Изменения в законодательстве Украины, сентябрь 2017 г. — 9 октября 2017 г.

manager manager

І. Обзор законодательства и нормативных актов

Налог на добавленную стоимость

· ИНК ГФСУ от 05.09.2017 г. № 1820/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

ГФС предоставила разъяснение относительно налогообложения операций по предоставлению услуг в рамках управления фондами операций с недвижимостью (далее — ФОН), фондами финансирования строительства (далее — ФФС) за осуществление платежей по ипотечным сертификатам в соответствии с законодательством и сделала следующие замечания:

• в случае если договорные отношения по поставке товаров/услуг между субъектами хозяйствования отсутствуют, то средства, перечисляемые одним субъектом хозяйствования другому субъекту хозяйствования, не включаются в базу обложения НДС (при условии, если данные средства не являются компенсацией стоимости товаров/услуг);

• в случае если строительство жилья осуществляется застройщиком за счет привлеченных средств ФФС, налоговые обязательства по НДС у застройщика возникают по операциям по поставке услуг по сооружению жилья на общих основаниях по правилам «первого события», установленным п. 187.1 НКУ, или по операциям по передаче права собственности (оформление правоустанавливающих документов) на готовое новопостроенное жилье (объект жилищного фонда) к первому владельцу такого жилья, независимо от источников финансирования строительства. На дату возникновения налоговых обязательств по НДС по указанным операциям застройщик обязан составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН, которая, в свою очередь, является основанием для включения плательщиком НДС — покупателем сумм налога в состав налогового кредита по НДС;

• операция управителя ФФС по выплате средств доверителю в связи с откреплением объекта инвестирования от доверителя, вследствие прекращения управления имуществом, которое осуществляется по гражданско-правовому договору об участии в ФФС, не облагается НДС, поскольку отсутствует объект обложения НДС;

• учитывая то что управляющий ФОН, осуществляющий деятельность в соответствии с Законом Украины «О финансово-кредитных механизмах и управлении имуществом при строительстве жилья и операциях с недвижимостью» от 19.06.2003 р. № 978-IV, выступает самостоятельным плательщиком налога на прибыль, то управляющий такого ФОН ведет отдельный бухгалтерский учет операций и результатов деятельности по доверительному управлению, осуществляемый таким управляющим через фонд, который отдельно составляет финансовую отчетность и определяет финансовый результат до налогообложения. Этот финансовый результат, откорректированный на разницы, является объектом обложения налогом на прибыль предприятий в соответствии с положениями НКУ в общем порядке.

· ИНК ГУ ГФС в Запорожской области от 06.09.2017 г. № 1833/ІПК/08-01-12-01-10.

В соответствии с п. 187.1 НКУ, по операциям по выполнению подрядных строительных работ субъекты предпринимательской деятельности (начиная с 19.01.2012) могут применять кассовый метод налогового учета согласно пп. 14.1.266 НКУ.

При этом договор строительного подряда заключается на проведение нового строительства, капитального ремонта, реконструкции (технического переоснащения) предприятия, зданий (в частности, жилых домов), сооружений, выполнение монтажных, пусконаладочных и других работ, неразрывно связанных с местонахождением объекта.

Подрядчик вправе, если иное не установлено договором, привлекать к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы (ст. 838 ГКУ).

Учитывая вышеизложенное, применять кассовый метод налогового учета по операциям по выполнению подрядных строительных работ имеют право субъекты предпринимательской деятельности, непосредственно заключающие договоры строительного подряда с заказчиком.

В случае если подрядчик привлекает к выполнению работы других лиц — плательщиков НДС, такие лица определяют налоговое обязательство и налоговый кредит в общем порядке — по правилу «первого события».

· ГФСУ в ИНК от 11.09.2017 г. № 1901/6/99-99-12-02-01-15/ІПК.

При реорганизации плательщика НДС путем присоединения к другому плательщику НДС — правопреемнику происходит аннулирование его регистрации в качестве плательщика НДС. В таком случае у плательщика НДС — правопреемника отсутствуют основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной реорганизованным (аннулированным) плательщиком НДС. Это касается и случая возврата правопреемником аванса, полученного реорганизованным плательщиком НДС.

