения являются легковые автомобили, с года выпуска которых истекло не более 5 лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (в 2017 году – 1 200 000 грн).

Подпунктом 267.6.2 НКУ определено: налоговое/налоговые уведомления-решения об уплате суммы/сумм налога и соответствующие платежные реквизиты направляются (вручаются) налогоплательщику контролирующим органом по месту его регистрации до 1 июля года базового налогового (отчетного) периода (года).

Методика определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, которой устанавливается механизм определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей для целей отнесения таких автомобилей к объектам обложения транспортным налогом, утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.2016 г. № 66.

Согласно п. 13 Методики, Министерство экономического развития и торговли Украины рассчитывает среднерыночную стоимость легковых автомобилей и ежегодно до 1 февраля базового налогового (отчетного) периода предоставляет ГФС информацию касательно автомобилей, с года выпуска которых истекло не более 5 лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.

На сайте Минэкономразвития путем ввода данных о типе, марке, модели, годе выпуска, пробеге автомобиля в км можно получить информацию о его среднерыночной стоимости.

Транспортный налог уплачивается физическими лицами в течение 60-ти дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Об этом сообщила ГУ ГФС в Закарпатской области.

· Предоставление копии декларации по рентной плате за специспользование воды (далее – Декларация), которая содержит приложение по рентной платы, в контролирующий орган по основному месту учета (месту налоговой регистрации), если такая декларация подается по неосновному месту учета – местонахождению водных объектов (месту осуществления использования воды) и головным предприятием за структурные подразделения, НКУ не предусмотрено.

Такой ответ приводит ГНИ в Оболонском районе ГУ ГФС в г. Киеве на вопрос: нужно ли подавать копию данной декларации по основному месту учета, если предприятие предоставляет декларацию по месту нахождения водного объекта?

· Постановление Николаевского окружного административного суда от 06.02.2017 г. по делу № 814/2156/16.

Напомним, что работник не может быть допущен к работе:

• без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа, и

• без уведомления ГФС и ее территориальных органов.

В то же время внимание уделяется и тому факту, что ответственность за совершенное правонарушение наступает, соответственно, как по абз.1 ч. 2 ст. 265 КЗоТ, так и по ч. 2 ст. 41 КоАП. Но применить к работодателю можно только одну из этих санкций, поскольку, по мнению суда, дважды привлечь к ответственности за одно и то же правонарушение является нарушением прав работодателя, предусмотренным ст. 61 Конституции Украины и Конвенции о защите прав человека и основоположных свобод.

· Постановление Пленума ВАСУ от 13.03.2017 г. № 2.

Среди прочего судом были сделаны следующие выводы:

• противоречия в сведениях касательно условий оплаты товара в документах, приобщенных к грузовой таможенной декларации в подтверждение таможенной стоимости товаров, не могут являться основанием для истребования органом доходов и сборов дополнительных документов у декларанта;

• калькуляция себестоимости производителя является достаточным и надлежащим доказательством в подтверждение заявленной таможенной стоимости товара;

• платежное поручение без указания в нем на счет-фактуру (инвойс), на основании которого осуществлен платеж (в случае если согласно условиям соответствующих внешнеэкономических договоров такой авансовый платеж должен осуществляться только после получения декларантом счета-фактуры, инвойса), не является доказательством, достаточным для доказательства таможенной стоимости определенной поставки товара;

• ситуация, когда сумма средств, указанная в платежном поручении по оплате за оцениваемый товар, не соответствует цене данного товара, указанной в других документах, приобщенных к грузовой таможенной декларации, не является основанием для утверждения о расхождении в документах, а потому – для сомнений в правильности определения таможенной стоимости;

• инвойс, заверенный подписью и скрепленный печатью, отличными от тех, которые стоят под соответствующим внешнеэкономическим договором, является допустимым средством доказывания таможенной стоимости, пока орган доходов и сборов не докажет, что данный инвойс получен с нарушением закона;

• отсутствие в инвойсе указания на реквизиты внешнеэкономического договора само по себе не может являться основанием для заключения о невозможности идентификации инвойса с поставкой товара, если такая идентификация может быть проведена на основании других документов, которые прилагаются в подтверждение таможенной стоимости товара;

• суд вправе принять такой способ защиты прав декларанта, как обязательство органа доходов и сборов осуществить таможенное оформление товаров по таможенной стоимости, заявленной декларантом;

• право требования касательно возврата излишне уплаченных таможенных платежей возникает только после отмены решения о корректировке таможенной стоимости товаров, из-за которой данная переплата произошла, и т. д.

· Продлен до 1 мая 2017 года срок подачи ежегодной декларации для лиц, которые в соответствии с Законом Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 г. № 1700-VII (далее – Закон № 1700) предоставляют такую декларацию впервые.

Соответствующие дополнения в Заключительные положения Закона № 1700 вносит Закон Украины от 23.03.2017 г. № 1975-VIII.

Кроме того, он предусматривает: субъекты декларирования, которые не имели возможности до 1 апреля по месту военной службы подать декларацию за прошлый год в связи с выполнением задач в интересах обороны Украины во время действия особого периода, непосредственным участием в ведении военных (боевых) действий, в т.ч. на территории проведения АТО, направлением за рубеж для участия в международных операциях по поддержанию мира и безопасности в составе национальных контингентов или национального персонала, предоставляют данную декларацию за отчетный год в течение 90 к. дн. со дня прибытия к месту прохождения военной службы или дня окончания прохождения военной службы.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Минсоцполитики планирует создать в Украине электронный реестр трудовых договоров.

В Минсоцполитики планируется внедрить электронный реестр трудовых договоров в Украине. То есть работодатель обязан будет информацию о заключении трудового договора с каждым, кто работает по найму, вносить в специальный реестр.

Таким образом, трудовой договор гражданина можно будет накладывать на систему персонифицированного учета Пенсионного фонда для того, чтобы отслеживать информацию о выплате заработной платы или страховых взносов. После прекращения трудовых договоров они будут архивироваться.

Кроме того, Министр сообщил: электронный реестр должен стать важным инструментом для защиты трудовых прав и борьбы с теневой занятостью.

· С 1 апреля 2017 года индивидуальные налоговые консультации, предоставленные в письменной форме, будут подлежать регистрации в единой базе индивидуальных налоговых консультаций. Это предусмотрено Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII, который вносит изменения в НКУ. Порядок ведения и форму такой базы должен утвердить Минфин.

В связи с этим ГУ ГФС в г. Киеве (со ссылкой на письмо ГФС от 17.03.2017 г. № 6531/7/99-99-10-03-18) информирует: проект приказа сейчас находится на согласовании в Министерстве финансов Украины. Им предусмотрен, в частности, порядок регистрации консультаций и создания на веб-сайте ГФС соответствующего реестра с возможностью поиска консультаций по: номеру; дате; ключевым словам; органу, который выдал такую консультацию; номеру судебного решения – при наличии.

О том, как будет выглядеть процедура получения письменной ИНК плательщиком с 01.04.2017 г., можно узнать из инфографики.

· Известно, что с 1 января 2017 года размер пени, начисляемой налогоплательщиком вследствие самостоятельного исправления ошибок, составляет 100% учетной ставки.

Напомним: соответствующие изменения в ст. 129 НКУ предусмотрены Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797.

Именно в связи с этим Минфин подготовил проект приказа «Об утверждении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины», который вносит соответствующие изменения в декларацию:

• экологического налога;

• сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Замечания и предложения касательно проекта изменений принимаются ГФСУ и ГРСУ в течение 2-х недель со дня публикации.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, апрель 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Постановление Правления НБУ «О внесении изменений в постановление Правления НБУ от 13 декабря 2016 года № 410» от 04.04.2017 г. № 30.

Изменения вступают в силу 05.04 2017 г.

НБУ смягчает требование к обязательной продаже поступлений в Украину в иностранной валюте. Отныне юридические лица должны будут продавать не 65%, а 50% своих валютных поступлений.

В то же время предельная сумма наличной инвалюты на продажу населению повышена до 150 тыс. грн, то есть до суммы, сверх которой финансовые операции с наличными подлежат обязательному финансовому мониторингу.

· В связи с установлением размера минимальной заработной платы на уровне 3200 грн. Законом Украины «О государственном бюджете на 2017 год» от 21.12.2016 г. № 1801-VIII значительно увеличены размеры штрафных санкций за нарушение законодательства о труде, предусмотренные ст. 265 КЗоТ. Об этом напомнили в Управлении Гоструда в Хмельницкой области.

Что касается работодателей, введены санкции за недопущение к проведению проверки по вопросам соблюдения законодательства о труде, создание препятствий в ее проведении в размере 9 600 грн.

Штраф в размере 320 000 грн. предусмотрен за недопущение к проверке по вопросам:

• допуска работника к работе без оформления трудового договора (контракта);

• оформления работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии;

• выплаты заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов.

За допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время, установленное на предприятии, и выплату заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты ЕСВ и налогов размер штрафной санкции составит 96 000 грн. за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение.

За нарушение установленных сроков выплаты заработной платы работникам, других выплат, предусмотренных законодательством о труде, более чем за один месяц, выплаты их не в полном объеме размер штрафа составит 9 600 грн.

Несоблюдение минимальных государственных гарантий в оплате труда влечет за собой штраф в размере 32 000 грн. за каждого работника, относительно которого совершено нарушение.

В случае несоблюдения установленных законом гарантий и льгот работникам, которые привлекаются к исполнению обязанностей, предусмотренных Законами Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.1992 г. № 2232-XII, «Об альтернативной (невоенной) службе» от 12.12.1991 г. № 1975-XII «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.1993 г. № 3543-XII, штраф составит 32 000 грн. за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение.

Нарушение иных требований трудового законодательства, кроме предусмотренных абзацами 2-7 ч. 2 ст. 265 КЗоТ грозит работодателям штрафом в размере 3 200 грн.

· Постановление КМУ «О внесении изменений в Порядок списания объектов государственной собственности» от 29.03.2017 г. № 199.

Правительство усовершенствовало процедуру списания объектов государственной собственности. В частности, внесены изменения в соответствующий Порядок, которыми предусмотрено:

• повышение вдвое (до 20 тыс. грн.) предельной границы первоначальной (переоцененной) стоимости основных фондов, списание которых осуществляется по решению руководителя субъекта хозяйствования, который отражает влияние инфляционного фактора;

• урегулирование вопроса отражения в бухучете той части имущества (отдельных узлов, деталей, агрегатов или материалов), касательно которого при списании установлена возможность использования в будущем и которое соответствует определению основных средств;

• возможность передачи в сферу управления местных органов исполнительной власти какого-либо имущества, которое является морально устаревшим и физически изношенным, но пригодным для дальнейшего использования.

· Постановление КМУ от 29.03.2017 г. № 219.

Минюст обязан подавать ГФС информацию об объектах жилой и/или нежилой недвижимости, в том числе их долях, находящихся в собственности не только физических лиц, но и юридических лиц.

Соответствующие изменения внесены в Порядок предоставления органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и органами, осуществляющими регистрацию места жительства физических лиц, сведений, необходимых для расчета налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утвержденный Постановлением КМУ от 31.05.2012 г. № 476.

· Постановлением КМУ от 29.03.2017 г. № 192.

Порядок взыскания наличности, принадлежащей налогоплательщику, в счет погашения его налогового долга, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1244 приведен в соответствие с действующей редакцией ст. 95 НКУ.

Напомним: с 01.01.2017 р. пункт 95.5 НКУ был дополнен нормой, согласно которой, в случае если налоговый долг возник в результате неуплаты денежного обязательства и/или пени, определенных налогоплательщиком в налоговой декларации или уточняющем расчете, взыскание средств за счет наличности, принадлежащей такому налогоплательщику, и/или средств со счетов такого плательщика в банках осуществляется по решению руководителя контролирующего органа без обращения в суд.Правда, при условии, если этот налоговый долг превышает 5 млн. грн. и не уплачивается в течение 90 к. дн., следующих за последним днем предельного срока его уплаты, и отсутствуют обязательства государства касательно возврата данному налогоплательщику ошибочно и/или излишне уплаченных им денежных обязательств.

Обновленный Порядок № 1244 учитывает соответствующие изменения в НКУ и содержит формы Решения о взыскании наличных в счет погашения налогового долга налогоплательщика (которое принимается руководителем контролирующего органа без обращения в суд) и Акта об изъятии наличных в счет погашения налогового долга налогоплательщика.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Период с 1 апреля 2017 года по 1 июля 2017 года является переходным периодом, в течение которого процедура, определенная п. 201.16 НКУ относительно приостановления регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, осуществляется без фактического приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН. Данная переходная норма предусмотрена в п. 57 подраздела 2 р. ХХ НКУ.

З таким разъяснением из раздела 101.18 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬ можно ознакомиться в системах ЛІГА:ЗАКОН.

· 1 апреля по требованию п. 201.16 НКУ в тестовом режиме начинает работу система приостановления регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, которая будет сопровождаться до 1 июля не фактической блокировкой, а лишь предупреждением в виде квитанции.

Как известно, указанная процедура осуществляется в случае соответствия данной налоговой накладной/расчета корректировки совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, установленных согласно п. 74.2 НКУ.

Однако на сегодняшний день такие критерии не утверждены, а находятся в стадии проекта Минфина, с которым можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН

· В 2017 году определены следующие предельные сроки представления налоговых деклараций и уплаты налоговых обязательств:

• I квартал 2017 года – 10 мая и 19 мая 2017 года соответственно;

• II квартал 2017 года – 9 августа и 18 августа 2017 года соответственно;

• III квартал 2017 года – 9 ноября и 17 ноября 2017 года соответственно;

• IV квартал 2017 года – 9 февраля и в 19 февраля 2018 года соответственно.

Фискалы напомнили два основных правила, которые должны помнить налогоплательщики при представлении деклараций и уплате налоговых обязательств:

1) если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ);

2) налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10-ти к.дн., следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ (п. 57.1 НКУ).

С таким разъяснением из раздела 135.02 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФСУ от 01.03.2017 г. № 4160/6/99-99-15-03-02-15.

При получении на текущий счет денежных средств, ошибочно перечисленных контрагентом (не как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке), налоговые обязательства плательщиком не начисляются, и, соответственно, налоговая накладная не составляется.

Заметим: ранее контролеры уже предоставляли разъяснения по данному вопросу в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 21.02.2017 г. № 3805/10/26-15-12-01-18. В нем также изложено мнение контролеров, что ошибочно перечисленные средства не подлежат обложению НДС. Правда – при условии отсутствия договорных отношений по поставке товаров/услуг между субъектами хозяйствования.

· В случае возврата покупателем – неплательщиком НДС неоплаченного товара поставщик – плательщик НДС имеет право составить расчет корректировки к налоговой накладной, составленной при осуществлении операций по поставке данного товара, и уменьшить начисленную сумму налоговых обязательств по НДС после регистрации расчета корректировки в ЕРНН.

С таким разъяснением из раздела 101.07 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФСУ в письме от 01.03.2017 г. № 4160/6/99-99-15-03-02-15.

Расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг к налоговой накладной, составленной на филиал головного предприятия, которому на дату составления налоговой накладной было делегировано право составления налоговых накладных, в случае если на дату составления данного расчета корректировки филиал утратил такое право, регистрируется в ЕРНН головным предприятием (покупателем).

· Плательщики НДС, которые в соответствии со ст. 200 НКУ имеют право на бюджетное возмещение НДС, осуществляют расчет бюджетного возмещения и прилагают к декларации по НДС, в частности, Приложение 4 – «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4)».

Представление Приложения 4 является обязательным в случае заполнения строки 20.2 декларации по НДС. Данное приложение заполняется с учетом того, что сумма бюджетного возмещения, определенная в декларации за отчетный (налоговый) период (строка 20.2 декларации) по НДС в соответствии со ст. 200 НКУ, отражается отдельно:

• в сумме (словами и цифрами), которая перечисляется на счет банка плательщика с указанием номера счета (строка 20.2.1 декларации);

• в сумме (словами и цифрами), которая учитывается в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга с других платежей, уплачиваемых в Государственный бюджет, с указанием кода бюджетной классификации и счета платежа (строка 20.2.2 декларации).

В сведениях касательно суммы средств на счете в системе электронного администрирования (далее – СЭА) НДС, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет, отражаются:

• сумма средств на счете в СЭА НДС на момент подачи декларации;

• сумма согласованных налоговых обязательств текущего отчетного периода (строка 18.1 декларации);

• сумма налогового долга по налогу на момент подачи декларации;

• сумма средств на счете в СЭА НДС, которая может быть перечислена на текущий счет плательщика.

Общая сумма средств на счете в СЭА НДС, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет, подлежит перечислению на счет в банке (с указанием номера счета) и/или в бюджет в счет погашения налогового долга по налогу, указывается словами и цифрами.

При этом сведения касательно суммы средств на счете в СЭА НДС, которая превышает сумму, подлежащую перечислению в бюджет, указываются только при наличии такой суммы средств и если принято решение относительно их перечисления на текущий счет, которое отражено в заявлении.

Данное разъяснение опубликовано ГУ ГФС в Тернопольской области.

· Если с импортируемых товаров были изготовлены другие виды продукции или такие товары были подвергнуты достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то изготовленные, обработанные/переработанные товары считаются товарами украинского происхождения, а потому при их поставке код УКТ ВЭД в налоговой накладной указывается на уровне любого из первых четырех знаков, и графа 3.2 налоговой накладной не заполняется.

С таким разъяснение из раздела 101.17 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· С 3 апреля 2017 года предприниматели могут в онлайн-режиме проверить электронный реестр возмещения НДС. Об этом на своем официальном веб-сайте сообщил Минфин Украины.

Как будет работать данный реестр? Всю входящую информацию в реестр формирует ГФС на основании заявок бизнеса и закрепляет это электронной цифровой подписью. ГФС вносит такую информацию в реестр. После этого на согласование суммы отводится не более 30-ти дней (в предусмотренных законом случаях – 60 дней) и происходит автоматическое возмещение на следующий день после истечения данного срока.

Возмещение осуществляется в хронологическом порядке (предприниматель, который первый подал, первым получает денежные средства при всех прочих равных условиях) и на ежедневной основе. Ранее НДС возмещали в последние 5 дней месяца. При таком подходе предприниматели не могли заблаговременно планировать. Теперь будут возвращать НДС в любой день месяца после согласования суммы, поэтому бизнес сможет лучше планировать свою деятельность и получит дополнительные оборотные средства, начиная с 10-х чисел каждого месяца.

· Обновлены справочники налоговых льгот по состоянию на 01.04.2017 г.

Документ актуализирован по состоянию на 01.04.2017 г.

ГФСУ обнародовала Справочник № 82/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета и Справочник № 82/2других налоговых льгот по состоянию на 01.04.2017 г.

Данные соответствующих Справочников используются налогоплательщиками при заполнении Отчета о суммах налоговых льгот по форме, утвержденной постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.

· Письмо ГФС от 24.03.2017 г. № 5972/6/99-99-13-02-03-15.

Согласно правилам пп. 170.9.1 НКУ, не является доходом физлица сумма возмещенных ему расходов на командировку в пределах фактических расходов, в частности, на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка одежды, обуви или белья), на наем других жилых помещений.

Вышеуказанные расходы освобождены от налогообложения только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость данных расходов, в частности, транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона, если его обязательность предусмотрена правилами перевозки на соответствующем виде транспорта, и расчетных документов об их приобретении по всем видам транспорта, в том числе чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания и пр.

Первое, на что обратили внимание налоговики, – положениями пп. 170.9.1 НКУ не предусмотрены ограничения касательно найма жилого помещения у ФЛП.

Поэтому при наличии счетов, полученных от ФЛП, и расчетных документов, подтверждающих предоставление услуг по проживанию, данные расходы не включаются в доход откомандированного лица.

Кроме того, специалисты ГФС подчеркнули, что посадочный документ, перевозочный документ, документ на возврат и документ на услуги, распечатанные на бумажном носителе, являются расчетными документами (транспортными билетами).

· Письмо ГФС от 03.04.2017 г. № 8139/7/99-99-01-02-02-17.

Перечень, предоставленный Письмом ГФСУ от 24.01.2016 г. № 1413/7/99-99-01-02-02-17, дополнен следующими странами: Маршалловы Острова, Монако и Пакистан.

Кроме того, Конвенция вступит в силу: для Малайзии – с 01.05.2017 г.; для Панамы – с 01.07.2017 г.

· Письмо главного управление ГФС – ГО по обслуживанию КП от 01.03.2016 г. № 4882/10/ 2810-06-11.

Ограничение на наличные расчеты между физлицом и предприятием (предпринимателем), по состоянию на сегодняшний день, установлено на сумму 50 тыс. грн. Платежи сверх установленных предельных сумм проводятся только через банки или небанковские финансовые учреждения.

В связи с этим возникает вопрос: действует ли ограничение на наличные расчеты, если средства вносятся в кассу предприятия?

Налоговики в письме отметили: в таком случае следует учитывать и то, что предприятия могут держать во внерабочее время в своих кассах наличность в пределах, не превышающих установленный лимит кассы (п. 2.8 Положения № 637). Наличность, которая превышает лимит кассы, обязательно сдается в банки для ее зачисления на банковские счета. Следовательно, ограничение предельной суммы наличного расчета 150 тыс. грн. не распространяется на расчеты, которые осуществляются налогоплательщиками путем внесения наличности в кассу банка для дальнейшего ее перечисления на счет получателя.

· Письмо ФСС по ВПТ в письме от 21.03.2017 г. № 2.4-38-479.

Пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в размере 100% средней заработной платы (дохода), исчисленной в порядке, установленном КМУ, и не зависит от страхового стажа. Сумма пособия по беременности и родам из расчета на месяц (ст. 26 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.1999 г. № 1105-XIV):

• не должна превышать размер максимальной величины базы начисления единого взноса, с которой уплачивались страховые взносы в Фонд,

• не может быть меньше, чем размер минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.

Исполнительная дирекция ФСС по ВПТ в письме отметила, что сумму пособия по беременности и родам необходимо рассчитывать следующим образом:

1. Рассчитывать среднедневную заработную плату, исходя из фактических выплат.

2. Сравнивать фактическую среднедневную заработную плату со среднедневной заработной платой, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленного в месяце наступления страхового случая (минимальная заработная плата / 30,44 – среднемесячное количество календарных дней).

3. В случае превышения среднедневной заработной платы, рассчитанной из минимальной заработной платы, над фактической среднедневной заработной платой дальнейший расчет страховой выплаты (пособия по беременности и родам) осуществлять из среднедневной, исчисленной с минимальной заработной платы.

· Сумма ЕСВ, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в установленные сроки, не считается налоговым долгом.

Налоговый долг – сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ (пп. 14.1.175 НКУ).

Вместе с тем п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI предусмотрено: сумма ЕСВ, своевременно не начисленная и/или не уплаченная в сроки, установленные Законом № 2464, исчисленная контролирующим органом в случаях, определенных Законом № 2464, является недоимкой.

С таким разъяснением из раздела 134.01 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Если налогоплательщик неправильно заполнил реквизиты платежных документов или ошибочно направил средства на несоответствующий код бюджетной классификации, средства не поступят на соответствующий счет бюджетной классификации, а следовательно, не будет погашена сумма денежного обязательства налогоплательщика.

В случае непогашения налогоплательщиком в установленные сроки самостоятельно определенного денежного обязательства такой налогоплательщик несет ответственность, установленную ст. 126 НКУ и ст. 163 прим. 2 КУоАП. Кроме того, на сумму налогового долга начисляется пеня.

С таким разъяснением из раздела 138.01 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо Министерства экономического развития и торговли Украины от 13.03.2017 г. № 3211-13/7868-03.

Увеличивать уставный (складочный) капитал хозяйственного общества за счет средств, полученных в кредит или под залог, запрещается.

В то же время, как отметили ТО ГФС в Днепропетровской области, законодательство Украины не запрещает увеличивать уставный (складочный) и дополнительный капитал, а также прочие фонды хозяйственного общества на сумму кредиторской задолженности такого хозяйственного общества перед одним из учредителей (участников, акционеров) данного хозяйственного общества по договору займа или другим видам договорных обязательств (кроме договоров кредитования или залога).

· Письмо Минфина от 22.03.2017 г. № 11020-09-27/7516,

Минфин продолжает настаивать на том, что по результатам 2016 года плательщики единого налога 4-й группы должны индексировать денежную оценку земель сельскохозяйственного назначения на коэффициент 1,124.

Минфиннаписал Госгеокадастру письмо «Об индексации в 2017 году нормативной денежной оценки земли для плательщиков единого налога 4 группы» от 19.01.2017 г. № 31-11150-09-10/1342, в котором настаивал на индексации денежной оценки земли по результатам 2016 года упрощенцами с использованием официального индекса инфляции, рассчитанного Госстатом, – 112,4% (то есть – на 1,124). В результате фискальная нагрузка на единщиков 4-й группы возрастает почти на треть.

Причем крупные агрохолдинги, которые традиционно оптимизируют свой бизнес именно с использованием единщиков 4-й группы, насколько нам известно, массово переводят их на общую систему. А мелким фермерам это сделать гораздо труднее, поэтому им остается либо переходить на 3-ю группу, либо уплачивать больше налога на 4-й группе, теряя конкурентоспособность по сравнению с теми же агрохолдингами. Аргументация Минфина основывается на том, что подраздел 6 р. ХХ НКУ касается земельного налога, а в подразделе 8 р. ХХ НКУ для упрощенцев установлены только особенности индексации за 2015 год. К сожалению, если налоговики настаивают на индексации согласно письму Минфина, то остается либо согласиться с этим, либо же искать правды в суде.

· С 01.01.2017 г. пункт 77.1 НКУ дополнен нормой, согласно которой на официальном веб-сайте ГФСУ до 25 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться документальные плановые проверки, должен обнародоваться план-график таких документальных плановых проверок.

По этой причине в Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков, утвержденный приказом Минфина от 02.06.2015 г. № 524 были внесены изменения.

В частности, прописано, что годовой план-график составляется, начиная с 2018 года. Кроме того, предусмотрена возможность корректировки плана-графика проверок территориальными органами ГФС, с дальнейшим его обновлением на веб-сайте ГФСУ.

Также Порядком № 524 предусматривается, что проекты годовых планов-графиков составляются территориальными органами ГФС не позднее 1 декабря года, предшествующего году, в котором будут проводиться такие документальные плановые проверки. Годовые планы-графики не требуют согласования с органами государственного финансового контроля.

Соответствующие изменения внесены приказом Минфина от 27.02.2017 г. № 294, который готовится к опубликованию в «Офіційному віснику України» № 30 за 14.04.2017.

· Договор о признании электронных документов налогоплательщик направляет средствами телекоммуникационной связи в соответствии с утвержденным форматом (стандартом) с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

На Договор накладываются усиленные сертификаты открытых ключей должностных лиц, имеющих право подписи (руководителя, бухгалтера, печати (при наличии), осуществляется шифрование документа в электронном виде и направление его в орган ГФС по основному месту учета.

После поступления Договора в электронном виде проводится его расшифровка, осуществляются проверки ЭЦП, соответствия электронного документа утвержденному формату (стандарту), наличия в системе действующего договора при поступлении проекта нового договора и формируется первая квитанция о сохранении документа. После обработки Договора соответствующим органом ГФС плательщику направляется вторая квитанция, в которой указывается результат рассмотрения.

Договор вступает в силу с момента подписания Сторонами и действует до истечения срока действия усиленных сертификатов открытых ключей.

В случае прекращения Договора о признании электронных документов по основаниям, определенным законом, налогоплательщик вправе до принятия нового Договора представлять налоговую отчетность лично (или уполномочить на это другое лицо) или направить ее по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.

Представление плательщиками в контролирующие органы электронных документов средствами телекоммуникационной связи осуществляется на основании договоров о признании электронных документов в соответствии с требованиями НКУ с учетом Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» от 22.05.2003 г. № 851, «Об электронной цифровой подписи» от 22.05.2003 г. № 852 и Инструкции по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, утвержденной приказом ГНА Украины от 10.04.2008 г. № 233.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· С 1 апреля 2017 года вступил в силу п. 201.16 НКУ, предусматривающий приостановление регистрации в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки в случае соответствия такой налоговой накладной/расчета корректировки совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, установленных согласно п. 74.2 НКУ.

В случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки соответствующий плательщик НДС должен представить в контролирующий орган письменные разъяснения и копии документов (по исчерпывающему перечню), достаточных для регистрации в ЕРНН такой налоговой накладной/расчета корректировки. Согласно пп. 201.16.3 НКУ, соответствующие письменные разъяснения и копии документов должны рассматриваться специальной комиссией ГФСУ.

Таким образом, касательно этого ГФС наконец подготовила Проект приказа Минфина Украины «Об утверждении Порядка работы Комиссии, которая принимает решение о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или отказе в такой регистрации». Текст данного документа опубликован на официальном веб-сайте ГФСУ.

Однако еще нескоро этот законодательный акт заработает. Ведь еще в течение месяца будут приниматься замечания и предложения к данному документу.

Предложения и замечания также можно направлять по адресу ГФС и ГРС.

· Дивиденды в целях обложения НДФЛ – это пассивные доходы (пп. 14.1.268 НКУ).

Согласно действующим на сегодняшний день нормам НКУ, для налогообложения дивидендов предусмотрены 2 ставки НДФЛ (п. 167.5 НКУ):

• 5% – для дивидендов, которые выплачивает плательщик налога на прибыль;

• 18% – для дивидендов, которые выплачивают другие налогоплательщики, кроме плательщиков налога на прибыль (в частности, плательщики единого налога, нерезиденты).

В то же время еще 01.01.2017 г. Законом № 1797 были внесены изменения в НКУ и дополнен Кодекс нормой пп. 167.5.4, согласно которой устанавливается половинная ставка НДФЛ (9%) для налогообложения дивидендов, начисленных и выплаченных:

• нерезидентами;

• институтами совместного инвестирования;

• субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль (юрлицами-единщиками).

Однако данная норма пока не действует, а заработает только со дня вступления в силу Закона о финансовой полиции (абз. 3 п. 1 р. ІІ «Заключительные положения» Закона № 1797). Этот закон пока еще не принят.

В то же время 23 марта 2017 года депутаты ВРУ приняли проект закона № 6210 от 17.03.2017 г., который 3 апреля 2017 года направлен на подпись Президенту.

Среди прочего данным проектом предусматривается убрать привязку 9% ставки НДФЛ до принятия Закона о финансовой полиции. А это значит, что в скором времени (если Президент подпишет закон, и его опубликованный текст будет содержать эту важнейшую правку) может возникнуть ситуация, что для дивидендов, которые выплачивают единщики, нерезиденты и ИСИ, ставка 9% будет применяться задним числом с 01.01.2017 г.

Будем ждать официальный текст закона и обязательно проинформируем вас обо всех резонансных нововведениях.

· Верховная Рада приняла в первом чтении законопроект № 4871.

Указанным документом предлагается внести изменения в ТКУ, в частности дополнив его определением понятия «унифицированная таможенная квитанция». С соответствующей дефиниции будет четко следовать, что квитанция МД-1 применяется контролирующими органами при осуществлении операций, предусмотренных ст.ст. 234, 239-242, 247, 313, 374, 379-381, 541 ТКУ.

Напомним: на сегодняшний день остается действующим Порядок применения унифицированной таможенной квитанции МД-1, утвержденный приказом Государственной таможенной службы Украины от 04.01.2005 г. № 1.

· Поверхностный анализ проекта Трудового кодекса гласит, что в своей «социальности» не отличается от действующего сегодня советского КЗоТ. Местами он даже превосходит его, поскольку содержит спорные, с точки зрения полезности, социальные гарантии для более широких категорий работников.

Так, в Федерации не видят большого смысла распространения нынче действующих норм касательно защиты материнства на так называемые категории «работников с семейными обязанностями», к которым отнесены отец, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители. Будут ли более конкурентоспособными «работники с семейными обязанностями» с дополнительными социальными гарантиями? И если статус отца двух детей будет не в пользу его, то для кого разрабатывается такая «защита»?

К сожалению, не видно в проекте нового Кодекса и либерализации для работодателей. Хотя именно на необходимости создания инвестиционно привлекательного Трудового кодекса настаивала Федерация работодателей в ходе работы над проектом ко второму чтению, мотивируя свою позицию тем, что без легальных рабочих мест и желания инвесторов вкладывать средства в их создание все остальные попытки защитить человека будут непродуктивными.

В частности, в проекте Трудового кодекса предусмотрена необходимость работодателей доказывать свою невиновность и отсутствие фактов дискриминации по признакам расы, цвета кожи, политических, религиозных и прочих убеждений, пола, возраста, инвалидности, этнического и социального происхождения, гражданства, семейного и имущественного положения, места проживания, языковым или другим признакам, которые были, есть и могут быть действительными или предположительными.

Работнику или кандидату в работники лишь достаточно предоставить факты, которые, по его мнению, являются дискриминацией. А оправдываться – это уже задача для работодателя.

Также в Федерации раскритиковали норму, которой предусматривается, что, в случае если нормы законов или иных актов законодательства допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей работника и работодателя – решение принимается в пользу работника. Учитывая качество наших нормативно-правовых актов и их согласованность – трудно предположить, что работодателю-инвестору будет интересно работать в такой «заангажированной» нормативной среде.

Дополняет такой комплекс презумпции вины ст. 28, которая запрещает работодателю необоснованно отказывать в приеме на работу. И это при том, что упомянутая статья определяет право работодателя на свободный подбор работников. Еще даже не принятый закон уже допускает неоднозначную трактовку прав работодателей. Что же тогда ждать от подзаконных актов? Не увидят работодатели и права свободно, согласно закону, увольнять при необходимости работников. Статьи 113 и 114 сохраняют «советское» право профсоюзов запрещать работодателю увольнение.

Среди прочего Проект также расширяет перечень вопросов, которые в обязательном порядке регулируются коллективными договорами. Хотя сейчас спектр вопросов, который может регулироваться колдоговорами, фактически неограничен. В то же время с принятием нового кодекса наработанная практика применения трудового законодательства будет фактически утрачена, и длительное время будет существовать своего рода вакуум, пока будут вноситься изменения и ликвидироваться ошибки и несогласованности в законах, пока работодатели и работники будут привыкать к новым требованиям, пока будет нарабатываться новая юридическая практика урегулирования споров.

По информации Федерации работодателей Украины.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, апрель 2017 г. — 26 апреля 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Изменения в Постановление КМУ от 04.03.2015 г. № 105.

Для того чтобы решить проблему выплаты компенсации за 2014-2015 годы предприятиям, учреждениям, организациям, фермерским хозяйствам, сельскохозяйственным производственным кооперативам и физическим лицам – предпринимателям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу на особый период, КМУ были приняты изменения в Постановление от 04.03.2015 г. № 105.

Согласно принятому решению работодатели, которые не получили в 2015 году в полном объеме указанную компенсацию из государственного бюджета, смогут получить ее за счет средств госбюджета на 2017 год (по бюджетной программе 2501350 «Компенсация предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, за 2014-2015 годы»).

Данная компенсация будет выплачиваться предприятиям, учреждениям, организациям, фермерским хозяйствам, сельскохозяйственным производственным кооперативам независимо от подчинения и формы собственности и физическим лицам – предпринимателям в пределах среднего заработка работников, призванных на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период или принятых на военную службу по контракту.

Напомним: ограниченное финансовое обеспечение, предусмотренное в Государственном бюджете Украины на 2015 год, по бюджетной программе 2501350 «Компенсация предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период» не предоставило возможность в полном объеме реализовать гарантии государства относительно компенсации расходов работодателей за 2014-2015 годы в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу в особый период.

Для получения компенсации из бюджета среднего заработка будем подавать в орган социальной защиты населения отчеты о фактических расходах на выплату компенсации из бюджета среднего заработка работникам, согласованные районным (городским) военным комиссариатом или воинской частью, которые осуществляли призыв работников на военную службу, в части подтверждения призыва и прохождения военной службы, для предоставления структурному подразделению социальной защиты населения копий указанных отчетов (с учетом отчетов, предоставленных в 2015 году), а также сводного отчета о фактических расходах на выплату компенсации из бюджета среднего заработка работникам.

В Государственном бюджете на 2017 год по бюджетной программе 2501350 «Компенсация предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период за 2014-2015 годы» предусмотрено 233,1 млн грн.

· Постановлением КМУ от 05.04.2017 г. № 241.

Сумма суточных расходов для государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, установлена в размере 60 грн. (ранее данная сумма составляла 30 грн.), а также увеличена предельная сумма расходов на наем жилого помещения за сутки в пределах Украины с 250 грн. до 600 грн.

Реализация постановления будет осуществляться в пределах расходов, предусмотренных на содержание бюджетных учреждений.

· Правление НБУ приняло решение от 13.04.2017 г. № 232-рш о снижении учетной ставки до 13% годовых с 14 апреля 2017 года.

Дальнейшее смягчение монетарной политики зависит от снижения рисков для ценовой стабильности на прогнозном горизонте.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.03.2017 г. 6964/10/26-15-14-05-04-22.

Согласно последним разъяснениям Минфина, оформленный надлежащим образом счет-фактура (инвойс) может быть основанием для отражения в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поставке товаров, работ (услуг) без составления акта приемки-передачи только в случае его оплаты, что подтверждается соответствующими документами (см. Письмо Минфина Украины от 16.02.2017 г. № 31-11410-06-5/4339).

Сейчас ГУ ГФС в г. Киеве в Письме от 31.03.2017 г. 6964/10/26-15-14-05-04-22 отметило: счет-фактура (инвойс) входит в перечень документов, подтверждающих таможенную стоимость товаров согласно ч. 2 ст. 53 Таможенного кодекса Украины (далее – ТКУ). Однако инвойс фактически является документом, согласно которому проводится оплата за товар. В свою очередь, счета-фактуры не фиксируют хозяйственную операцию, распоряжение или разрешение на ее проведение, а носят лишь информационный характер.

В связи с принятием изменений в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV инвойс можно считать первичным документом. Но если учесть тот факт, что речь идет об импорте товара (сам процесс растаможки), то, имея только инвойс, часть информации будет недоступна.

Например, у нас будет отсутствовать дата поступления товара, ведь дата инвойса в основном раньше срока грузовой таможенной декларации (далее – ГТД), вследствие чего неизвестно, какой именно курс валют НБУ применять, что сделает невозможным определение фактической стоимости товара, а также размер таможенных платежей и НДС. Учитывая это, для оприходования товара недостаточно только одного инвойса.

Вместе с тем в Письме Минфина Украины от 23.01.2013 г. № 31-08410-07-16/2073 прописано: таможенная декларация является первичным документом. Кроме того, ГТД засчитывается в первичные документы, на которых основывается бухгалтерский учет внешнеэкономических операций.

Итак, для оприходования импортированного товара следует применять информацию, приведенную в ГТД.

· Письмо ГФСУ от 02.03.2017 г. № 4338/6/99-99-15-03-02-15.

Основанием для применения требований ч. 2 п. 189.9 НКУ относительно неначисления налоговых обязательств при ликвидации основных средств является причина ликвидации данных основных средств, а именно – уничтожение или разрушение основных средств вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы или когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае хищения основных средств, при условии подтверждения таких обстоятельств в соответствии с законодательством.

· Перерасчет доли использования необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., в облагаемых и необлагаемых операциях осуществляется плательщиками в порядке, действовавшем до вступления в силу Закона № 643 (в течение 1, 2, 3 лет).

Налоговики в письме от 01.03.2017 г. № 4278/6/99-99-15-03-02-15 напомнили: данный перерасчет осуществляется в таблице 3 приложения 7 (Д7) к налоговой декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период года, включая случаи, когда в первом/втором году отсутствовали освобожденные от налогообложения операции.

Об особенностях проведения перерасчета доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях по результатам 2016 года можно прочитать в письме ГФС от 12.01.2017 г. № 599/7/99-99-15-03-02-17.

· Если средства на электронный счет в СЭА НДС несвоевременно перечислены не по вине плательщика, в связи с чем была несвоевременно зарегистрирована налоговая накладная/расчет корректировки к налоговой накладной в ЕРНН, к такому плательщику не применяется ответственность, предусмотренная ст. 120 прим. 1 НКУ.

Об этом напомнили налоговики в разъяснении из раздела 101.30 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ системы ЛИГА:ЗАКОН.

В свою очередь, за нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды по вине банка или органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, нарушитель уплачивает пеню за каждый день просрочки, а также несет иную ответственность, установленную НКУ.

Согласно п. 129.7 НКУ, не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов, платежей по вине банка нарушение, совершенное вследствие регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, которое влечет за собой недостачу свободного остатка средств на таком корреспондентском счете.

Если в будущем банк или его правопреемники восстанавливают платежеспособность, отсчет срока зачисления налогов, сборов и прочих платежей начинается с момента такого восстановления.

· Минфин Украины продолжает совершенствовать работу электронного реестра автоматического возмещения НДС.