· ИНК ГУ ГФС во Львовской области от 06.09.2017 г. № 1837/ІПК/13-01-12-01-10.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в ЕРНН, является для покупателя товаров/услуг (плательщика НДС)основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту (п. 201.10 НКУ).

В то же время ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной, определенных п. 201.1 НКУ (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (поставляемые товар/услугу), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут являться причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде.

Основа идентификации плательщика НДС — его индивидуальный налоговый номер (далее — ИНН). ИНН предназначен для идентификации сторон хозяйственных операций.

Поэтому если ИНН плательщика НДС указан правильно, а в наименовании плательщика допущена незначительная ошибка (мягкое «Г» вместо твердого «Ґ»), то такая ошибка не может быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде. То есть эта налоговая накладная может пройти регистрацию в ЕРНН, после чего на основании нее можно будет признавать налоговый кредит.

· В случае исправления плательщиком НДС ошибок в строках представленной ранее декларации, в результате чего увеличивается ранее задекларированная сумма бюджетного возмещения (строка 20.2), в приложении 3 и приложении 4, которые подаются в составе уточняющего расчета, отражаются стоимостные показатели (сумма увеличения), соответствующие данным из колонки 6 строки 20.2 уточняющего расчета.

При выявлении ошибки в приложении 4 к ранее представленной декларации по НДС в реквизитах банковского счета налогоплательщик обязан отправить уточняющий расчет, графы 4 и 5 которого имеют одинаковые показатели, а графа 6, соответственно, нулевое значение показателя. К уточняющему расчету необходимо подать приложение 4, в котором заполняются исправленные реквизиты банковского счета, период и задекларированная сумма бюджетного возмещения.

С таким разъяснением можно ознакомиться в разделе 101.23 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

· ИНК ГФСУ от 05.09.2017 г. № 1823/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Операции по получению товарной биржей от участников биржевых торгов и последующей передаче гарантийных взносов,обеспечивающих участие таких участников в торгах и надлежащее выполнение обязательств по биржевому соглашению, не являются объектом обложения НДС в понимании п. 185.1 НКУ и не меняют базу налогообложения в товарной бирже.

При этом на дату передачи товарной биржей таких гарантийных взносов продавцу биржевого товара в счет оплаты покупателем приобретенного на бирже товара (если такая дата является первым событием, определенным п. 187.1 НКУ) продавец биржевого товара должен определить налоговые обязательства по НДС по операции по поставке такого биржевого товара и составить, и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.

В свою очередь, операции по предоставлению товарной биржей услуг участникам биржевых торгов являются объектом обложения НДС и облагаются в общеустановленном порядке.

· ИНК ГФСУ от 07.09.2017 г. № 1857/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Суммы НДС, начисленные (уплаченные) плательщиком НДС в связи с обеспечением его работников в рабочее время питьевой водой и моющими средствами, включаются в состав налогового кредита при условии наличия соответствующего документального подтверждения (налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, другие документы, предусмотренные п. 201.11 НКУ).

Если стоимость указанных товаров включается в состав расходов и, соответственно, в стоимость товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом налогообложения и связаны с получением доходов, данные товары/услуги признаются такими, которые предназначены для использования/использованы в хозяйственной деятельности. Следовательно, при подобных условиях не нужно начислять компенсирующие налоговые обязательства по НДС, предусмотренные п. 198.5 НКУ.

· ИНК ГФСУ от 05.09.2017 г. № 1812/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

С целью погашения задолженности перед кредиторами согласно плана санации, должник осуществляет поставки товаров(основных средств, нематериальных активов прав требований и т.д.).

Поэтому возникает вопрос: какие налоговые последствия для такого должника, если он является плательщиком НДС и налога на прибыль? По поводу этого, ГФС сделала следующие замечания:

• временно, до 1 января 2020 года, освобождаются от обложения НДС операции плательщика НДС — должника по поставке товаров с целью погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации, согласованным в соответствии с законом относительно финансовой реструктуризации, или планом санации, с учетом особенностей, установленных законом относительно финансовой реструктуризации (п. 46 подраздела 2 р. XX НКУ). При этом не применяются нормы п. 198.5 и п. 199.1 НКУ относительно начисления налоговых обязательств или корректировки ранее начисленных налоговых обязательств и/или сумм НДС, отнесенных к налоговому кредиту в связи с такой поставкой;

• в случае осуществления операций, освобожденных от налогообложения, НДС не начисляется, по данным операциям отсутствуют основания для формирования налогового кредита и увеличения суммы, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки в ЕРНН, которая рассчитывается по формуле, определенной п. 200 прим. 1.3 НКУ;

• НКУ и постановлением КМУ «Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.10.2014 г. № 569 не предусмотрены исключения относительно функционирования электронного счета системы электронного администрирования НДС в период действия плана санации;

• предприятие (должник) может корректировать финансовый результат до налогообложения на разницы относительно финансовой реструктуризации, предусмотренные п. 39 р. XX НКУ, в случае соблюдения требований Закона Украины «О восстановлении платежеспособности» от 14.05.1992 г. № 2343-XII.

Приостановление регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН

· ГУ ГФС в Черкасской области опубликовало ответы на вопросы плательщиков НДС относительно приостановления регистрации налоговых накладных.

Большинство из этих ответов — цитирование норм соответствующих законодательных актов, хотя было и несколько более-менее приемлемых ответов. Приведем их.

Для разблокировки налоговой накладной необходимо направлять Уведомление относительно представления документов о подтверждении реальности осуществления операций по НН/РК, регистрация которой/го приостановлена по форме J(F)1312601 (далее — Уведомление) с 3-мя приложениями (не более 2 Мб) на такую налоговую накладную. Разъясните, пожалуйста, каким образом прикрепить все необходимые документы к приложению 1 (на вход) для сельхозпроизводителя: отдельно для растениеводства, отдельно для животноводства, и каков порядок их первоочередности?

В случае приостановления регистрации НН/РК в соответствии с п. 201.16 НКУ налогоплательщик имеет право представить в течение 365 к.дн., следующих за датой возникновения налоговых обязательств, пояснения и копии документов, указанных в пп. «в» п. 201.16 НКУ. Пояснение представляется в виде Уведомления по форме J1312602, к которому прилагают копии документов в виде отдельных приложений по форме J1360102 в формате PDF. Размер каждого приложения не должен превышать 2 Мб. Очередность прикрепления приложений значения не имеет.

Напомним: на семинаре ГУ ГФС в г. Киеве на тему: «Актуальные вопросы введения электронной системы управления рисками при администрировании НДС» Председатель рабочей группы ГУ ГФС в г. Киеве Сергей Тименко настойчиво рекомендовал прикреплять к Уведомлению 3 приложения. Но, что бы там ни советовали налоговики, приложений к Уведомлению будет столько, сколько подтверждающих документов. Ведь именно с электронной формой приложения (Документ произвольного формата ((F)1360101)) не предусмотрена возможность в одно приложение подтягивать несколько подтверждающих документов в формате PDF. То есть в одно приложение можно подтянуть только один подтверждающий документ.

Какие обязательные требования предусмотрены для первичных документов, по которым будут соблюдены принципы комплектности и достаточности для подтверждения хозяйственной операции?

Требования к составлению первичных документов предусмотрены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV, Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.1995 г. № 88, и Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);

• дату составления;

• название предприятия, от имени которого составлен документ;

• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личную подпись или другие данные, которые предоставляют возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

При повторной регистрации НН по новому номеру (по операции, по которой уже приостановлена регистрация НН) — будет ли считаться это занижением налоговых обязательств?

В случае дублирования налоговой накладной по одному и тому же событию в налоговом учете отражается только одна налоговая накладная, а по ошибочной налоговой накладной необходимо сделать расчет корректировки в случае восстановления его регистрации.

Дублирование регистрации НН/РК (формирование повторных налоговых накладных с другими номером и датой) — неправильный шаг, и это не решает проблемы.

Данные ответы опубликованы на официальном веб-сайте ГУ ГФС в Черкасской области.

Кроме того, контролеры призывают пересмотреть видеоразъяснения последней скайп-конференции, которое также опубликовано на официальном веб-сайте ГУ ГФС в Черкасской области.