Специалисты Минфина дополнили реестр информацией по двум важным графам (1а, 1б, 2). В частности, речь идет о графе «Залишок суми податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню», которая разделена на 2 колонки:

а) Сумма бюджетного возмещения с учетом изменений (уточняющих расчетов на уменьшение, КПР (контрольно-проверочные работы), обжалований, возмещений на счет в банке, с учетом сумм налогового долга, при его наличии);

б) Признак наличия информации от правоохранительных органов (наличие – 1, отсутствие – 0).

Вторая графа содержит «Інформацію про стан повернення бюджетного відшкодування» (с учетом особенностей, установленных п. 55 подраздела 2 р. ХХ НКУ).

При разработке нового реестра дополнительные графы, которые не содержались в старом реестре, были включены для того, чтобы обеспечить возможность комплексного анализа и мониторинга данных.

Минфин также планирует протестировать и внедрить сохранение поискового запроса плательщика в формате MS Excel, что является важным для более удобного и полного анализа информации.

Сейчас продолжаются работы по выявлению технических ошибок и их устранению. Для обсуждения работы реестра и обратной связи с пользователями существует форум, где каждый может высказать пожелания и задать вопрос касательно функционирования реестра.

Данное сообщение опубликовал Минфин.

· Если контролирующий орган при проверке устанавливает факт завышения налогоплательщиком отрицательного значения сумм НДС, которое осталось не погашенным по состоянию на 1 июля 2015 года в налоговой отчетности по НДС, что повлекло за собой завышение суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки к налоговым накладным в ЕРНН, к такому налогоплательщику, кроме штрафов, предусмотренных ст. 123 НКУ, применяется штраф в размере 10% суммы завышения отрицательного значения.

К отрицательному значению относится отрицательное значение сумм налога на добавленную стоимость, которое осталось не погашенным по состоянию на 1 июля 2015 года, что учитывается в налоговой отчетности по НДС и включает:

• отрицательное значение, которое зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода;

• непогашенное отрицательное значение предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода.

Штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НКУ, применяются в случаях, если по результатам проверки уменьшен остаток отрицательного значения НДС и вследствие этого уменьшена сумма бюджетного возмещения или доначислена сумма налогового обязательства по НДС. Штраф составит 25% суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения, а в случае повторного нарушения в течение 1095 дней – 50%.

В то же время в таких случаях Порядком № 1204 предусмотрено направление налоговых уведомлений-решений по другим формам, в частности, по формам: «Р», «В1» или «В3».

· Предметом документальной внеплановой проверки по вопросам соблюдения налогоплательщиком принципа «вытянутой руки» является установление соответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки».

Исследование вопроса своевременности предоставления отчета о контролируемых операциях или включения в него всех контролируемых операций не является проверкой контролируемых операций в понимании пп. 39.5.2 НКУ, поскольку предметом такого исследования не является соблюдение налогоплательщиком принципа «вытянутой руки».

Цель данного исследования – установление факта полноты и своевременности декларирования контролируемых операций.

Именно поэтому, по мнению ГФС в Днепропетровской области, вопрос о своевременности предоставления отчета о контролируемых операциях, включение в него всех контролируемых операций может исследоваться в ходе плановых и внеплановых проверок.

· Если поставка тепловой энергии осуществляется на основании договора купли-продажи, тогда данная поставка является поставкой товара.

В связи с тем что в УКТ ВЭД отсутствует такой товар, как тепловая энергия, в перечне условных кодов товаров, которые обнародованы на официальном веб-сайте ГФСУ Украины, для этого товара предусмотрен условный код – «00401». Поэтому в налоговой накладной, составленной при поставке тепловой энергии, нужно указывать код товара «00401».

При этом поскольку в соответствии с положениями НКУ операции по поставке тепловой энергии определены как «поставка товаров», то отражение в налоговых накладных кода услуги 3530 «Поставка пара и кондиционированного воздуха» согласно ГКПУ не соответствует нормам действующего налогового законодательства.

Данное разъяснение опубликовано ГФС в Днепропетровской области

· Письмо ГФСУ от 03.03.2017 г. № 4482/6/99-99-15-03-02-15.

При осуществлении операций по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703000000, 270400 согласно УКТ ВЭД плательщик НДС применяет в соответствии с п. 45 подраздела 2 р. XX НКУ временный режим освобождения от облагаемых НДС операций и имеет возможность отказаться от него или приостановить его применение на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем представления в контролирующий орган соответствующего заявления.

При этом следует отметить: в случае если приобретенные плательщиком НДС товары/услуги, по которым суммы налога были включены в состав налогового кредита, предназначаются для использования или начинают использоваться в освобожденных от обложения НДС операциях в соответствии с п. 45 подраздела 2 р. XX НКУ, то у такого налогоплательщика возникает обязанность касательно начисления налоговых обязательств по НДС согласно правилам, определенным п. 198.5 НКУ, если приобретение таких товаров/услуг осуществлялось с НДС в период применения им такого льготного режима обложения НДС.

· В верхней левой части налоговой накладной, которая составляется по ежедневным итогам операций, делается соответствующая отметка «X» и указывается тип причины «11», в строке «Отримувач (покупець)» указывается «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «100000000000» (п. 8 и п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307, далее – Порядок №1307).

В графе «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» налоговой накладной налогоплательщик группируют товары/услуги по группам, соответствующим определенному коду товара согласно УКТ ВЭД/коду услуги согласно ГКПУ. При этом графы 4, 5, 6 и 7 не заполняются.

Например, при реализации готовых пищевых блюд и алкогольных напитков, полученных в процессе производства, населению (неплательщикам НДС), плательщик НДС должен сгруппировать в налоговой накладной в графе «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» товары/услуги по группам, соответствующим определенному коду товара согласно УКТ ВЭД/коду услуги согласно ГКПУ (56.10).

При этом, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, плательщик вправе указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ГКПУ не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода.

Кроме того, неправильное определение реквизита «код товару згідно з УКТ ЗЕД» сводной налоговой накладной, составленной на неплательщика НДС, может быть причиной непринятия такой налоговой накладной в электронном виде.

Данное разъяснение предоставила ГФС в Днепропетровской области.

· В соответствии с общими положениями Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016:2010, данный документ согласован с Классификацией видов экономической деятельности (КВЭД) и Украинской классификацией товаров внешнеэкономической деятельности (УКТ ВЭД). Поэтому плательщик НДС должен указывать в налоговой накладной код услуги, который соответствует коду вида деятельности предприятия.

Например, предприятие, которое предоставляет услуги по строительству, ремонту и обследованию любых береговых и портовых сооружений, дамб, шлюзов и других гидротехнических сооружений и дна водоемов, – код деятельности по КВЭД 42.91 «Строительство водных сооружений», должен указывать в налоговой накладной код услуги 42.91 – «Сооружения объектов водного хозяйства и строительства этих сооружений».

Данное разъяснение опубликовало ГУ ГФС в Днепропетровской области.

· Письмо ГФСУ от 31.03.2017 г. № 6611/6/99-99-15-02-02-15.

· Прежде всего напомним: в редакции НКУ, действующей до 01.01.2017 г., финансовый результат налогового (отчетного) периодаувеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу, в частности,нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ (пп. 140.5.7 НКУ).

Согласно пп. 140.5.6 НКУ, в редакции, действующей с 01.01.2017 г., финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, которые признаются контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ) в пользу нерезидента (в т.ч. нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ), превышающую сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному.

Требования обеих норм не применяются, в частности, если операция не является контролируемой.

Поскольку стоимостные критерии контролируемых операций установлены в расчете на год, решение о неувеличении финансового результата в 2017 году согласно пп. 140.5.6 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2017 г., и в 2016 году согласно пп. 140.5.7 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2017 г., принимается налогоплательщиком, который не осуществлял контролируемые операции, только по итогам соответствующего налогового (отчетного) года.

Обоснование, что операция не является контролируемой и сумма роялти подтверждается налогоплательщиком в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, предоставляется вышеуказанным плательщиком на запрос контролирующего органа при проведении документальной проверки за отчетный период, по итогам которого налогоплательщиком принято решение о неувеличении финансового результата.

· Хозяйственной операцией для целей ТЦО являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или не подтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (пп. 39.2.1.1 НКУ).

Продажа (реализация) товаров – какие-либо операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на данные товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НКУ).

Бесплатно предоставленными товарами, работами, услугами являются товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров; работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без предъявления требования относительно компенсации их стоимости; товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им (пп. 14.1.13 НКУ).

В связи с тем что операции по бесплатной передаче товаров в целях налогообложения считаются их продажей, соответствуют сути хозяйственной операции, определенной пп. 39.2.1.4 НКУ, они признаются контролируемыми, являются такими, которые влияют на объект обложения налогом на прибыль, и должны учитываться для исчисления объема хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом при составлении отчета о контролируемых операциях.

Данное разъяснение предоставили специалисты ГУ ГФС в Днепропетровской области.

· Письмо ГФСУ от 31.03.2017 г. № 6610/6/99-99-15-02-02-15

Выплата резидентом в пользу нерезидента дохода в виде компенсации стоимости услуг по проведению семинара,предоставленных таким нерезидентом, не подлежит обложению налогом на репатриацию в соответствии с положениями пп. 141.4.2 НКУ.

В пп. 141.4.2 НКУ приведен перечень доходов нерезидентов, которые облагаются налогом на репатриацию. В свою очередь, согласно пп. «й» пп. 141.4.1 НКУ не подлежат налогообложению доходы нерезидента с источником происхождения из Украины в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в т.ч. стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

Именно к группе таких доходов отнесла и компенсацию за услуги по проведению нерезидентом семинара.

· Если безвозвратная помощь неприбыльным организациям превышает 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, плательщик налога на прибыль должен осуществить корректировку финансового результата до налогообложения, – об этом со ссылкой на пп. 140.5.9 НКУ напоминает ГУ ГФС в Запорожской области.

Условия, при которых организация считается неприбыльной, приведены в п. 133.4 НКУ.

· Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 31.03.2017 г. № 7121/10/26-15-13-01-12.

Если ФЛП (независимо от системы налогообложения), местонахождением или местом жительства которого является временно оккупированная территория и/или территория населенных пунктов, расположенных на линии соприкосновения, получает доход от осуществления им предпринимательской деятельности, то субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые насчитывают (выплачивают) данный доход, обязаны удержать НДФЛ и военный сбор.

· Письмо НБУ от 07.04.2017 г. № 40-0005/26287.

Ограничения относительно предельной суммы расчетов наличными между физическим лицом и предприятием (предпринимателем) в течение одного дня в размере 50 000 грн., предусмотренное п. 1 постановления Правления НБУ от 06.06.2013 г. № 210, не распространяются на валютно-обменные операции, осуществляемые банками, финансовыми учреждениями.

В то же время ограничения по сумме касательно операций по продаже наличной иностранной валюты или банковских металлов одному лицу в один операционный (рабочий) день в пределах одного банка/финансового учреждения установлены пп. 3 п. 6 Постановления Правления НБУ от 13.12.2016 г. № 410 (далее – Постановление № 410). Так, начиная с 05.04.2017 г. указанные операции разрешается осуществлять в сумме, не превышающей в эквиваленте 150 000 грн.

· К ставкам налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, установленным решениями органов местного самоуправления в 2016 году на 2017 год, применяется коэффициент 0,5.

К ставкам налога на недвижимость, установленным решениями органов местного самоуправления в 2017 году на 2017 год, несмотря на то, изменились они по сравнению с предыдущим решением или остались на том же уровне, но в рамках предельного размера, определенных НКУ, коэффициент 0,5 НЕ применяется.

Об этом сообщило ГУ ГФС в Винницкой области в письме от 14.03.2017 г. № 595/10/02-32-12-02.

В то же время напомним: в подкатегории 106.07 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ размещено разъяснение, согласно которому если органом местного самоуправления, в пределах предоставленных ему полномочий, в течение отчетного года внесены изменения в принятое решение по установленным ставкам и льготам по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, то юридические лица в течение 30-ти календарных дней СО ДНЯ ОБНАРОДОВАНИЯ ДАННОГО РЕШЕНИЯ предоставляют декларации с уточненными суммами налоговых обязательств по налогу.

· При определении налоговых обязательств по экологическому налогу за I квартал 2017 года необходимо применять новые (увеличенные) ставки в соответствии со ст.ст. 243, 245-248 НКУ.

Ривненские налоговики почеркнули: субъекты хозяйствования, которые являются плательщиками экологического налога, но с начала отчетного года не планируют осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, должны уведомить об этом соответствующий контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения и составить заявление в произвольной форме об отсутствии в отчетном году объекта исчисления экологического налога (согласно п. 250.9 НКУ).

Данное заявление предоставляется не позднее предельного срока предоставления налоговой декларации за I квартал отчетного года.

В противном случае налогоплательщик обязан предоставлять налоговые декларации экологического налога на общих основаниях.

Субъекты хозяйствования, в том числе вновь созданные, не имеющие объекты исчисления экологического налога, не должны подавать в соответствующие контролирующие органы заявление об отсутствии у них в отчетном году данных объектов.

· Как известно, дивиденды для целей обложения НДФЛ – это пассивные доходы (пп. 14.1.268 НКУ). Согласно действующим на сегодняшний день нормам НКУ, для налогообложения дивидендов предусмотрены 2 ставки НДФЛ (п. 167.5 НКУ):

• 5% – для дивидендов, которые выплачивает плательщик налога на прибыль;

• 18% – для дивидендов, которые выплачивают другие налогоплательщики, кроме плательщиков налога на прибыль (в частности, плательщики единого налога, нерезиденты).

В то же время еще 01.01.2017 гЗаконом № 1797 были внесены изменения в НКУ и дополнен Кодекс нормой пп. 167.5.4, согласно которой устанавливается половинная ставка НДФЛ (9%) для налогообложения дивидендов, начисленных и выплаченных:

• нерезидентами;

• институтами совместного инвестирования;

• субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль (юрлицами-единщиками).

Данная норма должна была заработать только со дня вступления в силу Закона о финансовой полиции (абз. 3 п. 1 р. ІІ «Заключительные положения» Закона № 1797).

Однако недавно депутаты ВРУ приняли другой Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уточнения некоторых положений и устранения противоречий, возникших при принятии Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 23.03.2017 г. № 1989-VIII. 12.04.2017 г., Президент его подписал.

Среди прочего этим Законом убрали привязку 9% ставки НДФЛ до принятия Закона о финансовой полиции. И, что важно, – в заключительных положениях Закона № 1989 указано, что его нормы применяются к налоговым периодам, начиная с 1 января 2017 года.

А это значит, что со дня опубликования Закона № 1989 заработает правило: дивиденды, начисленные и выплаченные единщиками, нерезидентами и ИСИ, после 01.01.2017 г. облагаются НДФЛ по ставке 9%.

И сейчас у вышеупомянутых субъектов хозяйствования, которые выплатили дивиденды и удержали НДФЛ по ставке 18%, возникает вопрос: как вернуть излишне уплаченный налог? Ответ на него читайте очень скоро в издании БУХГАЛТЕР&ЗАКОН.

· С 1 января 2017 года единщики первой группы должны уплачивать ЕСВ в сумме не менее 0,5 минимального страхового взноса.

Соответствующие периоды осуществления предпринимательской деятельности в страховой стаж засчитываются пропорционально уплаченному ЕСВ.

В 2017 году минимальный страховой взнос для физических лиц – предпринимателей составляет 704 грн. в месяц (3200 грн х 22%).

Итак, для физических лиц – предпринимателей, избравших упрощенную систему налогообложения и отнесенных к первой группе плательщиков единого налога, обязательной является уплата ЕСВ в сумме не менее 352 грн ежемесячно.

В Пенсионном фонде подчеркнули: для зачисления периодов осуществления предпринимательской деятельности в страховой стаж как полный месяц необходимо уплатить за месяц ЕСВ в сумме не менее минимального страхового взноса, то есть 704 грн.

В случае уплаты ЕСВ в сумме 352 грн. за месяц страховой стаж будет засчитан пропорционально, а именно 0,5 месяца, что в дальнейшем может повлиять на определение права на пенсию по возрасту и ее размер.

· Если работник в течение календарного месяца работал на одном предприятии как по основному месту работы, так и по совместительству, и получил общую сумму дохода меньше размера минимальной зарплаты, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ.

Когда же работник работал на разных предприятиях, при этом по основному месту работы получил сумму дохода меньше размера минимальной зарплаты, тогда сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ. Начисление ЕСВ на доход, полученный не по основному месту работы, осуществляется независимо от его размера.

Данное разъяснение размещено в подкатегории 301.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ на вопрос: каким образом начисляется ЕВ, если работник в течение календарного месяца работал как по основному месту работы, так и по совместительству, и получил общую сумму дохода меньше размера минимальной зарплаты?

· Гоструда ответила на вопрос: входит ли материальная помощь в минимальную заработную плату?

При исчислении размера зарплаты работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам. Принимая это во внимание, если материальная помощь не относится к указанным выплатам, то она должна учитываться в размер минимальной зарплаты.

Такая позиция абсолютнно противоположна той, которая высказывалась уже раньше, в частности, Управлением Гоструда в Кировоградской области, согласно которой материальная помощь не является зарплатой за отработанное время, поэтому не учитывается в минимальную зарплату. Ведь минимальная зарплата – это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (почасовую) норму труда.

Минсоцполитики в письме от 13.02.2017 г. № 294/0/101-17/282 отметило, что суммы материальной помощи для решения социально-бытовых вопросов и денежной помощи при предоставлении ежегодного отпуска, которые выплачиваются в размере средней заработной платы, рассчитанной в соответствии с положениями Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 г. № 100, не учитываются в заработную плату для обеспечения ее минимального уровня, поскольку выплачиваются работнику не за выполненную работу и не являются элементами заработной платы.

· Письмо Профсоюза работников образования и науки Украины от 07.04.2017 г. № 02-8/189.

В случае повышения тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с актами законодательства как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняются средний заработок, заработная плата, включая премии и прочие выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируется на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов. Это предусматривает п. 10 Порядка № 100.

Следовательно, учитывая это, Профсоюз работников образования и науки Украины в Письме от 07.04.2017 г. № 02-8/189 объясняет необходимость корректировки заработной платы в связи с повышением должностных окладов (ставок заработной платы) работникам при предоставлении им отпусков, направлении для повышения квалификации, подготовке, переподготовке с отрывом от производства, в служебные командировки, а также в других случаях сохранения средней заработной платы.

То есть коэффициент, на который необходимо прокорректировать выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы, рассчитывается путем деления нового (повышенного) должностного оклада (ставки заработной платы), на оклад (ставку) до повышения.

· От предприятий теперь будет требоваться лишь обнародовать разработанные и утвержденные положения об обучении по вопросам охраны труда, а также сформированные планы-графики проведения обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда. Ранее требовали ознакомить с ними работников, что, конечно, предусматривало проставление подписи работника.

Это произошло благодаря приказу Минсоцполитики от 30.01.2017 г. № 140, который внес изменения в Типовое положение о порядке проведения обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда.

Также исключены нормы, по которым:

• лица, которые принимаются на работу, связанную с повышенной пожарной безопасностью, должны предварительно пройти специальное обучение (пожарно-технический минимум);

• работники, которые заняты на работах с повышенной пожарной опасностью, раз в год проходят проверку знаний соответствующих нормативных актов по пожарной безопасности;

• должностные лица до начала исполнения своих обязанностей и периодически (раз в 3 года) проходят обучение и проверку знаний по вопросам пожарной безопасности;

• участие представителя специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по надзору за охраной труда или его территориального управления в составе комиссии обязательно лишь во время первичной проверки знаний по вопросам охраны труда у работников, привлекаемых к выполнению работ повышенной опасности.

Изъяли необходимость ежегодно проходить специальное обучение и проверку знаний соответствующих нормативно-правовых актов по охране труда для должностных лиц и других работников, занятых на работах, указанных в Перечне работ с повышенной опасностью и Перечне работ, где есть потребность в профессиональном отборе.

Проверка знаний по вопросам охраны труда после проведения специального обучения осуществляется:

• комиссией предприятия (если обучение проводилось непосредственно на предприятии);

• комиссией соответствующего территориального органа Гоструда при участии соответствующих профсоюзов (если обучение проводилось в учебном центре);

• в порядке, определенном абзацами 2, 3 п. 5.3 гл. 5 Типового положения (если обучение проводилось в отраслевом учебном центре).

В случае невозможности создать комиссию по проверке знаний по вопросам охраны труда на предприятии, которое входит в объединение предприятий, проверка знаний осуществляется комиссией другого предприятия – участника объединения.

В состав комиссии входят представители соответствующих профсоюзов и могут привлекаться представители органов государственного управления охраной труда, а также штатные преподаватели отраслевого учебного центра, где проводилось обучение (по согласию).

· По сообщению Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен (индекс инфляции) в марте 2017 года, в соответствии с февралем 2017 года, составляет 101,8%.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, апрель 2017 г. — 3 мая 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

Постановление Правления НБУ от 13.04.2017 г. № 33.

НБУ разрешил репатриацию дивидендов, начисленных не только за 2014-2015 гг., как это было до сих пор, но и за 2016 год, и упростил механизм для осуществления таких выплат. Одно лицо (эмитент, депозитарное учреждение или иностранный инвестор) сможет в течение одного месяца репатриировать дивиденды за эти годы в общей сумме до 5 млн долл. США.

Соответствующие изменения утверждены Постановлением Правления НБУ от 13.04.2017 г. № 33, которое действует с 14 апреля 2017 года.

Также увеличен с 1 до 5 млн долл. США максимальный размер предоплаты по импортным контрактам, что не требует использования аккредитивной формы расчетов (с подтверждением первоклассного банка). Как показывает опыт, увеличение этого лимита с 0,5 до 1 млн долл. США в сентябре прошлого года не окажет значительного влияния на объем данных платежей.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Предоставление НДС-отчетности по новой форме впервые осуществляется:

• за отчетный период март 2017 года – до 20 апреля 2017 года;

• за I квартал 2017 года – до 10 мая 2017 года.

Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, с изменениями, внесенными Приказом от 23.02.2017 г. № 276, подается начиная с 01 апреля 2017 года.

Об этом напомнили специалисты ГУ ГФС в Кировоградской области со ссылкой на разъяснение из раздела 101.20 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

· Письмо Минфина от 01.12.2016 г. № 31-11170-16-29/34246.

Выплата страховой компанией страховых платежей не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.3 НКУ).

Вместе с тем услуги по ремонту автомобиля являются объектом обложения НДС, а потому лицо, выполняющее ремонт автомобиля на дату, которая произошла ранее (получение страхового платежа в счет оплаты стоимости ремонта автомобиля или фактического предоставления услуг по ремонту автомобиля), определяет исходя из договорной стоимости ремонта, и обязано составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по данной операции.

Владелец автомобиля во время приобретения услуг по ремонту автомобиля, оплата за который осуществляется страховой компанией, включает в состав налогового кредита суммы НДС по такой операции и в том же отчетном периоде определяет налоговые обязательства по НДС на основании п. 198.5 НКУ, а также составляет сводную налоговую накладную, поскольку платеж за ремонт автомобиля был уплачен не им, а страховой компанией.

Добавим: заключение независимой оценки стоимости восстановительного ремонта колесного транспортного средства не является основанием для возникновения налоговых обязательств, связанных с предоставлением услуг относительно проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства. Указанные обязательства возникают лишь в результате фактического предоставления услуги по проведению такого ремонта при условии, если исполнитель данной услуги является плательщиком НДС. Таким образом, в случае непроведения фактического ремонта транспортного средства или проведения его лицом, которое не является плательщиком НДС, налоговые обязательства не возникают. Об этом говорится в определении ВАСУ от 02.11.2016 г. № К/800/4762/16.

· Если налогоплательщик приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначенные для их использования в операциях, по которым применяется кассовый метод налогового учета, то суммы НДС включаются в налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной при условии их оплаты.

Когда же оплата за товары/услуги на основании одной налоговой накладной осуществляется в разных отчетных налоговых периодах, то суммы НДС относятся к налоговому кредиту тех отчетных периодов, в которых происходит списание средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг.

Вместе с тем согласно п. 198.6 НКУ налогоплательщик имеет право отнести данную сумму НДС к налоговому кредиту в каком-либо следующем отчетном периоде, но не позднее чем через 365 к.дн. с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной.

С таким разъяснением из раздела 101.20 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

Операция по передаче комитенту результатов услуг (например, брокерских, транспортных), приобретенных комиссионером по поручению комитента у третьих лиц, считается операцией по поставке услуг и является объектом обложения НДС, если их место поставки находится на таможенной территории Украины.

Вместе с тем специалисты ГФСУ подчеркнули: не имеет значения , является ли поставщик услуг (которые были приобретены комиссионером и передаются комитенту) плательщиком НДС.

· После аннулирования регистрации лица как плательщика НДС остаток денежных средств на электронном счете после расчетов с бюджетом по результатам последнего отчетного (налогового) периода перечисляется в бюджет, а данный счет закрывается.

Ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства могут быть возвращены налогоплательщику по его заявлению в соответствии со ст. 43 НКУ.

При отсутствии на момент обращения налогоплательщика с заявлением на возврат излишне уплаченных налоговых обязательств по НДС или на момент фактического возврата денежных средств счета плательщика в системе электронного администрирования НДС эти средства подлежат возврату путем перечисления на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка.

С таким разъяснением из раздела 101.08 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Для применения кассового метода определения налоговых обязательств по НДС нормами НКУ не предусмотренопредоставление в контролирующие органы каких-либо заявлений или сообщений о начале применения кассового метода по выбору плательщика (п. 187.1 НКУ).

В свою очередь, в налоговой декларации по НДС, начиная с отчетного периода, с которого налогоплательщик начал применять кассовый метод, плательщик в соответствующем поле в конце декларации проставляет соответствующую отметку.

Вместе с тем согласно п. 1.3 Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 27.06.2013 г. №, элементом системы организации бухгалтерского учета на предприятии является учетная политика, которая может учитывать организационно-правовую форму предприятия, отраслевые особенности экономической деятельности, объемы производства и др.

Распорядительный документ об учетной политике предприятия определяет, в частности, количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, события и статьи финансовой отчетности (п. 2.1 Методрекомендаций).

Итак, о применении кассового метода плательщик указывает в распорядительном документе об учетной политике.

Если налогоплательщик желает отказаться от применения кассового метода налогового учета, то такой отказ осуществляется путем внесения соответствующих изменений в учетную политику предприятия.

С таким разъяснением из раздела 101.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Если в налоговой накладной был неправильно указан индивидуальный налоговый номер (далее – ИНН) покупателя, продавец должен составить расчет корректировки к этой налоговой накладной.

Соответствующий расчет корректировки в течение 365 к.дн. с даты его составления подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, чей «неправильный» ИНН был указан в графе «ІПН покупця».

Вместе с тем при несвоевременной регистрации таким плательщиком расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных к нему применяется ответственность, предусмотренная ст. 120 прим 1 НКУ.

С таким разъяснением из раздела 101.30 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФСУ от 31.03.2017 г. № 6611/6/99-99-15-02-02-15.

В редакции НКУ, действующей до 01.01.2017 г., финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу, в частности, нерезидентов,зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ (пп. 140.5.7 НКУ).

Согласно пп. 140.5.6 НКУ, в редакции, действующей с 01.01.2017 г., финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти (кроме операций, которые признаются контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ) в пользу нерезидента (в т.ч. нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 НКУ), превышающую сумму доходов от роялти, увеличенную на 4% чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному.

Требования обеих норм не применяются, в частности, если операция не является контролируемой.

Поскольку стоимостные критерии контролируемых операций установлены в расчете на год, решение о неувеличении финансового результата в 2017 году согласно пп. 140.5.6 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2017 г., и в 2016 году согласно пп. 140.5.7 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2017 г., принимается налогоплательщиком, который не осуществлял контролируемые операции, только по итогам соответствующего налогового (отчетного) года.

Обоснование, что операция не является контролируемой и сумма роялти подтверждается налогоплательщиком в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НКУ, предоставляется вышеуказанным плательщиком на запрос контролирующего органа при проведении документальной проверки за отчетный период, по итогам которого налогоплательщиком принято решение о неувеличении финансового результата.

· Письмо ГФСУ от 22.03.2017 г. № 3946/Г/99-99-15-02-02-14.

Если плательщику предоставлено право на использование программного обеспечения и условия использования не ограничены функциональным назначением такой программы, а ее воспроизведение не ограничено количеством копий, необходимых для такого использования, то платеж за его использование подпадает под определение роялти (пп. 14.1.225 НКУ).

В случае если плательщику предоставлено право на использование программного обеспечения и условия использования ограничены функциональным назначением данной программы, а ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования («конечным потребителем»), то платеж за его использование не подпадает под определение роялти.

В свою очередь, определение «роялти», приведенное в пп. 14.1.225 НКУ, не предусматривает таких признаков роялти, как способ распространения права на использование объектов права интеллектуальной собственности (лично автором или через посредников) и территории распространения такого права (в пределах страны или за рубежом).

· Письмо ГФСУ от 28.03.2017 г. № 6312/6/99-99-15-02-02-15.

· Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом на репатриацию в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НКУ. Перечень данных доходов определен в пп. 141.4.1 НКУ.

Так, под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, которые подлежат налогообложению, подразумеваются, в частности, лизинговая/арендная плата, которая вносится резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента – лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды (абз. «ґ» пп. 141.4.1 НКУ).

Резидент – юридическое лицо – плательщик единого налога, осуществляющий в пользу нерезидента выплату арендных платежейобязан удерживать налог с таких доходов и за их счет в размере 15%, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной – резиденцией лица, в пользу которого осуществляется выплата, и подать в контролирующий орган по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль с заполненным Приложением ПН.

В декларации заполняются все обязательные реквизиты (ст. 48 НКУ). При этом налогоплательщик в декларации, кроме строки 23 ПН, где указывается сумма уплаченного налога при выплате доходов нерезидентам в отчетном периоде, определенного на основании Расчета (отчета) налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины, другие показатели не заполняет.

Кроме того, если лицом-резидентом, который находится на упрощенной системе налогообложения группы 3 с уплатой единого налога по ставке в размере 5%, осуществляются операции по приобретению у нерезидента услуг, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, в частности, услуг по аренде части дискового пространства на сервере в сети Интернет, то у такого лица как получателя указанных услуг возникает обязанность относительно начисления и уплаты НДС в бюджет и предоставления налоговой отчетности по НДС, а именно – Расчета налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным как плательщик НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными как налогоплательщики, на таможенной территории Украины, средствами электронной связи в электронной форме.

· Письмо ГФС от 05.04.2017 г. № 7080/6/99-99-13-02-03-15.

Стоимость экскурсий (посещений музеев), которые организуются для членов профсоюза и членов их семей и оплачиваются за счет средств такого профсоюза, включается в их общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях, при условии персонификации каждого участника мероприятий.

Вместе с тем если у профсоюза отсутствует объективная возможность осуществления персонификации указанных лиц, то стоимость таких экскурсий не является объектом обложения НДФЛ и военным сбором.

· Письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7308/6/99-99-15-02-02-15.

В зависимости от назначения использования арендованного имущества в налоговом учете расходы могут быть отнесены к общепроизводственным, административным и расходам на сбыт.

Начиная с 01.01.2015 г., в соответствии с положениями пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями р. III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.

Разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по приобретению горюче-смазочных материаловкоторыми заправляются собственные автомобили работников при исполнении ими трудовых обязанностей.

· Конвенция будет способствовать избежанию двойного налогообложения доходов физических и юридических лиц, которые получают на территориях обеих стран, предотвращению уклонения от уплаты налогов, обмену налоговой информацией между налоговыми органами Украины и Мальты и взаимному уменьшению налоговых препятствий для иностранных инвестиций и торговли.

Это будет обеспечиваться путем распределения права налогообложения отдельных видов доходов между Украиной и Мальтой в зависимости от места их возникновения. К тому же будут учтены в налоговых обязательствах налогоплательщика одного государства суммы налогов, уплаченных на территории другого государства. Конвенция также гарантирует, что предприниматели одного государства будут облагаться налогом в другом государстве на тех же условиях, что и предприниматели этого другого государства.

Напомним, что Конвенция и Протокол к ней были подписаны Правительством Украины и Правительством Республики Мальта еще в сентябре 2013 года и предусматривают следующие ставки налогообложения дивидендов, процентов и роялти:

• дивиденды – общая ставка 15%; 5% – для дивидендов, которые получает компания, владеющая непосредственно, по крайней мере, 20% капитала компании, которая такие дивиденды уплачивает;

• проценты и роялти – ставка 10%.

По сообщению Минфина.

· Письмо ГФСУ от 10.04.2017 г. № 7384/6/99-99-15-02-02-15.

Если налогоплательщик применяет при осуществлении контролируемой операции условия, не соответствующие принципу «вытянутой руки», то он имеет право самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии с:

• максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности),

и/или

• минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Данная норма предусмотрена обновленным пп. 39.5.4.1 НКУ, изменения в который были внесены Законом от 21.12.2016 г. № 1797-VIIІ.

Поскольку указанные новации вступили в силу с 01.01.2017 г., то самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств в соответствии с пп. 39.5.4.1 НКУ в редакции Закона № 1797 применяется к контролируемым операциям, осуществленным начиная с 01 января 2017 года.

· Хозяйственной операцией для целей ТЦО являются все виды операций, соглашений или договоренностей, документально подтвержденных или не подтвержденных, которые могут влиять на объект обложения налогом на прибыль предприятий налогоплательщика (пп. 39.2.1.1 НКУ).

Продажа (реализация) товаров – какие-либо операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на данные товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (пп. 14.1.202 НКУ).

Бесплатно предоставленными товарами, работами, услугами являются товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров; работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без предъявления требования относительно компенсации их стоимости; товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им (пп. 14.1.13 НКУ).

В связи с тем, что операции по бесплатной передаче товаров в целях налогообложения считаются их продажей, соответствуют сути хозяйственной операции, определенной пп. 39.2.1.4 НКУ, они признаются контролируемыми, являются такими, которые влияют на объект обложения налогом на прибыль, и должны учитываться для исчисления объема хозяйственных операций налогоплательщика с контрагентом при составлении отчета о контролируемых операциях.

Данное разъяснение предоставили специалисты ГУ ГФС в Днепропетровской области.

· Письмо ГФС от 10.04.2017 г. № 7383/6/99-99-15-02-02-15.

Сумма использованных неприбыльной организацией бесплатных поступлений или поступлений в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований отражается в строке 2.6 и равна сумме строк 2.6.1, 2.6.2 ГД и 2.6.3.

При этом в строку 2.6.2 ГД переносится суммарное значение графы 8 р. 3 приложения ГД Отчета.

Напомним, форма Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации утверждена Приказом Министерства финансов Украины от 17.06.2016 г. № 553.

При необходимости на основании п. 46.4 НКУ налогоплательщик может подать дополнение к Отчету с пояснением заполнения показателей, которое может быть составлено в произвольной форме и будет использовано контролирующим органом при анализе показателей данного Отчета.

С таким разъяснением из раздела 102.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо Минсоцполитики от 20.03.2017 г. № 766/0/101-17/28.

С 1 января 2017 года минимальная зарплата установлена в месячном размере 3 200 грн., в почасовом размере – 19,34 грн.

На предприятиях для работников, которые трудятся с месячными окладами, должны соблюдать как минимальную государственную гарантию – минимальную заработную плату, а для работников с почасовой оплатой (часовыми тарифными ставками) – минимальную заработную плату в почасовом размере.

Следовательно, в случае если работники, которым установлены часовые тарифные ставки, выполнили месячную норму труда и размер начисленной зарплаты ниже месячной минимальной зарплаты, то доплата до размера минимальной месячной зарплаты им не проводится, поскольку гарантией в оплате труда для таких работников является минимальная заработная плата в почасовом размере.

· Письмо Минфина от 01.12.2016 г. № 31-11170-16-29/34246.

Если работник приобретет за свои наличные средства товары для нужд предприятия или же использует свои средства в командировке, то в бухгалтерию предприятия предоставляется в определенные законодательством сроки Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет (далее – авансовый отчет), форма и Порядок составления которого утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2015 г. № 841.

В случае если руководитель предприятия подтвердил целесообразность и обоснованность осуществленных работником расходов и утвердил указанный авансовый отчет, то в бухучете данная операция отражается по кредиту субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».

· Если работник в течение календарного месяца работал на одном предприятии как по основному месту работы, так и по совместительству, и получил общую сумму дохода меньше размера минимальной зарплаты, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ.

Когда же работник работал на разных предприятиях, при этом по основному месту работы получил сумму дохода меньше размера минимальной зарплаты, тогда сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной зарплаты и ставки ЕСВ. Начисление ЕСВ на доход, полученный не по основному месту работы, осуществляется независимо от его размера.

Данное разъяснение размещено в подкатегории 301.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ на вопрос: каким образом начисляется ЕВ, если работник в течение календарного месяца работал как по основному месту работы, так и по совместительству, и получил общую сумму дохода меньше размера минимальной зарплаты?

· Письмо ГФСУ от 28.03.2017 г. № 6319/6/99-99-15-02-02-15.

Если в результате прекращения трудовых отношений между страхователем (предприятием – плательщиком налога на прибыль) и застрахованным лицом (работником) договор добровольного медицинского страхования перестал соответствовать требованиям, предусмотренным пп. 14.1.52 прим 1 НКУ, к договорам добровольного медицинского страхования применяется корректировка, предусмотренная ст. 123 прим 1 НКУ.

В соответствии со ст. 123 прим 1 НКУ, договор долгосрочного страхования жизни, договор медицинского страхования или договор страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности, договор страхования дополнительной пенсии, в котором страхователем является работодатель, может предусматривать:

• изменение страхователя (работодателя) на нового страхователя, которым может являться либо новый работодатель, либо застрахованное лицо, в случае увольнения застрахованного лица;

• изменение страховщика на нового страховщика.

При этом данное изменение страхователя (страховщика) должно подтверждаться трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.

Итак, если вследствие изменения одного страховщика на другого трехстороннее соглашение не заключалось, то это приведет к нарушению требований, установленных НКУ к договорам добровольного медицинского страхования.

Таким образом, налогоплательщик-страхователь, который признал в бухучете расходы, обязан увеличить финансовый результат до налогообложения отчетного периода на сумму таких предварительно уплаченных платежей, взносов, премий с начислением пени в размере 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на конец отчетного периода, в котором произошло расторжение договора или договор перестал соответствовать требованиям, предусмотренным НКУ. Базой для начисления пени является сумма предварительно уплаченных платежей. Такая пеня должна быть уплачена в бюджет.

Сумма уплаченных платежей по договорам добровольного медицинского страхования отражается в строке 4.1.8 Приложения РІ к строке 03 РІ декларации по налогу на прибыль.

· Плательщики налога на прибыль подают контролирующим органам в порядке, предусмотренном НКУ для предоставления налоговой декларации, квартальную финансовую отчетность (кроме предприятий, которые в соответствии с ХКУ относятся к субъектам малого предпринимательства, в т.ч. к субъектам микропредпринимательства) и годовую финансовую отчетность. Это предусмотрено п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением Кабмина от 28.02.2000 г. № 419.

Вместе с тем п. 46.2 НКУ предусмотрено: плательщик налога на прибыль подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации с учетом требований ст. 137 НКУ. При этом финансовая отчетность является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль, а также ее неотъемлемой частью.

Поскольку п. 5.2 НКУ предусматривает, что НКУ имеет приоритет над другими актами в случае, если применяемые в них понятия, термины, правила и положения противоречат нормам НКУ, Минфин в письме от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779 разъясняет: субъекты хозяйствования, которые относятся к субъектам малого предпринимательства в соответствии с ХКУ, но для которых согласно положениям НКУ установлен налоговый (отчетный) период – квартал, при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляют промежуточную (квартальную) финансовую отчетность.

· На сегодняшний день основными актами, устанавливающими порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также оформления их результатов, являются:

• Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;

• постановление КМУ «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» от 28.02.2000 г. № 419;

• приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Положения об инвентаризации активов и обязательств» от 02.09.2014 г. № 879.

Об этом сообщило Минагрополитики в Письме от 30.03.2017 г. № 37-27-16/8597 и заметило, что указанные Методические рекомендации носят информационно-разъяснительный и персонифицированный характер и не являются нормативно-правовым документом, который устанавливает соответствующие правила поведения субъектов хозяйствования.

· Исключены нормы, согласно которым подлежали возврату уплаченные за период проведения АТО суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, и суммы платы за землю, которые были уплачены за недвижимость и земучастки, соответственно, расположенные на временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения.

Кроме того, уточняется, что спецправила подтверждения хозопераций, предусмотренных на случай невозможности предъявления первичных документов в связи с АТО, применяются к налогоплательщикам/налоговым агентам, которые по состоянию на 1 апреля 2017 года (а не на 1 декабря 2016 года, как предусматривалось изначально) изменили свое местонахождение (место жительства) с временно оккупированной территории и/или территории населенных пунктов на линии соприкосновения на другую территорию Украины и уплачивали налоги в бюджет в период проведения АТО согласно НКУ.