· Таблицу данных налогоплательщика, которая представляется в случае блокировки налоговых накладных/расчетов корректировки, намерены обновить. Данное обновление предусматривает дополнение Таблицы данных налогоплательщика новыми полями, а именно:

• «Сельскохозяйственный товаропроизводитель, который до 01 января 2017 года применял специальный режим налогообложения в соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Украины»;

• «Сельскохозяйственный товаропроизводитель, внесенный в Реестр получателей бюджетной дотации».

Указанные изменения предусмотрены очередным проектом Приказа Минфина «Об утверждении изменений в Критерии оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных».

· Ассоциация налогоплательщиков Украины считает, что действующий механизм блокировки налоговых накладных должен быть безотлагательно приостановлен и продолжен в тестовом режиме, а также незамедлительно доработать Критерии блокировки налоговых накладных, учитывая предложения экспертов и бизнеса.

Исходя из размещенной на сайте АНПУ таблицы к проекту Закона Украины «О внесении изменений в подраздел 2 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины относительно приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных» предлагается, в частности:

1. Вернуть тестовый режим функционирования системы приостановления регистрации налоговых накладных, определив при этом отдельные особенности, необходимые для недопущения приостановления автоматического возмещения НДС.

2. Внедрить направление плательщику первой квитанции с сообщением, что направленная им в ГФС налоговая накладная доставлена.

3. Обрабатывать налоговую накладную на соответствие блокировочным критериям в течение 8 часов от времени, зафиксированного в первой квитанции.

4. На период тестового режима блокировочные критерии будет определять ГФСУ.

5. Если налоговая накладная соответствует установленным критериям, то плательщику направляется вторая квитанция, в которой будут определять критерий, который сработал, и какие документы необходимо предоставить.

6. Предоставить плательщику 10 рабочих дней (отсчет начинается от момента получения квитанции о том, какой критерий сработал) на представление в электронной форме письменных пояснений и документов.

7. Приостановить действие нормы касательно безусловного налогового кредита для налоговых накладных, которые соответствуют критериям оценки степени рисков и по которым плательщик не подаст документы для рассмотрения на предмет снятия с налоговой накладной статуса рискованной.

8. Зарегистрировать все налоговые накладные, регистрации которых были приостановлены с 1 июля 2017 года, кроме тех, по которым плательщикам ничего не было сделано для их разблокировки, — не представлены документы в ГФСУ для принятия положительного решения ГФСУ или не обжаловано отрицательное решение ГФСУ в административном или судебном порядке.

Налог на прибыль

· ИНК ГФСУ от 01.09.2017 г. № 1783/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Под безнадежной задолженностью, подпадающей под признак пп. «а» пп. 14.1.11 НКУ, следует считать задолженность, по которой истек срок исковой давности, в случае если соответствующие меры по ее взысканию не привели к положительным последствиям.

Итак, если плательщик налога на прибыль — покупатель в течение срока исковой давности осуществил соответствующие меры касательно взыскания дебиторской задолженности за оплаченные, но не полученные услуги, то по истечении срока исковой давности данный плательщик должен уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму этой безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с нормами пп. 139.2.2 НКУ.

Если же меры относительно взыскания дебиторской задолженности не осуществлялись, то по истечении срока исковой давности указанная задолженность считается безвозвратной финансовой помощью и учитывается при корректировке финансового результата согласно нормам пп. 140.5.10 НКУ.

· ИНК ГФС от 08.09.2017 г. № 1869/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

ГФСУ рассмотрела необходимость корректировки финрезультата на сумму обеспечений (резервов), созданных предприятием на возмещение будущих расходов, связанных с выплатой одноразовой помощи работникам при выходе на пенсию, и возмещение расходов Пенсионного фонда Украины на выплату и доставку льготных пенсий.

Налоговики подытоживают, что к выплатам, связанным с оплатой труда, относятся созданные обеспечения на выплаты пенсионных обязательств на льготных условиях работающих и неработающих сотрудников, которые заработали льготный стаж на предприятии до достижения ими 60-ти лет, и фактические выплаты за счет ранее сформированных обеспечений под данные выплаты.