Вместе с тем отменены отдельные особенности в сфере налогообложения, предусмотренные для субъектов хозяйствования, которые находятся или имеют объекты налогообложения на территории населенных пунктов на линии соприкосновения.

Эти и другие изменения предусмотрены Законом Украины от 23.03.2017 г. № 1989-VIII, который опубликован в «Голосе Украины» № 69 за 14.04.2017 г. и вступает в силу 15.04.2017 г.

· НКУ не устанавливает ограничений касательно предоставления представительством нерезидента безвозвратной благотворительной помощи благотворительным организациям на территории Украины.

При этом представительство субъекта хозяйственной деятельности не является юридическим лицом и не осуществляет самостоятельно хозяйственную деятельность, во всех случаях оно действует от имени и по поручению иностранного субъекта хозяйственной деятельности, указанного в свидетельстве о регистрации, и выполняет свои функции согласно законодательству Украины (п. 12 Инструкции о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине от 18.01.1996 г. № 301).

Хозяйственная деятельность нерезидента в Украине полностью или частично осуществляется через постоянное представительство, в частности: место управления; филиал; офис; фабрику; мастерскую; установку или сооружение для разведки природных ресурсов; шахту, нефтяную/газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер (абз. 1 пп. 14.1.193 НКУ).

· Наличие или отсутствие утвержденных лимитов на выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения у плательщика экологического налога не влияет на исчисление сумм экологического налога, который взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения.

Размер экологического налога при исчислении сумм налога в случае превышения налогоплательщиком утвержденных лимитов на выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения или при их отсутствии не увеличивается.

Напомним! Согласно п. 249.3 НКУ, суммы экологического налога, который взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, исчисляются налогоплательщиками самостоятельно ежеквартально исходя из фактических объемов выбросов и ставок налога. То есть – на основании фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в течение отчетного квартала.

С таким разъяснением из раздела 120.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Если работник в день увольнения не работал, то указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О начисленных суммах, причитающихся работнику при увольнении, собственник или уполномоченный им орган должен письменно уведомить работника перед выплатой указанных сумм.

В случае несоблюдения требований ст. 116 КЗоТ есть основания для применения к юридическим и физическим лицам – предпринимателям, которые используют наемный труд, финансовых санкций, предусмотренных абз. 8 ч. 2 ст. 265 КЗоТ, в размере минимальной заработной платы (3200 грн.).

При проведении расчета в другие сроки, нежели предусмотренные ст. 116 КЗоТ, нужно выполнить требования ст. 117 КЗоТ, а именно – выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.

Также за нарушение требований ст. 116 КЗоТ предусмотрена административная ответственность, которая определена ч. 1 ст. 41 КУоАП. О том, можно ли работодателя привлечь к административной ответственности после того, как уже взыскан штраф по ст. 265 КЗоТ, читайте очень скоро в статье «Фактический допуск к работе не может подменяться стажировкой».

· В частности, на предприятии с тремя наемными работниками заключены договоры о предоставлении услуг по охране имущества, которые имеют все признаки трудовых отношений.

Согласно договору, Исполнителю поручили осуществлять охрану имущества Заказчика (под имуществом подразумевают многолетние насаждения и материальные ценности), определили конкретное время начала и окончания ежедневной работы: с 8.00 утра до 8.00 утра следующего дня. Также на этих работников велись табели учета рабочего времени и ведомости начисления заработной платы.

Данное нарушение предусматривает штраф в 30-кратном размере минимальной заработной платы за каждого работника, относительно которого совершено нарушение. Трое неоформленных работников могут обойтись работодателю в 288 тыс. грн.

· Использование печати в хозяйственной деятельности – исключительно право, а не обязанность субъекта хозяйствования.

Именно эта норма дополняет текст ст. 58 прим 1 ХКУ.

Оттиск печати не может быть обязательным реквизитом какого-либо документа, который подается в государственный орган. Копия документа считается заверенной, если на данной копии проставлена подпись уполномоченного лица такого субъекта хозяйствования или личная подпись ФЛП.

Орган государственной власти или орган местного самоуправления не вправе требовать нотариального заверения верности копии документа в случае, если данное требование не установлено законом. Это требование влечет за собой наложение штрафа от 50 до 100 НМДГ (850-1700 грн.).

Закон Украины от 23.03.2017 г. № 1982-VIII.

Документ опубликован в «Голосе Украины» № 71 за 19.04.2017 г. и вступает в силу через три месяца после опубликования, то есть 19.07.2017 г.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Комитет по вопросам социальной политики, занятости и пенсионного обеспечения завершает подготовку проекта Трудового кодекса Украины (№ 1658, доработанный) ко второму чтению.

Так, поддержали поправки, уточняющие положения относительно запрета дискриминации в сфере трудовых отношений, которая обеспечивает участие в принятии нормативных актов работодателя всех профсоюзных организаций, действующих на предприятии, и касательно предоставления оплачиваемого отпуска в случае получения работником второго высшего образования.

Кроме того, на пересмотр были предоставлены предложения по отнесению вопроса учебных отпусков к коллективно-трудовому регулированию. Однако они не нашли поддержки членов Комитета, и их отклонили.

В итоге – Комитет принял решение одобрить текст сравнительной таблицы к нему с учетом проголосованных поправок народных депутатов Украины и рекомендовал Парламенту принять законопроект во втором чтении и в целом.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, апрель 2017 г. — 9 мая 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

План приоритетных действий Правительства на 2017 год утвержден Распоряжением КМУ от 03.04.2017 г. № 275-р.

КМУ, среди прочего в текущем году запланировал продолжать упрощение администрирования налогов. И что касается законотворчества, то тут Правительство запланировало разработку ряда законопроектов, в частности, относительно введения:

• единого счета для уплаты налогов и сборов (II квартал 2017 года);

• налога на выведенный капитал (II квартал 2017 года);

• предоставления единой отчетности по ЕСВ и НДФЛ (III квартал 2017 года);

• всеобщего декларирования доходов и расходов физических лиц и налогового контроля за соответствием доходов и расходов граждан с использованием косвенных методов (IV квартал 2017 года);

• создания нового органа, на который будет возлагаться обязанность обеспечения предотвращения, выявления, пресечения, расследования и раскрытия уголовных преступлений, объектом которых являются финансовые интересы государства и/или местного самоуправления (в течение года).

Также во II квартале должны быть разработаны электронные сервисы для налогоплательщиков, в частности, обеспечение полноценного функционирования электронного сервиса «Электронный кабинет налогоплательщика».

Кроме того, в течение года должна быть введена Единая база индивидуальных налоговых консультаций, предоставляемых ГФС в письменной форме, с обязательным их размещением на официальном веб-сайте ГФС. Напомним: указанная норма должна была заработать с 1 апреля 2017 года. Это предусмотрено Законом Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII, который вносит изменения в НКУ. Порядок и форму ведения этой базы должен утвердить Минфин.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Расчет части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями (далее – Расчет), является обязательным документом, на основании которого осуществляются начисление и уплата указанного платежа.

В строке 07 Расчета отражается часть чистой прибыли (дохода), которая отчисляется в государственный бюджет, нарастающим итогом с начала года.

Государственные унитарные предприятия и их объединения заполняют Приложение АВ к строке 20 АВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Приложение АВ), с учетом показателей, отраженных в Расчете, следующим образом:

• в строке 1.4 отражается часть чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет. Данный показатель должен соответствовать значению показателя, отраженного в строке 07 Расчета. В свою очередь, значение строки 1.4 Приложения АВ учитывается в строке 1 Приложения АВ;

• в строке 4 отражается сумма части чистой прибыли (дохода), отчисленная в государственный бюджет за соответствующий отчетный период текущего года (квартал, полугодие, три квартала). Кроме того, учитывая то что часть чистой прибыли (дохода) за IV квартал предыдущего года уплачивается в отчетном году, то в строке 4 Приложения АВ отражается сумма превышения части чистой прибыли (дохода) за IV квартал предыдущего отчетного года над значением объекта налогообложения пропорционально количеству месяцев, за которые выплачивается часть чистой прибыли (дохода);

• в строке 5 Приложения АВ отражается сумма части чистой прибыли (дохода), с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде, но не более, чем значение строки 4 Приложения АВ;

• в строке 6 Приложения АВ отражается сумма авансового взноса в связи с выплатой части чистой прибыли (дохода), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, которая переносится в строку 20 Приложения АВ Декларации.

Налоговики в разъяснении из раздела 102.23 БАЗЫ НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ напомнили: сумма уплаченных дивидендных авансов по налогу на прибыль не подлежит возврату или зачислению в счет погашения денежных обязательств по прочим налогам и сборам (обязательным платежам) (п. 57.1 прим. 1.1 НКУ).

Если финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия в отдельном отчетном периоде текущего года имеет отрицательное значение (или нулевое) и, соответственно, в строке 07 Расчета отсутствует показатель части чистой прибыли (дохода), которая отчисляется в государственный бюджет, то Приложение АВ за такой отчетный период и строка 20 Приложения АВ Декларации заполняются с нулевыми значениями.

Вместе с такой Декларацией налогоплательщик должен предоставить дополнение к ней, составленное в произвольной форме, которое будет использовано контролирующим органом при анализе показателей данной Декларации. О данном факте плательщик указывает в специально отведенном месте в Декларации (п. 46.4 НКУ).

· Налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, должны быть составлены и зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных (п. 201.10 НКУ) и не освобождают продавца от начисления налоговых обязательств по данным операциям.

Если налоговая накладная, которая не предоставляется покупателю, содержит ошибки в обязательных реквизитах, это может являться причиной непринятия такой налоговой накладной в электронном виде.

В то же время штраф в размере 170 грн. за ошибки в обязательных реквизитах, допущенные в налоговой накладной (на основании п. 120 прим 1.3 НКУ), применяется только по результатам проверки продавца, которая осуществляется на основании заявления покупателя, то есть только по отношениям с контрагентами – плательщиками НДС.

Соответствующие разъяснения предоставило ГУ ГФС в Днепропетровской области.

· Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и прочих показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухучета, финотчетности и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, – п. 44.1 НКУ.

При этом налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных такими документами.

Национальными стандартами Украины (ДСТУ) по ценообразованию в строительстве, в частности, ДСТУ Б Д.1.1-1:2013 «Правила определения стоимости строительства», утвержденными приказом Министерства регионального развития, строительства и жилищно-коммунального хозяйства Украины от 05.07.2013 г. № 293, предусмотрены примерные формы первичных документов по учету в строительстве, которые должны использоваться с 01.01.2014 г. во время проведения взаиморасчетов за объемы выполненных строительных работ:

• форма № КБ-2 – форма акта приемки выполненных строительных работ;

• форма № КБ-3 – справка о стоимости выполненных строительных работ и расходы.

В то же время по форме № КБ-2 предусмотрено, что текущей ценой единицы измерения является «грн», единицей измерения выполнения работ (расходов) является «грн», формой № КБ-3 предусмотрено, что стоимость выполненных работ и расходов указывается в «тыс.грн».

Учитывая вышеизложенное, если в первичном документе, в частности, в формах № КБ-2 и № КБ-3, единица измерения товаров /услуг указана как «грн»/«тыс.грн», то в графе 4 «Одиниця виміру товару/послуги» налоговой накладной необходимо указывать «грн», в графе 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» – проставляется значение «1» или соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби, в графе 7 – указывать стоимость выполненных работ в гривнях с копейками.

Данное разъяснение размещено на официальном веб-сайте ГФС в Днепропетровской области.

· Письмо ГФСУ от 03.04.2017 г. № 4596/К/99-99-15-02-02-14.

Для отдельных плательщиков налога на прибыль п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ предусмотрена возможность применения ставки ноль процентов на период до 31 декабря 2021 года.

Вместе с тем одно из ограничений относительно применения нулевой ставки по налогу на прибыль установлено для субъектов хозяйствования, осуществляющих производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров и внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации).

Перечень подакцизных товаров и ставки, по которым исчисляется акцизный налог при взимании налога с этих товаров, определены п. 215.3 НКУ.

Итак, если биотопливо относится к подакцизным товарам, то при осуществлении операций по производству и продаже такого биотоплива ставка налога на прибыль ноль процентов не применяется.

В то же время при осуществлении экспортных операций субъект хозяйствования не может применять нулевую ставку по налогу на прибыль независимо от того, является ли такое биотопливо подакцизным товаром.

· Письмо ГФС от 10.04.2017 г. № 7384/6/99-99-15-02-02-15.

Если налогоплательщик применяет при осуществлении контролируемой операции условия, не соответствующие принципу «вытянутой руки», то он имеет право самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии с:

• максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности),

и/или

• минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).

Данная норма предусмотрена обновленным пп. 39.5.4.1 НКУ, изменения в который были внесены Законом от 21.12.2016 г. № 1797-VIIІ.

Поскольку указанные новации вступили в силу с 01.01.2017 г., то самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств в соответствии с пп. 39.5.4.1 НКУ в редакции Закона № 1797применяется к контролируемым операциям, осуществленным начиная с 01 января 2017 года.

· Если налогоплательщик приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначенные для их использования в операциях, по которым применяется кассовый метод налогового учета, то суммы НДС включаются в налоговый кредит на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной при условии их оплаты.

Когда же оплата за товары/услуги на основании одной налоговой накладной осуществляется в разных отчетных налоговых периодах, то суммы НДС относятся к налоговому кредиту тех отчетных периодов, в которых происходит списание средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг.

Вместе с тем согласно п. 198.6 НКУ налогоплательщик имеет право отнести данную сумму НДС к налоговому кредиту в каком-либо следующем отчетном периоде, но не позднее чем через 365 к.дн. с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки к налоговой накладной.

С таким разъяснением из раздела 101.20 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФС от 05.04.2017 г. № 7102/6/99-99-15-02-02-15.

Плательщики единого налога, которые с 01 января текущего года или позже переходят на общую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации за год как вновь созданные плательщики.

Данный период для них начинается с даты перехода на общую систему и заканчивается 31 декабря такого года, учитывая положения абз. «а» п. 137.5 НКУ.

В случае перехода плательщиком единого налога на общую систему налогообложения с 01.04.2016 г. при декларировании налога на прибыль за 2016 год финансовый результат до налогообложения определяется по правилам бухгалтерского учета в периоде пребывания такого плательщика на общей системе налогообложения.

Итак, налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный 2016 год, который начинается 01.04.2016 г. и заканчивается 31.12.2016 г.

Этот налогоплательщик вместе с декларацией по налогу на прибыль предприятий должен предоставить финансовую отчетность за I квартал и 2016 год.

При заполнении декларации в строках 01 и 02 декларации по налогу на прибыль предприятий за 2016 год должны быть учтены показатели дохода от какой-либо деятельности и финансового результата до налогообложения, определенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за период с 01.04.2016 г. по 31.12.2016 г.

Вместе с тем налогоплательщики «до20-миллионники» могут не применять корректирующих разниц в соответствии с абз. 8 пп. 134.1.1 НКУ.

· Письмо ГФС от 07.04.2017 г. № 7308/6/99-99-15-02-02-15.

В зависимости от назначения использования арендованного имущества в налоговом учете расходы могут быть отнесены к общепроизводственным, административным и расходам на сбыт.

Начиная с 01.01.2015 г., в соответствии с положениями пп. 134.1.1 НКУ, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями р. III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.

Разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по приобретению горюче-смазочных материалов, которыми заправляются собственные автомобили работников при исполнении ими трудовых обязанностей.

· Операция по передаче комитенту результатов услуг (например, брокерских, транспортных), приобретенных комиссионером по поручению комитента у третьих лиц, считается операцией по поставке услуг и является объектом обложения НДС, если их место поставки находится на таможенной территории Украины.

Вместе с тем специалисты ГФСУ подчеркнули: НЕ ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЯ, является ли поставщик услуг (которые были приобретены комиссионером и передаются комитенту) плательщиком НДС.

· Если в налоговой накладной был неправильно указан индивидуальный налоговый номер (далее – ИНН) покупателя, продавец должен составить расчет корректировки к этой налоговой накладной.

Соответствующий расчет корректировки в течение 365 к.дн. с даты его составления подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, чей «неправильный» ИНН был указан в графе «ІПН покупця».

Вместе с тем при несвоевременной регистрации таким плательщиком расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных к нему применяется ответственность, предусмотренная ст. 120 прим 1 НКУ.

С таким разъяснением из раздела 101.30 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо Минфина от 01.12.2016 г. № 31-11170-16-29/34246.

Выплата страховой компанией страховых платежей не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.3 НКУ).

Вместе с тем услуги по ремонту автомобиля являются объектом обложения НДС, а потому лицо, выполняющее ремонт автомобиля на дату, которая произошла ранее (получение страхового платежа в счет оплаты стоимости ремонта автомобиля или фактического предоставления услуг по ремонту автомобиля), определяет налоговые обязательства по НДС, исходя из договорной стоимости ремонта, и обязано составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную по данной операции.

Владелец автомобиля во время приобретения услуг по ремонту автомобиля, оплата за который осуществляется страховой компанией, включает в состав налогового кредита суммы НДС по такой операции и в том же отчетном периоде определяет налоговые обязательства по НДС на основании п. 198.5 НКУ, а также составляет сводную налоговую накладную, поскольку платеж за ремонт автомобиля был уплачен не им, а страховой компанией.

Добавим: заключение независимой оценки стоимости восстановительного ремонта колесного транспортного средства не является основанием для возникновения налоговых обязательств, связанных с предоставлением услуг относительно проведения восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства. Указанные обязательства возникают лишь в результате фактического предоставления услуги по проведению такого ремонта при условии, если исполнитель данной услуги является плательщиком НДС. Таким образом, в случае непроведения фактического ремонта транспортного средства или проведения его лицом, которое не является плательщиком НДС, налоговые обязательства не возникают. Об этом говорится в определении ВАСУ от 02.11.2016 г. № К/800/4762/16.

· Для применения кассового метода определения налоговых обязательств по НДС нормами НКУ не предусмотренопредоставление в контролирующие органы каких-либо заявлений или сообщений о начале применения кассового метода по выбору плательщика (п. 187.1 НКУ).

В свою очередь, в налоговой декларации по НДС, начиная с отчетного периода, с которого налогоплательщик начал применять кассовый метод, плательщик в соответствующем поле в конце декларации проставляет соответствующую отметку.

Вместе с тем согласно п. 1.3 Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 27.06.2013 г. № 635 (далее – Методрекомендации), элементом системы организации бухгалтерского учета на предприятии является учетная политика, которая может учитывать организационно-правовую форму предприятия, отраслевые особенности экономической деятельности, объемы производства и др.

Распорядительный документ об учетной политике предприятия определяет, в частности, количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, события и статьи финансовой отчетности (п. 2.1 Методрекомендаций).

Итак, о применении кассового метода плательщик указывает в распорядительном документе об учетной политике.

Если налогоплательщик желает отказаться от применения кассового метода налогового учета, то такой отказ осуществляется путем внесения соответствующих изменений в учетную политику предприятия.

С таким разъяснением из раздела 101.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо Минфина от 01.12.2016 г. № 31-11170-16-29/34246.

Если работник приобретет за свои наличные средства товары для нужд предприятия или же использует свои средства в командировке, то в бухгалтерию предприятия предоставляется в определенные законодательством сроки Отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет (далее – авансовый отчет), форма и Порядок составления которого утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2015 г. № 841.

В случае если руководитель предприятия подтвердил целесообразность и обоснованность осуществленных работником расходов и утвердил указанный авансовый отчет, то в бухучете данная операция отражается по кредиту субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» счета 37 «Расчеты с разными дебиторами».

Об этом сообщает Минфин в письме от 01.12.2016 г. № 31-11170-16-29/34246.

· Письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 29.03.2017 г. № 2267/К/26-15-13-01-10.

Доход в виде компенсации от авиакомпании за задержку, отмену рейса или отказ в перевозке, а также в виде суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь налогоплательщика, начисленный (выплаченный) юридическим лицом физическому лицу, включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Согласно пп. 164.2.14 НКУ, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается, в частности, доход в виде возмещения материального или неимущественного (морального) вреда.

Кроме того, в соответствии с пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ, в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо в виде суммы денежного или имущественного возмещения каких-либо расходов или потерь налогоплательщика, кроме тех, которые обязательно возмещаются согласно закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения в соответствии с разделом IV НКУ.

· Наличие или отсутствие утвержденных лимитов на выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения у плательщика экологического налога не влияет на исчисление сумм экологического налога, который взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения.

Размер экологического налога при исчислении сумм налога в случае превышения налогоплательщиком утвержденных лимитов на выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения или при их отсутствии не увеличивается.

Напомним! Согласно п. 249.3 НКУ, суммы экологического налога, который взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, исчисляются налогоплательщиками самостоятельно ежеквартально исходя из фактических объемов выбросов и ставок налога. То есть – на основании фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в течение отчетного квартала.

С таким разъяснением из раздела 120.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФС от 10.04.2017 г. № 7383/6/99-99-15-02-02-15.

НКУ не устанавливает ограничений касательно предоставления представительством нерезидента безвозвратной благотворительной помощи благотворительным организациям на территории Украины.

При этом представительство субъекта хозяйственной деятельности не является юридическим лицом и не осуществляет самостоятельно хозяйственную деятельность, во всех случаях оно действует от имени и по поручению иностранного субъекта хозяйственной деятельности, указанного в свидетельстве о регистрации, и выполняет свои функции согласно законодательству Украины (п. 12 Инструкции о порядке регистрации представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине от 18.01.1996 г. № 301).

Хозяйственная деятельность нерезидента в Украине полностью или частично осуществляется через постоянное представительство, в частности: место управления; филиал; офис; фабрику; мастерскую; установку или сооружение для разведки природных ресурсов; шахту, нефтяную/газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, используемое для доставки товаров, сервер (абз. 1 пп. 14.1.193 НКУ).

· Письмо ГФС от 11.04.2017 г. № 7470/6/99-99-08-02-01-15.

При установлении статуса клиента как налогоплательщика финансовое учреждение в случае открытия/закрытия счетов клиента направляет уведомление об открытии или закрытии всех счетов налогоплательщика – самозанятого лица в орган ГФС, в котором учитывается такой налогоплательщик согласно положениям ст. 69 НКУ.

Руководствуясь п. 69.2 НКУ, банки и другие финансовые учреждения обязаны направить уведомление об открытии или закрытии счета налогоплательщика – юридического лица, в т.ч. открытого через его обособленные подразделения, или самозанятого физического лица в контролирующий орган, в котором учитывается налогоплательщик, в день открытия/закрытия счета.

Контролирующий орган не позднее чем на следующий рабочий день со дня получения уведомления от финансового учреждения об открытии счета обязан направить уведомление о взятии счета на учет или отказе во взятии контролирующим органом счета на учет.

· На сегодняшний день основными актами, устанавливающими порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также оформления их результатов, являются:

• Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;

• постановление Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» от 28.02.2000 г. № 419;

• приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Положения об инвентаризации активов и обязательств» от 02.09.2014 г. № 879.

Об этом сообщило Минагрополитики в письме от 30.03.2017 г. № 37-27-16/8597 и заметило, что указанные Методические рекомендации носят информационно-разъяснительный и персонифицированный характер и не являются нормативно-правовым документом, который устанавливает соответствующие правила поведения субъектов хозяйствования.

· Письмо Минфина от 17.02.2017 г. № 31-08030-16-10/4511.

Плата за предоставление гостиничных услуг взимается в соответствии с единым расчетным часом – 12-ти часов текущих суток по местному времени. В случае проживания в гостинице меньше одних суток и в случае раннего заезда (до расчетного часа) или позднего выезда (после расчетного часа) отель самостоятельно определяет размер платы за предоставление гостиничных услуг.

Это предусматривается Правилами пользования гостиницами и аналогичными средствами размещения и предоставления гостиничных услуг, утвержденными приказом Государственной туристической администрации Украины от 16.03.2004 г. № 19.

Поэтому госслужащим, а также другим лицам, направляемым в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, возмещение расходов на проживание в гостинице должно осуществляться в размере, указанном в подтверждающих документах, удостоверяющих стоимость услуг по проживанию (при этом указанные расходы не должны превышать предельных сумм расходов на наем жилого помещения, установленных Постановлением КМУ от 02.02.2011 г. № 98).

Вместе с тем вышеуказанным постановлением и Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж, утвержденной приказом Минфина от 13.03.1998 г. № 59, определен исчерпывающий перечень расходов, которые возмещаются работнику при осуществлении им оплаты стоимости проживания в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях за время пребывания в командировке.

Возмещение расходов за услуги банков в связи с оплатой за проживание в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях упомянутым законодательством не предусмотрено.

· Определение ВАСУ от 15.03.2017 г. по делу № 823/359/15.

ВАСУ в который раз принял положительное для налогоплательщика решение, поскольку очередная проверка ГФС произошла с нарушениями. Речь идет о несоблюдении правил уведомления налогоплательщика о проведении документальной невыездной проверки.

Так, контролирующим органом направлены заказным письмом с уведомлением о вручении приказ и направление на осуществление проверки. Впрочем, почтовое отправление возвращено по основаниям истечения срока хранения. Несмотря на это, контролеры все же пришли с документальной внеплановой проверкой в заранее назначенный день.

Итак, ВАСУ считает данные действия контролирующего органа нарушением порядка проведения проверки, вследствие чего принятые решения ГФС после проверки были отменены, в т.ч. оформленный акт, который не может быть использован для формирования заключений и совершения каких-либо действий на его основании, поскольку налоговая информация собрана с нарушением норм действующего законодательства.

Напомним!

Документальная внеплановая невыездная проверка проводится должностными лицами контролирующего органа исключительно на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, оформленного приказом, и при условии вручения налогоплательщику (его представителю) в порядке, определенном ст. 42 НКУ, копии приказа о проведении документальной внеплановой невыездной проверки и письменного уведомления о дате начала и месте проведения данной проверки (п. 79.2 НКУ).

· ГФС обновила Государственный реестр РРО (приказ от 20.04.2017 г. № 275.

Обновленный Госреестр РРО включает 79 РРО, разрешенных к первичной регистрации, и 70 аппаратов, регистрация которых запрещена.

Кроме того, приведен перечень из 5 РРО, исключенных из Госреестра в 2016-2017 гг., эксплуатация которых не допускается.

Заметим: Государственный реестр РРО дополнен новым автоматом по продаже товаров (услуг) PSS ND-74 SELF-POS с версией внутреннего программного обеспечения MX 703.02 (позиция 77 Государственного реестра РРО).

· Письмо Минсоцполитики от 20.03.2017 г. № 766/0/101-17/28.

С 1 января 2017 года минимальная зарплата установлена в месячном размере 3 200 грн., в почасовом размере – 19,34 грн.

На предприятиях для работников, которые трудятся с месячными окладами, должны соблюдать как минимальную государственную гарантию – минимальную заработную плату, а для работников с почасовой оплатой (часовыми тарифными ставками) – минимальную заработную плату в почасовом размере.

Следовательно, в случае если работники, которым установлены часовые тарифные ставки, выполнили месячную норму труда и размер начисленной зарплаты ниже месячной минимальной зарплаты, то доплата до размера минимальной месячной зарплаты им не проводится, поскольку гарантией в оплате труда для таких работников является минимальная заработная плата в почасовом размере.

· Размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную норму труда не может быть ниже минимальной зарплаты. В случае заключения трудового договора о работе на условиях неполного рабочего времени, а также при невыполнении работником в полном объеме месячной нормы труда минимальная зарплата выплачивается пропорционально выполненной норме.

Однако отдельным категориям работников, в частности, учителям, врачам и другим, статьей 51 КЗоТ предусмотрено установление сокращенной продолжительности рабочего времени. Данная норма рабочего времени в неделю, которая составляет ставку заработной платы, предусмотрена для учителей, воспитателей, воспитателей-методистов, музыкальных руководителей, руководителей кружков и других педагогических работников в объеме 18, 24, 25, 30, 36 часов.

Поэтому доплата до уровня минимальной зарплаты 3200 грн устанавливается работникам, в том числе и педагогическим, за выполненную норму рабочего времени по соответствующей должности, если начисленная им зарплата с учетом доплат, надбавок, вознаграждений, премий (за исключением доплат и премий, указанных в ст. 3 прим 1 Закона Украины «Об оплате труда»), меньше этого размера.

За выполнение учителями, преподавателями, воспитателями, руководителями кружков и другими педагогическими работниками дополнительно работы сверх нормы рабочего времени, установленной по соответствующей должности, включая работу на условиях замещения временно отсутствующих других педагогических работников, за которую такие работники получают заработную плату за фактически затраченное рабочее время, доплата до минимальной зарплаты проводится как за выполненную норму рабочего времени, так и за рабочее время в объеме меньше нормы, пропорционально норме труда.

В случае выполнения работниками учебных заведений преподавательской работы в соответствии с п. 91 Инструкции о порядке исчисления заработной платы работников образования, утвержденной приказом МОН от 15.04.1993 г. № 102, доплата до минимальной зарплаты должна проводиться пропорционально выполненной норме труда по каждой из должностей, поскольку при заключении трудового договора о работе на условиях неполного рабочего времени и невыполнении работником в полном объеме месячной нормы труда минимальная зарплата выплачивается пропорционально выполненной норме труда. На этом же основании должна осуществляться доплата до минимальной зарплаты тем работникам, оплата труда которых проводится с почасового расчета в соответствии с п. 73 указанной Инструкции № 102.

Соответствующее пояснение содержит письмо Профсоюза работников образования и науки Украины от 13.04.2017 г. № 02-8/200.

· Письмо Минсоцполитики от 21.02.2017 г. № 242/0/102-17/282.

В случае применения суммированного учета рабочего времени распорядок рабочего дня и графики сменности должны быть составлены таким образом, чтобы рабочее время, которое обязаны отработать работники за учетный период, установленный в колдоговоре, соответствовало установленной законодательством норме рабочих часов, приходящихся на данный период.

В конце каждого месяца проводится начисление работникам причитающейся им зарплаты в соответствии с действующими условиями оплаты труда: начисление окладов, доплат и надбавок, в т.ч. за работу в ночное время, работу в праздничные и нерабочие дни и т.п., а по окончании учетного периода (полугодия), при наличии сверхурочных часов, осуществляется оплата сверхурочной работы.

В свою очередь, если работник отработал все рабочие часы, установленные ему графиком выхода на работу (графиком смен), то ему должны начислить оклад, установленный ему в трудовом договоре (штатном расписании), провести при необходимости доплату до размера минимальной зарплаты и учесть, что доплата за ночную работу рассчитывается из установленного работнику оклада, но начисляется сверх размера минимальной зарплаты.

Если работник в течение месяца находился в отпуске без сохранения зарплаты, ежегодном отпуске, на больничном, не явился на работу по невыясненным причинам и т.д., то заработная плата ему начисляется пропорционально отработанному им времени согласно установленному графику выходов (смен).

В конце учетного периода работнику начисляют зарплату не ниже размера минимальной зарплаты и проводят оплату сверхурочных часов в двойном размере сверх размера минимальной зарплаты.

· Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом соцстраха застрахованным лицам начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности) независимо от увольнения застрахованного лица в период потери трудоспособности в порядке и размерах, определенных законодательством.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрены ограничения выплаты пособия по временной нетрудоспособности в случае смерти застрахованного лица, пособие должно предоставляться за весь период заболевания, включая последний день болезни, в который застрахованное лицо умерло.

Соответствующее разъяснение размещено на сайте Фонда соцстраха.

· Использование печати в хозяйственной деятельности – исключительно право, а не обязанность субъекта хозяйствования. Именно эта норма дополняет текст ст. 58 прим 1 ХКУ.

Оттиск печати не может быть обязательным реквизитом какого-либо документа, который подается в государственный орган. Копия документа считается заверенной, если на данной копии проставлена подпись уполномоченного лица такого субъекта хозяйствования или личная подпись ФЛП.

Орган государственной власти или орган местного самоуправления не вправе требовать нотариального заверения верности копии документа в случае, если данное требование не установлено законом. Это требование влечет за собой наложение штрафа от 50 до 100 НМДГ (850-1700 грн).

Закон Украины от 23.03.2017 г. № 1982-VIII.

Документ опубликован в «Голосе Украины» № 71 за 19.04.2017 г. и вступает в силу через три месяца после опубликования, то есть 19.07.2017 г.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Зарегистрирован законопроект о финансовом лизинге (№ 6395), которым предусмотрено утверждение полностью нового закона на замену действующему.

Его целью является внедрение:

• четких требований к форме договора финансового лизинга и существенных условий договора финансового лизинга

• особого субъектного состава. Предлагается расширить понятие «лизингодатель» и установить, что право предоставлять услуги финансового лизинга имеют только те субъекты, которые получили в установленном законом порядке соответствующий статус;

• механизма привлечения лизинговых посредников, деятельность которых не относится к финансовым услугам, но может включать только консультирование, предоставление информационных и иных посреднических услуг в сфере финансового лизинга;

• уголовной ответственности за мошенничество с финансовыми ресурсами, направленное именно на услуги финансового лизинга. В то же время планируется предусмотреть, что растрата, отчуждение, сокрытие, подмена, повреждение, уничтожение имущества или другие незаконные действия с имуществом, переданным в финансовый лизинг, являются уголовным преступлением;

• порядка и условий перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя, условия приобретения лизингополучателем права собственности на предмет лизинга;

• ставки госпошлины за нотариальное удостоверение договоров финлизинга на уровне ставки удостоверения договоров залога и др.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, май 2017 г. — 17 мая 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

Решение об установлении местных налогов и сборов официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля годапредшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым периодом.

Это предусматривает пп. 12.3.4 НКУ, применение которого разъясняет на своем сайте Государственная регуляторная служба.

В случае если сельский, поселковый, городской совет или совет объединенных территориальных общин, созданный в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий общин, в срок до 15 июля не принял решение об установлении соответствующих местных налогов и сборов на следующий год, данные налоги взимаются, исходя из норм НКУ, с применением их минимальных ставок и без применения соответствующих коэффициентов, а плата за землю взимается с применением ставок, действовавших до 31 декабря года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение платы за землю (пп. 12.3.5 НКУ, п. 2 ч. 5 р. XIX «Заключительные положения» НКУ).

Учитывая нормы Бюджетного и Налогового кодексов Украины, органы местного самоуправления должны ежегодно (до 15 июля каждый год) пересматривать размеры ставок местных налогов и сборов, взимаемых в установленном НКУ порядке. Соответствующие ставки будут действовать только в течение года, на который приняты.

Таким образом, если органы местного самоуправления приняли решение об утверждении местных налогов и сборов до 15 июляна соответствующий бюджетный период, следующего за плановым периодом, то данные решения будут действовать только в течение следующего бюджетного периода.

При условии если органы местного самоуправления приняли решение об утверждении местных налогов и сборов на соответствующий бюджетный период после 15 июля, то такие решения будут действовать со следующего бюджетного периода,следующего за плановым периодом.

Пример 1. Если городским советом 24.02.2017 г. (то есть до 15.07.2017 г.) были приняты решения об установлении местных налогов и сборов, с указанием в данных решениях бюджетного периода (соответствующий бюджетный год, например, 2018 год).

Исходя из требований НКУ и учитывая, что такие решения были приняты городским советом до 15 июля 2017 года, ставки соответствующих местных налогов и сборов будут действовать с 1 января 2018 года до конца бюджетного периода, то есть до 31 декабря 2018 года.

Пример 2. Если решения об установлении местных налогов и сборов будут приняты городским советом 04.09.2017 г. (то есть после 15.07.2017 г.) с одновременным указанием бюджетного периода (например, 2018 год).

В данном случае ставки соответствующих местных налогов и сборов будут действовать только с 1 января до 31 декабря 2019 года.

В бюджетном периоде 2018 года ставки соответствующих местных налогов и сборов должны выплачиваться плательщиками следующих налогов и сборов, в порядке, установленном этим НКУ, по минимальным ставкам и без применения соответствующих коэффициентов, а плата за землю должна взиматься с применением ставок, действовавших до 31 декабря 2017 года.

В случае если городским советом решения об установлении местных налогов и сборов были приняты без указания бюджетного (налогового) периода или с указанием, что данные решения бессрочные, – это является нарушением требований Бюджетного и Налогового кодексов Украины.

Соответственно, принятые решения об установлении местных налогов и сборов без указания бюджетного (налогового) периода могут быть основанием для обжалования их в судебном порядке заинтересованными лицами.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· Письмо ГФСУ от 24.04.2017 г. № 10174/7/99-99-15-03-01-17.

В связи с недавними нововведениями, введенным приказом Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», ГФСУ подробно разъяснила порядок составления налоговой отчетности по НДС.

В письме ГФС информирует, в частности, о следующих особенностях составления налоговой отчетности по НДС:

• несмотря на то что декларация по обновленной форме подается начиная с 1 апреля 2017 года за отчетные (налоговые) периоды начиная с марта 2017 года/I квартала 2017 года, декларации с отметками «0121», «0122», «0123» или «0130» могли быть предоставлены в последний раз только за отчетный (налоговый) период декабрь 2016 года/IV квартал 2016 года;

• в таблице 1 Приложения 5 к декларации по НДС налоговые накладные, составленные с целью начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ, отныне отражаются в отдельной строке «600000000000 (рядки 4.1, 4.2 декларації)» и не включаются в строку «Усього за звітний період…» и, соответственно, суммы таких налоговых обязательств отражаются не как ранее – в строке 1 (1.1, 1.2) декларации, а в строках 4.1 и 4.2 декларации;

• нововведенная строка 18.2 уточняющего расчета заполняется только в том случае, если уточняющий расчет предусматривает уменьшение налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, который уточняется, то есть если графа 6 строки 18 имеет отрицательное значение и если у плательщика есть остаток налоговых обязательств, не уплаченный в бюджет за отчетный период, который уточняется, учитываемый Казначейством к исполнению в полном объеме (так называемая «картотека»). В строке 18.2 указывается сумма из графы 6 строки 18, на которую налогоплательщик желает уменьшить его «картотеку», но в пределах суммы остатка такой «картотеки» на момент подачи уточняющего расчета (справочное поле строки 18.2).

· Письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 20.04.2017 г. № 1464/10/25-01-12-01-09.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс). Данное требование предусмотрено п. 201.7 НКУ и п. 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.

Вместе с тем налоговая накладная должна содержать идентичные показатели (номенклатуру товаров/услуг продавца, единицы измерения товара/услуги, количество, цену поставки единицы товара/услуги) тем, которые указаны в первичных документах и в части, оплаченной контрагентом-покупателем или фактически выполненной поставщиком услуг.

То есть в графе 2 налоговой накладной «Номенклатура товарів/послуг продавця» указываются данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно должен быть отражен перечень предоставляемых услуг.

В графу 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» налоговой накладной вносятся данные относительно количества (объема) поставки товаров/услуг. При составлении налоговой накладной на полную поставку услуги или на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс) в полном объеме, в графе 6 налоговой накладной указывается «1». При составлении налоговой накладной на частичную поставку услуги или при получении суммы предоплаты в частичном размере договорной стоимости услуги в графе 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

Поэтому составление налоговых накладных на полную поставку услуги при получении частичной предоплаты услуг не соответствует нормам НКУ и не позволяет идентифицировать операции. При составлении таких налоговых накладных поставщиком покупатель не имеет оснований для отнесения указанных в них сумм НДС к налоговому кредиту, поскольку данные налоговые накладные не соответствуют первичным документам согласно п. 44.1 НКУ.

То есть нарушением порядка заполнения налоговой накладной является несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям их фактической поставки (номенклатуре, количеству товаров/услуг и т.п.), подтвержденным первичными документами.

· Поскольку Приложение 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість (Д1)» (далее – Приложение 1) является составляющей частью налоговой декларации по НДС, то исправление ошибок, возникших во время его заполнения, осуществляется путем предоставления уточняющего расчета вместе с Приложением 1 с отметкой «уточнюючий», в котором числовые показатели отражаются на сумму уточнения (увеличения или уменьшения) с соответствующим знаком и соответствуют данным из колонки 6 уточняющего расчета.

Вместе с тем, в случае если данная ошибка не повлияла на числовые показатели налоговой декларации по НДС, то исправление ошибок в Приложении 1 проводится способом корректировки.

С таким разъяснением из раздела 100.00 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· ГУ ГФС в Черниговской области в письме от 21.04.2017 г. № 1493/10/25-01-12-01-09.

В соответствии с п. 187.1 НКУ, датой возникновения налогового обязательства по НДС при экспорте товаров является дата оформления таможенной декларации, то есть дата завершения процедуры таможенного оформления экспортной операции, которая определяется по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах такой декларации оттиска личной номерной печати, а в случае электронного декларирования – по факту удостоверения электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа электронной таможенной декларации после преобразования ее в визуальную форму.

Факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, которые были помещены в таможенный режим экспорта, подтверждается таможенной декларацией, а также сообщением о фактическом вывозе товаров за пределы таможенной территории Украины.