Вместе с тем при расчете налога на прибыль финансовый результат до налогообложения не подлежит корректировке в соответствии с пп. 139.1.1 НКУ на суммы созданных обеспечений на выплаты пенсионных обязательств на льготных условиях вышеуказанных сотрудников и суммы фактических выплат за счет ранее созданных обеспечений под данные выплаты.

· ГФСУ в Письме от 15.08.2017 г. № 17901/6/99-99-15-02-02-15.

При передаче жилых домов с баланса коммунального предприятия, не являющегося собственником таких домов, в оперативное управление ОСМД для их содержания и эксплуатации без перехода права собственности на такие дома в ОСМД, разницы для корректировки финансового результата до обложения налогом на прибыль у коммунального предприятия не возникают.

· ИНК ГФС от 08.09.2017 г. № 1868/ІПК/05-99-12-04-14.

Общество создано вследствие реорганизации акционерного общества закрытого типа, в уставном капитале общества с самим обществом закреплена доля акционеров реорганизованного акционерного общества, которые не явились на общее собрание. До сих пор бывшие акционеры не обратились в общество с заявлениями о получении доли в уставном капитале. Общество является плательщиком единого налога 3-й группы по ставке 3%.

Общим собранием участников общества были приняты решения:

• об исключении участника общества на основании свидетельства о смерти, в связи с тем, что наследники не обращаются с предоставлением необходимых документов в общество в течение четырех лет с момента смерти участника;

• об исключении общества из состава участников общества и уменьшении размера уставного капитала общества на размер доли, которая была закреплена за самим обществом.

Суть вопросов:

• включается ли стоимость доли исключенного участника в доход общества в случае уменьшения уставного капитала на его долю, если его наследники не обращаются за получением своей доли;

• включается ли в состав дохода общества стоимость доли бывших участников реорганизованного акционерного общества, которые не были включены в состав участников созданного общества, и доля которых была закреплена за обществом, в случае аннулирования этой доли и уменьшения уставного капитала общества?

ГФС подытоживает, что доходом юридического лица — плательщика единого налога признается все, что способствует увеличению его капитала, кроме взносов его учредителей или участников в уставный капитал.

Поскольку при исключении участников общества принято решение относительно соответствующего уменьшения размера уставного капитала общества, то есть перераспределения уставного капитала общества между другими участниками не произошло, а также не осуществлен возврат взносов исключенных участников (наследникам умершего участника, бывшим участникам реорганизованного акционерного общества), то размер взносов исключенных участников по истечении срока исковой давности включается в состав дохода общества в полном объеме.

· ИНК ГФС от 06.09.2017 г. № 1826/6/99-99-12-02-03-15/ІПК

Если единщик вследствие расторжения договора осуществляет возврат средств, полученных в прошлых налоговых периодах, то он имеет право на учет данной операции при определении налогооблагаемого дохода в налоговом периоде, в котором данный возврат произошел.

В таком случае в Декларации за налоговый (отчетный) период, в котором произошел возврат денежных средств, юрлицо-единщик указывает доход с учетом возвращенной суммы и, соответственно, определяет сумму налогового обязательства, подлежащую уплате за отчетный период.

Налог на доходы физлиц

· Каким образом облагается доход, полученный физлицом от продажи права требования на недвижимое имущество в виде жилого помещения в доме, строительство которого не завершено и не сдано в эксплуатацию?

Термин «инвестиционный актив» не охватывает других разновидностей инвестиций, а потому не может быть распространен на денежные средства инвестора-физлица, привлеченные для строительства жилого помещения с целью получения в собственность предварительно обусловленного в договоре помещения.

Следовательно, в целях налогообложения доходов физлица, полученных от операции уступки права требования, нельзя применять нормы пп. 170.2.7 НКУ.

Поскольку предметом договора о приобретении прав в инвестиционном договоре не является переход права собственности на недвижимое имущество, то доходы, полученные физическим лицом, отчуждающим данное право в результате заключения договора, не подпадают под положения ст. 172 НКУ.

В соответствии с п. 2 ст. 331 ГКУ, право собственности на вновь созданное недвижимое имущество (жилые дома, здания, сооружения и т.п.) возникает с момента завершения строительства (создания имущества). Если договором или законом предусмотрено принятие недвижимого имущества в эксплуатацию, право собственности возникает с момента его принятия в эксплуатацию. В случае если право собственности на недвижимое имущество, согласно закону, подлежит государственной регистрации, право собственности возникает с момента его государственной регистрации.