Таким образом, в случае если продукция, подлежащая экспорту на условиях FCA согласно Инкотермс 2010, прошла таможенную очистку, но не вывезена за пределы таможенной границы Украины, налоговые обязательства по НДС определяются на дату оформления таможенной декларации. При этом правила Инкотермс 2010 не регулируют налоговых отношений предприятия.

· Операции по ввозу на таможенную территорию Украины, вывозу за пределы таможенной территории Украины независимо от выбранного таможенного режима товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евроне являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.16 НКУ).

Поэтому в налоговой декларации по НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, таможенная стоимость которых не превышает эквивалент 150 евро, не отражаются, а операции по вывозу за пределы таможенной территории Украины независимо от выбранного таможенного режима таких товаров, указываются в строке 5 с обязательным предоставлением Приложения 6 к декларации по НДС.

С таким разъяснением из раздела 101.20 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· При решении вопроса принятия налоговой декларации уполномоченное должностное лицо контролирующего органа, в котором состоит на учете налогоплательщик, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных п.п. 48.3 и 48.4 НКУ (п. 49.8 НКУ).

В частности, п. 48.3 НКУ предусмотрено, что налоговая декларация должна содержать такой обязательный реквизит, как наименование контролирующего органа, в который подается отчетность.

То есть при принятии налоговой декларации налоговый орган проверяет также и принадлежность предоставления такой декларации именно в данный орган.

Это подчеркивает ВАСУ в постановлении от 25.04.2017 г. по делу № 826/22415/15 (К/800/19377/16).

· Письмо ГФС от 26.04.2017 г. № 9030/6/99-99-13-02-03-15.

Стоимость подарка, полученного налогоплательщиком – физическим лицом – нерезидентом от юридического лица – резидента, включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика-нерезидента и облагается НДФЛ на общих основаниях. Налоговый агент при начислении (выплате) в пользу физического лица – нерезидента дохода в виде подарка, в форме № 1ДФ обязан отразить регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (далее – РНУКН).

Заметим!

Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 НКУ, которые не имеют РНУКН, считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 НКУ).

· Расчетные операции при проведении расчетов за наличные средства, в т.ч. по отсроченному платежу (путем уплаты суммы аванса в размере 30%), должны проводиться с применением регистратора расчетных операций в соответствии с требованиями ст. 3 Закона о РРО с использованием режима предварительного программирования. При этом на кассовом чеке следует указать форму оплаты «Погашення кредиту».

Окончательный расчет наличными по отсроченному платежу должен быть проведен через РРО с использованием режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества.

Напомним, что п. 2.2 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом Минфина от 21.01.2016 г. № 13, установлены обязательные реквизиты кассового чека на товары (услуги), одними из которых являются: • обозначение формы оплаты (наличными, карточкой, в кредит, чеками и т.п.) и суммы средств по этой форме оплаты;

• если количество приобретенного товара (объем полученной услуги) не равно единице измерения – количество, стоимость приобретенного товара (полученной услуги); • стоимость единицы измерения товара (услуги);

• название товара (услуги);

• общая стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в пределах чека, перед которой печатается слово «СУМА» или «УСЬОГО»;

• порядковый номер кассового чека, дата (день, месяц, год) и время (час, минута) проведения расчетной операции.

ГФС в Днепропетровской области.

· В случае если предметом закупки являются приобретениеаренда земли, зданий, другого недвижимого имущества или имущественных прав на землю, здания, другое недвижимое имущество, то такую закупку заказчик осуществляет без проведения процедур закупок на основании абз. 7 ч. 3 ст. 2 Закона Украины «О публичных закупках» от 25.12.2015 г. № 922-VIII(далее – Закон).

В свою очередь, договор о закупке – договор, который заключается между заказчиком и участником по результатам проведения процедуры закупки и предусматривает предоставление услуг, выполнение работ или приобретение права собственности на товары.

Следовательно, если расходы осуществляются заказчиком именно как возмещение (компенсация) расходов и не предусматривают заключение договора о закупке, нормы Закона, а также нормативно-правовых актов, разработанных во исполнение его, на осуществление данных расходов не распространяются.

На это обратило внимание Минэкономразвития в письме от 31.03.2017 г. № 3302-06/10639-06.

· Письмо ФСС по ВПТ от 27.04.2017 г. № 2.4-38-740.

Если в течение 12-ти месяцев перед наступлением страхового случая застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6-ти месяцев, средняя зарплата для расчета пособия по беременности и родам определяется исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше двукратного размера минимальной заработной платы и не меньше размера минимальной зарплаты, установленного законом в месяце наступления страхового случая.

Определяем среднюю зарплату из размера минимальной зарплаты и двукратного размера минимальной зарплаты путем деления данных показателей на среднемесячное количество календарных дней – 30,44 (п. 5 Порядка № 1266).

Для случая, когда в течение 12-ти месяцев перед наступлением страхового случая застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6-ти месяцев, при превышении среднедневной зарплаты, рассчитанной с минимальной зарплаты, над фактической среднедневной зарплатой, дальнейший расчет страховой выплаты (пособия по беременности и родам) по основному месту работы нужно осуществлять из среднедневной, исчисленной из минимальной заработной платы.

Однако фактическая среднедневная зарплата, превышающая среднедневную зарплату, рассчитанную с минимальной зарплаты, не может быть больше размера среднедневной, рассчитанной с двукратного размера минимальной зарплаты.

· Налоговики информируют, что на сегодняшний день участились случаи установления в ходе проверок нарушения требований действующего законодательства в части оформления соответствующих кассовых документов при оприходовании или выдаче наличных средств в кассах (из касс) предприятий, а именно – отсутствие подписей уполномоченного лица, лица, получившего средства, зачисление наличных средств на расчетный счет без их оприходования в кассе предприятия и др.

Обязательность подписей и другие требования к порядку оформления кассовых операций и документов установлены п. 3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.

Кроме того, до сих пор фиксируются случаи несвоевременного (не в день поступления) оприходования наличных средств в кассовой книге – порядок и требования относительно оприходования и выдачи наличных средств.

За указанные нарушения в соответствии с действующим законодательством к субъектам хозяйствования применяется ответственность в виде значительных сумм штрафных (финансовых) санкций (в двух- и пятикратном размерах).

· Налогоплательщики, которые заключили с соответствующим контролирующим органом договор о признании электронных документов, могут подать уведомление по форме № 20-ОПП средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Согласно п. 8.4 р. VIII Порядка учета плательщиков налогов и сборов, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588 (далее – Порядок), уведомление об объектах налогообложения или объектах, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность по форме № 20-ОПП (приложение 10 к Порядку), предоставляется в течение 10-ти рабочих дней после их регистрации, образования или открытия в контролирующий орган по основному месту учета налогоплательщика.

В случае образования обособленного подразделения юридического лица с местонахождением за пределами Украины уведомление по форме № 20-ОПП предоставляется юридическим лицом в течение 10-ти рабочих дней после образования, регистрации такого подразделения в контролирующий орган по основному месту учета юридического лица.

Началом течения 10-дневного срока является дата приобретения права плательщиком касательно объекта налогообложения в соответствии с правоустанавливающими документами или документами, подтверждающими право пользования, распоряжения объектом налогообложения.

С таким разъяснением из раздела 119.11 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· В электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации ЭЦП можно предоставлять:

• заявление по форме № 1-ОПП;

• уведомление по форме № 20-ОПП;

• заявление по форме № 17-ОПП с отметкой «Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку».

В бумажном виде направляется на почтовый адрес налогоплательщика.

• справка о постановке на учет налогоплательщика, сведения о котором не подлежат включению в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований по форме № 34-ОПП;

• Свидетельство о регистрации инвестора и соглашения о разделе продукции как налогоплательщика по форме № 4-УРП.

Учитывая вышеизложенное, не предусмотрено возможность предоставления в электронном виде налогоплательщиками заявлений по формам № 1-ОПП (кроме формы № 1-ОПП с отметкой «Відомості про особу, відповідальну за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку»), № 5-ОПП, № 1-РПП, № 8-ОПП, справки по форме № 34-ОПП и Свидетельства № 4-УРП, формы которых утверждены приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.

Налоговики в разъяснении из раздела 119.13 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ напомнили, что в случае поступления от налогоплательщика документа в электронном виде контролирующий орган на электронный адрес налогоплательщика направляет первую и вторую квитанции.

Первая квитанция – квитанция о получении налогового документа в электронном виде – электронный документ, который формируется программным обеспечением органов ГНС и удостоверяет факт и время получения налогового документа в электронном виде.

Вторая квитанция – квитанция о приеме налогового документа в электронном виде – электронный документ, который формируется программным обеспечением органов ГНС и удостоверяет факт и время принятия (непринятия) налогового документа в электронном виде в базу данных органов ГНС.

· Перечень категорий работающих лиц, которым предоставляется преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников в связи с изменениями в организации производства и труда, дополнен категорией работников, которым осталось менее 3-х лет до наступления пенсионного возраста, при достижении которого лицо имеет право на получение пенсионных выплат.

Соответствующие изменения в ст. 42 КЗоТ предусмотрены Законом «О внесении изменения в статью 42 Кодекса законов о труде Украины относительно защиты трудовых прав работников» от 06.04.2017 г. № 2005-VIII.

Документ действует с 30 апреля 2017 года.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· В прошлом году при поддержке Национального банка были подготовлены два законопроекта, которые должны обеспечить в Украине противодействие уменьшению налоговой базы и перемещению прибылей за рубеж (BEPS) с учетом международных инициатив ОЭСР.

Они предусматривают введение 5-ти ключевых и наиболее насущных из 15-ти рекомендаций противодействия BEPS:

• раскрытие физическими лицами – резидентами Украины своего участия в иностранных компаниях, которые они контролируют (КИК);

• ограничение расходов по финансовым операциям со связанными лицами;

• предотвращение злоупотреблений с применением договоров об устранении двойного налогообложения;

• предотвращение избежания признания статуса постоянного представительства;

• введение раскрытия информации о структуре международных групп компаний.

Для практической реализации данных рекомендаций Украине необходимо присоединиться к автоматическому обмену финансовой информацией на основе Конвенции относительно взаимной административной помощи по налоговым делам, ратифицированной Украиной.

Также для того, чтобы предоставить стимул бизнесу декларировать контроль за КИК, Национальный банк намерен в случае введения указанных принципов противодействия BEPS провести валютную амнистию. Она предусматривает, что физические лица, которые задекларируют доли в КИК, будут освобождены от применения штрафных санкций за нарушение режима иностранного инвестирования за рубеж и легализации долей в КИК.

Кроме того, НБУ поддерживает введение «разового декларирования». Этот внутренний регуляторный шаг будет способствовать как валютной либерализации, так и расширению налоговой базы в будущем.

· Внесен законопроект № 6414, цель которого отменить максимальную величину базы начисления ЕСВ, равную 25-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, на которую начисляется ЕСВ.

Объясняется, что данная норма способствует росту дефицита Пенсионного фонда Украины, поскольку определенное количество пенсионеров получает пенсию от суммы дохода, с которого не были уплачены страховые взносы.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, май 2017 г. — 22 мая 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Приказ Минфина от 06.04.2017 г. № 415.

В Порядок возврата денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный и местные бюджеты, добавлена норма, предусматривающая:

«В случае возврата излишне уплаченных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, зачисленных в бюджет со счета налогоплательщика в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость в порядке, определенном пунктом 2001.5 статьи 2001 Налогового кодекса Украины, данные средства подлежат возврату исключительно на счет плательщика в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, а при его отсутствии на момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате излишне уплаченных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость или на момент фактического возврата средств – путем перечисления на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка».

Изменения внесены приказом Минфина от 06.04.2017 г. № 415.

Кроме того, указанный Порядок будет определять также процедуры возврата денежных средств, ошибочно или излишне зачисленных в государственный и местные бюджеты, в частности и пени.

ІІ. Официальные письма и разъяснения

· В случае если по договору поручения, заключенному между таможенным брокером и импортером, уплата НДС в бюджет при растаможивании товаров осуществляется через таможенного брокера, то такой импортер – владелец товаров имеет право отнести сумму НДС к налоговому кредиту на основании таможенной декларации, в которой он должен быть указан как получатель (владелец) товара, при условии перечисления им средств таможенному брокеру до момента растаможивания товара.

С таким разъяснением из раздела 101.13 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· При выявлении ошибок в обязательных реквизитах налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, контролирующий орган по заявлению покупателя проводит документальную проверку и по ее результатам на основании акта проверки составляет налоговое уведомление-решение, согласно которому начисляет штраф в размере 170 грн. и обязывает исправить такие ошибки. Неисполнение налогового уведомления-решения контролирующего органа с предупреждением о необходимости исправления налогоплательщиком-продавцом указанных в абз. 1 п. 120 прим. 1.3 НКУ ошибок в течение 10-ти календарных дней, следующих за днем его получения, влечет наложение на такого налогоплательщика штрафа в размерах от 10% до 100% суммы НДС, указанной в этой налоговой накладной, в зависимости от количества дней просрочки неисправления ошибок.

С таким разъяснением из раздела 101.27 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Плательщики НДС, осуществляющие поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств в соответствии с п. 187.7 НКУ, определяют только дату возникновения налоговых обязательств по дате зачисления таких средств на банковский счетналогоплательщика, но не применяют кассовый метод налогового учета согласно пп. 14.1.266 НКУ.

Следовательно, поле «Відмітка про застосування касового методу податкового обліку» в декларации по НДС заполняется только в случае применения кассового метода налогового учета и не заполняется налогоплательщиками, осуществляющими поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств.

Таким образом, при одновременном применении плательщиком НДС двух способов учета налоговых обязательств, а именно – по кассовому методу и по событию, произошедшему ранее (приобретенные и/или изготовленные им товары/услуги предназначены для частичного использования в операциях, по которым дата возникновения налоговых обязательств определяется частично по кассовому методу, а частично – по методу события, произошедшего ранее), право на налоговый кредит, соответственно, будет возникать пропорционально такому предназначению и использованию данных товаров/услуг.

Такое разъяснение опубликовала ГФС в Днепропетровской области.

· Учитывая то что поставка товара, цена которого при приобретении была установлена, например, за весовую единицу(килограмм, тонну и т.п.), может осуществляться по цене за количественную единицу (штуку и т.д.) такого товара, то единица измерения, указанная в графе 4 налоговой накладной, составленной на операцию по поставке товара может отличаться от единицы измерения, указанной в налоговой накладной, полученной налогоплательщиком при приобретении данного товара.

С таким разъяснением из раздела 101.16 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГУ ГФС в Черниговской области от 20.04.2017 г. № 1464/10/25-01-12-01-09.

Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс).

Данное требование предусмотрено п. 201.7 НКУ и п. 18 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.

Вместе с тем налоговая накладная должна содержать идентичные показатели (номенклатуру товаров/услуг продавца, единицы измерения товара/услуги, количество, цену поставки единицы товара/услуги) тем, которые указаны в первичных документах и в части, оплаченной контрагентом-покупателем или фактически выполненной поставщиком услуг.

То есть в графе 2 налоговой накладной «Номенклатура товарів/послуг продавця» указываются данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно должен быть отражен перечень предоставляемых услуг.

В графу 6 «Кількість (об’єм, обсяг)» налоговой накладной вносятся данные относительно количества (объема) поставки товаров/услуг. При составлении налоговой накладной на полную поставку услуги или на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс) в полном объеме, в графе 6 налоговой накладной указывается «1». При составлении налоговой накладной на частичную поставку услуги или при получении суммы предоплаты в частичном размере договорной стоимости услуги в графе 6 указывается соответствующая доля предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.

Поэтому составление налоговых накладных на полную поставку услуги при получении частичной предоплаты услуг не соответствует нормам НКУ и не позволяет идентифицировать операции. При составлении таких налоговых накладных поставщиком покупатель не имеет оснований для отнесения указанных в них сумм НДС к налоговому кредиту, поскольку данные налоговые накладные не соответствуют первичным документам согласно п. 44.1 НКУ.

То есть нарушением порядка заполнения налоговой накладной является несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям их фактической поставки (номенклатуре, количеству товаров/услуг и т.п.), подтвержденным первичными документами.

· Письмо Минфина Украины от 10.04.2017 г. № 11210-09-10/9617.

Согласно пп. 140.5.11 НКУ, финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками (кроме физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, которые облагаются по ставке 0% согласно п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ.

То есть исключением по данному положению НКУ могут быть только физические лица, являющиеся плательщиками НДФЛ. Вышеуказанное обосновывается введением в НКУ унифицированной ставки в размере 18% для обложения как налогом на прибыль, так и НДФЛ.

Следовательно, плательщики налога на прибыль предприятий, которые начисляют штрафы, пени, неустойки в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу физических лиц – предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, должны корректировать финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.11 НКУ.

· Если расходы на улучшение объекта аренды проведены с согласия арендодателя и не компенсированы арендатору, то при возврате объекта аренды стоимость улучшения считается безвозмездно предоставленной услугой и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке, исходя из цены приобретения товаров/услуг, использованных для такого улучшения.

В случае если между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендодателем арендатору компенсации расходов арендатора на улучшение объекта аренды, то суммы средств, уплаченных (возмещенных, компенсированных) по данным договорам, являются отдельной операцией по предоставлению услуги по улучшению основных фондов, рассматриваются как отдельный объект налогообложения и подлежат обложению НДС по основной ставке.

С таким разъяснением из раздела 101.04 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Письмо ГФС от 26.04.2017 г. № 9030/6/99-99-13-02-03-15.

Стоимость подарка, полученного налогоплательщиком – физическим лицом – нерезидентом от юридического лица – резидента,включается в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика-нерезидента и облагается НДФЛ на общих основаниях. Налоговый агент при начислении (выплате) в пользу физического лица – нерезидента дохода в виде подарка, в форме № 1ДФ обязан отразить регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (далее – РНУКН).

Заметим!

Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 НКУ, которые не имеют РНУКН, считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 НКУ).

· Информацию о ставках местных налогов и сборов можно получить в ГНИ по месту размещения объекта налогообложения и/или на веб-сайтах местных советов.

Ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, согласно ст. 266 НКУ устанавливаются по решению сельского, поселкового, городского совета или совета объединенных территориальных общин, в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 м2 базы налогообложения. Ставки платы за землю и льготы по земельному налогу, которая уплачивается на соответствующей территории, также устанавливаются органами местного самоуправления (п. 284.1 НКУ).

Копия принятого местным советом до 25 декабря года, предшествующего отчетному, решения об установлении местных налогов или сборов направляется в 10-дневный срок со дня обнародования в контролирующий орган, в котором состоят на учете плательщики соответствующих местных налогов и сборов (пп. 12.3.3 НКУ).

Решение об установлении местных налогов и сборов официально обнародуется соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период).

По данным ГФС.

· По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 936 Гражданского кодекса Украины, далее – ГКУ). При этом хранитель обязан принимать все меры, установленные договором, законом, другими актами гражданского законодательства, для обеспечения сохранности вещи (ст. 942 ГКУ).

Убытки, причиненные поклажедателю утратой (недостачей) или повреждением вещи, будут возмещаться хранителем:

• в случае утраты (недостачи) вещи – в размере ее стоимости;

• при повреждении вещи – в размере суммы, на которую понизилась ее стоимость (ст. 951 ГКУ).

В случае если хранитель товара предоставил владельцу товара письменный отказ о возврате такого товара или истек срок его хранения, определенный в договоре, и плательщик не возвращает товар без каких-либо объяснений, то считается, что произошла операция по поставке данного товара, и на дату этого письменного отказа или истечения срока хранения товара у владельца такого товара возникают налоговые обязательства по НДС.

С таким разъяснением из раздела 101.06 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.

· Фактический расход топлива колеблется в широких пределах в зависимости от многих факторов с изменениями условий эксплуатации и пр. Эти колебания должны учитываться применением дополнительных норм расхода топлива и корректирующих коэффициентов, предусмотренных Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.1998 г. № 43 (далее – Нормы), во время расчетов предприятием нормативных расходов топлива.

Если фактический расход топлива существенно отличается от нормативного, это может являться поводом для проверки учета всех причастных факторов и, при необходимости – изменений в применении корректирующих коэффициентов и значений норм дополнительного потребления топлива, чтобы привести их перечень и значения в соответствие с реальными условиями эксплуатации (например, эксплуатация автомобиля преимущественно в условиях значительных и длительных пробок в городе и т.п.).

Установление предприятиями объективных нормативных расходов топлива в соответствии с методологией, предоставляемой Нормами, безусловно, является важным для обоснованного определения себестоимости перевозок и в целом себестоимости продукции, поставляемой потребителям автомобильным транспортом, себестоимости услуг по перевозке пассажиров, аргументированного определения базы налогообложения субъектов хозяйствования и др. Но самое важное то, что Нормы являются инструментом экономии расходов энергетических ресурсов в Украине.

Мининфраструктуры поддерживает требования ГФС относительно обязательности списания расходов топлива и смазочных материалов дорожным транспортом, а также осуществления контроля правильности и обоснованности данных расчетов субъектами хозяйствования независимо от ведомственной подчиненности, формы собственности или формы налогообложения по единой прозрачной системе, которая достигается благодаря применению Норм.

В ведомстве подчеркнули, что вопросы налогообложения относятся к компетенции ГФС.

Кроме того, Мининфраструктуры в Письме от 21.02.2017 г. № 1441/18/10-17 отметило, что применение предприятием нормативных расходов топлива, превышающих предельно допустимые значения, установленные Нормами, или бесконтрольное списание топлива и смазочных материалов по «фактическим расходам» неприемлемо в Украине, поскольку это создает условия для злоупотреблений.

Неиспользование данных норм повлечет за собой серьезные негативные последствия, в частности:

• повышение себестоимости транспортных услуг и в целом продукции, которая перевозится автомобильным транспортом;

• уклонение субъектов хозяйствования от уплаты налогов, нецелевое использование топлива,

• в целом чрезмерное, неэффективное потребление Украиной энергетических ресурсов и др.

· Письмо ГФС от 26.04.2017 г. № 9023/6/99-99-15-03-03-15.

Плательщиком акцизного налога с реализованной готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, является ее производитель (пп. 212.1.1 НКУ).

Во время предоставления предприятием подакцизного сырья другому предприятию для производства нефтепродуктов на давальческих условиях предприятие-заказчик не является производителем готовой продукции, поэтому не имеет права на уменьшение налогового обязательства на сумму налога, уплаченного с подакцизного сырья, которое использовано для изготовления готовой продукции (нефтепродуктов).

Следовательно, предприятие-заказчик не может применять норму п. 217.6 НКУ относительно уменьшения суммы акцизного налога к уплате на сумму налога, рассчитанного для сырья.

· Письмо ГФС от 04.05.2017 г. № 11086/7/99-99-12-03-04-17.

Приложение 4 к Декларации по эконалогу за I квартал 2017 года подается по старой форме, а за II квартал и последующие периоды – по новой форме, утвержденной приказом Минфина от 28.12.2016 г. № 1177.

Фискалы напомнили: ранее действующее приложение 4 дополнено строками 4.2.1.2.4, 4.2.2.2.4, 4.3.1.2.4, 4.3.2.2.4, которые называются «коригуючий коефіцієнт», поскольку налоговые обязательства по экологическому налогу в части экологического налога за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) относительно накопленных до 1 апреля 2009 года отходов исчисляются с применением корректирующего коэффициента.

· Лист нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в период ежегодного (основного и дополнительного) отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до 3-х лет не выдается (пп. «б» п. 3.15 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Минздрава от 13.11.2001 г. № 455).

То есть в данном случае нет оснований для назначения пособия по временной нетрудоспособности.

В то же время, по мнению Минсоцполитики (Письмо от 23.10.2014 г. № 1601/5/75-14), право на получение пособия по уходу за больным ребенком наступает только в случае прекращения лицом отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста независимо от того, вышло лицо работать на полный или неполный рабочий день.

При этом решение о назначении материального обеспечения и предоставлении социальных услуг принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию, которая создается (избирается) на предприятии, в учреждении, организации.

Соответствующее разъяснение размещено на сайте ФСС по ВПТ.

· Письмо Минсоцполитики от 20.04.2017 г. № 1225/0/101-17/282.

В случае если единоразовое вознаграждение (премия) по итогам работы за 2016 год было выплачено в январе 2017 года, то в течение 2017 года оно будет учитываться при исчислении средней заработной платы согласно Порядку № 100 путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 данного вознаграждения.

Ведь единоразовое вознаграждение по итогам работы за год включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год (п. 3 Порядка № 100).

· Письмо Минсоцполитики от 21.03.2017 г. № 791/0/101-17/282).

Исчерпывающий перечень выплат, которые не учитываются при исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера изложены в ч. 2 ст. 3 прим 1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР. При этом выплаты, не перечисленные в упомянутой норме, должны учитываться в минимальную заработную плату.

Что касается сумм среднего заработка, которые сохраняются за работниками, то указанные выплаты не являются заработной платой работника, которую работодатель выплачивает ему за выполненную работу, а это выплаты, которые рассчитываются в соответствии с положениями Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100.

Таким образом, суммы среднего заработка не учитываются в заработную плату для обеспечения ее минимального уровня.

· Выплата страхователями-работодателями материального обеспечения застрахованным лицам за счет собственных средств с последующим возмещением (погашением данных расходов) ФСС по ВПТ действующим законодательством не предусмотрена.

Об этом напомнили специалисты Харьковского областного отделения Фонда и подчеркнули, что основанием для финансирования страхователей рабочими органами Фонда является оформленное по установленному образцу заявление-расчет, которое содержит информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам.

Страхователь-работодатель открывает отдельный текущий счет для зачисления страховых средств в банках в порядке, установленном Национальным банком Украины. Средства Фонда, поступающие на указанный счет, учитываются на отдельном субсчете.

Страховые средства, зачисленные на отдельный текущий счет в банке, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.

Согласно ч. 6 ст. 15 Закона № 1105, в случае нарушения порядка использования страховых средств работодатели возмещают Фонду в полном объеме неправомерно израсходованную сумму страховых средств и уплачивают штраф в размере 50% данной суммы.

Кроме того, к нарушителям применяется административная ответственность согласно ст. 165 прим. 5 КоАП, а именно – штраф в размере от 136 грн. до 255 грн., за повторное нарушение в течение года – от 170 до 340 грн.

· Учет операций по купле-продаже путевок в детский оздоровительный комплекс осуществляется по правилам бухгалтерского учета и таким образом влияет на формирование финансового результата до налогообложения и объекта обложения налогом на прибыль.

В случае продажи путевок на оздоровление с соответствующим признаком относительно продажи путевок физическим лицам до 18-ти лет, инвалидам и детям-инвалидам (как непосредственно физическим лицам, так и через юридические лица), будет применяться режим освобождения от налогообложения НДС.

То есть определяющим критерием для освобождения от налогообложения НДС является реализация путевок, предназначенных для физических лиц до 18-ти лет, инвалидов и детей-инвалидов.

Учитывая вышеизложенное, в дальнейшем при реализации оздоровительных путевок с имеющимся соответствующим признаком относительно продажи физическим лицам до 18-ти лет, будет применяться режим освобождения от обложения НДС.

При этом по указанным операциям предприятиям необходимо учесть положения п. 198.5 НКУ.

ГФС в Днепропетровской области.

· Решение Ивано-Франковского окружного административного суда от 16.03.2017 г. по делу № 809/182/17.

Предприятия считают ошибочными выводы о том, что гражданско-правовая сделка, совершенная с физическим лицом, содержит признаки трудового договора.

В частности, в ходе такого спора судом установлено, что между истцом (частное предприятие) и лицом заключен договор о предоставлении услуг сроком с 01.05.2016 г. до момента его расторжения, но не позже чем до 31.12.2016 г.

Предметом договора о предоставлении услуг является взятие лицом на себя обязательства касательно предоставления услуг, оплата за которые будет начисляться в соответствии с количеством отработанных часов и фактически выполненных услуг исходя из потребностей истца, в частности, во исполнение условий по данному договору лицо обязуется выполнять работы по бухгалтерскому учету.

В судебном заседании лицо подтвердило, что по условиям гражданско-правовой сделки предоставляло услуги одного вида бухгалтерского учета, осуществляло организацию своей деятельности во время и способом, определенными им самостоятельно, внутренний трудовой распорядок на него не распространялся. Также свидетель отметила, что осуществляет предоставление таких услуг нескольким предприятиям, находится на пенсии, а потому не желает вступать в трудовые отношения с частным предприятием или другими лицами. В то же время подчеркнула, что содержание гражданско-правовой сделки соответствует действительным намерениям сторон.

Как следствие, суд делает вывод, что в правоотношениях между истцом и лицом (сторонами договора о предоставлении услуг) есть признаки, характерные именно гражданско-правовым отношениям между работодателем и наемным работником, установлен определенный объем выполнения работ и их конечный результат.

При таких обстоятельствах, по содержанию договор о предоставлении услуг является гражданско-правовым договором, а выводы ответчика о наличии в этом договоре признаков трудового договора и нарушении истцом требований пунктов 1, 3 ст. 24 КЗоТ являются ошибочными.

· Определение ВАСУ от 11.04.2017 г. № К/800/46400/14.

С позиций налогообложения не имеет значения, есть ли в хозяйственной операции дефект формы заключенной сделки (кроме случаев, когда в законе прямо указано, что сделка, которая не соответствует форме закона, является никчемной или сделка признана судом недействительной), а имеет значение совершенная плательщиком хозяйственная операция, которая и должна быть предметом анализа в налоговом споре.

В частности, законодательством предусмотрена возможность заключения договоров в упрощенном порядке через деловую переписку – путем обмена документами, в т.ч. электронными, в виде принятия заказа к выполнению. При этом договоры, заключенные указанными способами, считаются совершенными в письменной форме. В то же время расходы налогоплательщика должны быть фактически осуществлены и подтверждены надлежащим образом оформленными первичными документами, предусматривающими реальные хозяйственные операции, которые отражаются в налоговом учете и которые должны способствовать реальным изменениям имущественного положения налогоплательщика.

· Определение Днепропетровского окружного административного суда от 24.03.2017 г. по делу № 804/8330/16.

Ни Порядком наложения штрафов за нарушение законодательства о труде и занятости населения, утвержденным Постановлением КМУ от 17.07.2013 г. № 509, ни ст. 34 Закона Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII не предусмотрено приостановление действия и исполнения постановлений органов Гоструда о наложении штрафов в случае обжалования последних в судебном порядке.

Но в то же время согласно ч. 1 ст. 117 Кодекса административного судопроизводства Украины суд по ходатайству истца или по собственной инициативе может постановить определение о принятии мер обеспечения административного иска, если существует очевидная опасность причинения вреда правам, свободам и интересам истца до принятия решения по административному делу, или защита этих прав, свобод и интересов станет невозможной без принятия таких мер, или для их восстановления необходимо будет приложить значительные усилия и расходы, а также если очевидны признаки противоправности решения, действия или бездействия субъекта властных полномочий.

Обеспечение иска по административным делам допускается в двух формах:

1) приостановление действия решения субъекта властных полномочий или его отдельных оспариваемых положений;

2) запрет совершать определенные действия.

Если постановление органа Гоструда о наложении штрафа было обжаловано в судебном порядке и истец не намерен уплачивать в добровольном порядке наложенный на него соответствующим постановлением штраф, существует реальная возможность начала государственным исполнителем принудительного исполнения указанного постановления. Это свидетельствует о наличии очевидной опасности причинения вреда правам, свободам и интересам истца до принятия решения по административному делу.

Правомерность (неправомерность) принятия обжалуемого постановления органа будет установлена только судебным решением. В случае установления противоправности обжалуемого постановления и удовлетворения исковых требований о его отмене истцу придется приложить значительные усилия и расходы, чтобы восстановить свои права и вернуть собственное имущество (средства), на которое может быть обращено взыскание в случае принудительного исполнения данного постановления.

В такой ситуации суд признал возможным и целесообразным приостановить действие оспариваемого постановления до вступления в законную силу судебного решения по рассматриваемому делу.

· Заказчик может отказать участнику закупки и отклонить его тендерное предложение, если участник имеет задолженность по уплате налогов и сборов (обязательных платежей).

Документацию об отсутствии задолженности можно подать в произвольной форме, причем заказчик определяет способ ее предоставления только для победителя процедуры закупки. Справка об отсутствии задолженности выдается органами доходов и сборов в бумажном или электронном виде.

Для того чтобы улучшить сервисное обслуживание плательщиков, упростить их взаимодействие с контролирующими органами и ускорить процесс выдачи справки, был доработан сервис «Электронный кабинет плательщика» (https://cabinet.sfs.gov.ua). Используя электронную цифровую подпись (ЭЦП), пользователь может отправить заявление и получить справку в электронном виде, которая будет подписана ЭЦП должностных лиц соответствующего контролирующего органа.

Государственные заказчики, а также любые заинтересованные органы могут пересмотреть выданные плательщикам справки в открытой части Электронного кабинета плательщика, вход в которую осуществляется без идентификации пользователя. Поиск справки может осуществляться по параметрам «Индивидуальный налоговый номер», «Номер справки» или «Дата справки».

Минэкономразвития настоятельно рекомендует госзаказчикам использовать описанный сервис в ходе проверки задолженности у участников тендеров и определять это в тендерной документации.

Соответствующее сообщение размещено на сайте Минэкономразвития.

· По сообщению Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен (индекс инфляции) в апреле 2017 года, по сравнению с мартом 2017 года, составляет 100,9%.

ІІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Минфин совместно с ГФС тестирует систему прекращения регистрации рисковых налоговых накладных, чтобы исключить махинации с НДС. Полноценный запуск системы состоится 1 июля 2017 года.

Напомним, с 1 апреля работает в тестовом режиме без фактического приостановления регистрации налоговых накладных.

Не проверяются налоговые накладные:

1) малого бизнеса, если месячный объем поставки не превышает 500 тыс. грн;

2) добросовестных плательщиков:

– за 2016 год сумма уплаченных налогов составляет более 5 млн. грн;

– налоговая нагрузка более 5% от объема поставок.

3) зарегистрированные на неплательщиков налога.

По расчетам, только 2-3% плательщиков будут проходить проверку на наличие критериев риска

Регистрация приостанавливается при наличии таких критериев риска:

– «пересорт» товаров – несоответствие объема или отсутствие приобретения товара при его реализации;

– отсутствие прав на осуществление определенных видов деятельности – разрешительные документы, лицензии на осуществление соответствующей деятельности;

– значительные объемы регистрации расчетов корректировки на неплательщиков налога.

Это предусмотрено Законом № 1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине».

· ГФСУ представила проект приказа Минфина Украины «Об утверждении Критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, и Перечня документов, достаточных для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки».

Данный проект разработан в соответствии с требованиями п. 74.2 и п. 201.16.1 НКУ. Согласно ему, оценка степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН осуществляется ГФС путем проведения постоянного автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных/расчетов корректировки критериям. Но перед этим все налоговые накладные, которые подаются на регистрацию в ЕРНН, проверяются ГФС в соответствии со следующими признаками:

• налоговая накладная, которая подается на регистрацию в ЕРНН, регистрируется на покупателя – неплательщика НДС;

• объем поставки, указанный налогоплательщиком в налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН в текущем месяце, с учетом предоставленной на регистрацию в ЕРНН налоговой накладной/расчета корректировки, составляет менее 500 тыс. грн, и руководитель – должностное лицо такого налогоплательщика является лицом, занимающим аналогичную должность менее чем у 4-х налогоплательщиков;

• общая сумма уплаченных в 2016 году на внебюджетные счета в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования сумм ЕСВ и в сводный бюджет налогов и сборов налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, которым предоставлена налоговая накладная/расчет корректировки на регистрацию в ЕРНН, составляет свыше 5 млн грн (признак используется с 01.04.2017 г. до 01.01.2018 г.);

• одновременно значение показателей D и P имеет такую величину: D0,05, Р• ГФС принято решение относительно учета информации по форме согласно Приложению 1 к Критериям.

В случае если по результатам проверки ГФС установлено, что налоговая накладная/расчет корректировки соответствует одному из приведенных признаков – такая налоговая накладная/расчет корректировки не подлежит мониторингу. Мониторинг налоговой накладной/расчета корректировки осуществляется ГФС по следующим критериям:

1) объем поставки товара в налоговой накладной, которая предоставлена на регистрацию в ЕРНН, в 1,5 или более раз превышает остаток разницы объема поставок такого товара, указанного в налоговых накладных, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН, и объема приобретения данного товара, указанного в полученных налоговых накладных, зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН,

и

сумма НДС, указанная в зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН налоговых накладных по приобретению товаров таким налогоплательщиком с кодами согласно УКТ ВЭД, которые определяются в соответствии с п. 7 Критериев, свыше 50% общей суммы НДС, указанной в налоговых накладных по приобретению товаров таким налогоплательщиком и зарегистрированных с 01.01.2017 г. в ЕРНН его контрагентами;

2) отсутствие разрешительных документов (сведений, предоставленных ГФС уполномоченными на то органами; лицензий, выданных органами лицензирования), которые удостоверяют право субъекта хозяйствования на осуществление определенного вида деятельности (разрешительные документы, лицензии на осуществление соответствующей деятельности, в соответствии с законодательством предусмотрены для производства или реализации этих товаров/услуг) относительно товаров/услуг, указанных налогоплательщиком в налоговой накладной, представленной на регистрацию в ЕРНН;

3) отношение суммы НДС, указанной в расчетах корректировки, с учетом расчета корректировки для покупателей, которые не являются налогоплательщиками, зарегистрированных налогоплательщиком в ЕРНН в текущем месяце, предусматривающего уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, к сумме НДС, уплаченной в сводный бюджет в месяце, за который предоставлены такие расчеты корректировки, более 0,2.

Отправить запрос

Команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте Ваш вопрос

Отправить

Изменения в законодательстве Украины, май 2017 г. — 10 июня 2017 г.

І. Обзор законодательства и нормативных актов

· Указ Президента Украины от 15.05.2017 г. № 133/2017, которым вводится в действие решение СНБО от 28.04.2017 г. «О применении персональных специальных экономических и других ограничительных мер (санкций)».

Персональные специальные экономические и другие ограничительные меры (санкции), под которые попали «1С», «Парус», ABBYY, «Яндекс», «Вконтакте», «Мейл.ру» вступили в силу 17 мая 2017 года.

В частности, первое, главное и самое важное утверждение, которое следует осознать всем пользователям «1С», – под санкции попал не программный продукт «1С», а юрлицо – производитель программы (ООО «1С», зарегистрированное в Москве), и только некоторые юрлица – франчайзеры, дилеры и дистрибьюторы продукта.

Об этом читайте в новости “Под санкции СНБО попали «1С», «Парус», ABBYY, «Яндекс», «Вконтакте», «Мейл.ру»”.

Кроме того, компания ЛИГА:ЗАКОН подготовила детальный комментарий “«1С» под санкциями от СНБО: перспективы и угрозы для пользователей программы“.

· Под санкции попали, в частности:

1. Общество с ограниченной ответственностью «1С», ИНН 7709860400, г. Москва, ул. Покровская, д. 14/2, пом. 6.

Общество с ограниченной ответственностью (представительство в Украине) «1С Мультимедиа Украина», ЕГРПОУ 33144586, 04111, г. Киев, ул. Щербакова, д. 53.

Общество с ограниченной ответственностью (представительство в Украине) «1с-Телур Модуль», ЕГРПОУ 35854845, 79011, г. Львов, ул. И. Франко, д. 113, кв. 5.

Общество с ограниченной ответственностью (представительство в Украине) «1С-Рарус Софт Украина» ЕГРПОУ 38771945, 61045, г. Харьков, ул. О. Яроша, д. 9а

Среди ограничительных мер, в частности: запрет передачи технологий, прав на объекты права интеллектуальной собственности, запрет осуществления государственных закупок товаров, работ и услуг у юридических лиц – резидентов иностранного государства государственной формы собственности и юридических лиц, доля уставного капитала которых находится в собственности иностранного государства, а также государственных закупок у других субъектов хозяйствования, осуществляющих продажу товаров, работ, услуг происхождением из иностранного государства, к которому применены санкции.

ГП (дочернее предприятие) «Еврософтпром» (ЕГРПОУ 31813873, 03115, г. Киев, ул. Депутатская, д. 16/8).

Среди ограничительных мер, в частности, запрет передачи технологий, прав на объекты интеллектуальной собственности.

Общество с ограниченной ответственностью «Корпорация «Парус», ОКПО 93495023, г. Москва, ул. Ярославская, д. 14, корп. 4, оф. 330.

Общество с ограниченной ответственностью (представительство в Украине) «Парус-Украина», ЕГРПОУ 25201366, г. Киев, ул. Ленина, д. 42.

Среди ограничительных мер, в частности, запрет передачи технологий, прав на объекты права интеллектуальной собственности, запрет осуществления государственных закупок товаров, работ и услуг у юридических лиц – резидентов иностранного государства государственной формы собственности и юридических лиц, доля уставного капитала которых находится в собственности иностранного государства, а также государственных закупок у других субъектов хозяйствования, осуществляющих продажу товаров, работ, услуг происхождением из иностранного государства, к которому при