Учитывая положения ГКУ, нет законодательных оснований на оформление права собственности на недвижимость в виде жилого помещения, если не завершено строительство дома, в котором оно находится, и он не сдан в эксплуатацию.

Таким образом, договор уступки права требования на недостроенное жилое помещение является не договором купли-продажи недвижимости, а по своей сути является договором купли-продажи движимого имущества в виде материалов, оборудования и т.п., которые были использованы в процессе такого строительства, и подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5%).

· ИНК ГФС от 01.09.2017 г. № 1785/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

Руководствуясь п. 2.26 р. ІІ Правил перевозки пассажиров, багажа, грузобагажа и почты железнодорожным транспортом Украины, каждый пассажир имеет право занимать, как правило, одно место согласно приобретенному проездному документу.

По желанию пассажира и при наличии свободных мест ему может предоставляться возможность выкупить двухместное купе в вагоне «СВ». При условии следования одного пассажира в отдельном купе проезд оформляется одним проездным документом.

Таким образом, ГФС сделала вывод, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика — физического лица не включается сумма возмещенных ему работодателем расходов, понесенных таким плательщиком во время командировки (пользование услугами такси и на проезд в двухместном купе вагона «СВ»), при условии исполнения требований, установленных п. 170.9 НКУ.

· В состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включается сумма жилищных и других субсидий или дотаций, которые получает налогоплательщик из бюджетов (пп. 165.1.1 НКУ).

Назначение субсидий и контроль за их целевым использованием осуществляются структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения районных, районных в гг. Киеве и Севастополе госадминистраций, исполнительных органов городских, районных в городах (в случае их создания) советов.

Учитывая то что жилищно-коммунальные хозяйства не осуществляют начисление жилищных субсидий и дотаций, в случае представления ими налогового расчета по форме № 1ДФ указанные суммы не отражаются.

С таким разъяснением можно ознакомиться в разделе 103.25 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.

ЕСВ

· ИНК ГФС от 28.08.2017 г. № 1737/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

В ГФС отметили: если доход в виде подарка не определен Перечнем видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, как выплата, которая освобождается от начисления ЕСВ, то в соответствии с Законом о ЕСВ сумма такого подарка является базой начисления единого взноса.

Частные предприниматели

· ИНК ГФС от 29.08.2017 г. № 1757/6/99-99-13-01-02-16/ІПК.

Сумма возвратной финансовой помощи, полученной физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога, которая не возвращается в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, включается в состав дохода плательщика единого налога.

В случае превышения в налоговом (отчетном) периоде объема дохода, определенного п. 291.4 НКУ, плательщик единого налога обязан применить к сумме превышения ставку единого налога в размере 15% (пп. 293.4.1 НКУ).

Руководствуясь п. 292.9 НКУ, доходы физического лица — плательщика единого налога, полученные в результате осуществления хозяйственной деятельности и облагаемые налогом согласно гл. 1 р. XIV НКУ, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физического лица, определенного в соответствии с р. IV НКУ.

В случае если физическое лицо — предприниматель получает другие доходы, нежели от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах выбранных им видов данной деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков — физических лиц (п. 177.6 НКУ).

Безвозвратная финансовая помощь не является результатом осуществления хозяйственной деятельности физического лица — предпринимателя и облагается налогом по нормам, установленным НКУ для налогообложения доходов физических лиц (ст. 164 НКУ).

· Для плательщиков единого налога установлен ряд требований, соблюдая которые можно применять упрощенную систему. Это и размер дохода, и количество наемных работников, и виды деятельности. Для каждой группы единщиков эти критерии отличаются, но требования, за нарушение которых единщик вынужден будет перейти на общую систему, одинаковы для всех. Среди них, в частности, осуществление деятельности, которая:

• не дает права находиться на упрощенной системе;

• не указана в реестре плательщиков единого налога.

Украинское законодательство предусматривает свободу предпринимательской деятельности. В ХКУ даже есть специальная ст. 43, которая дает возможность субъектам хозяйствования вести любой бизнес, не запрещенный законом.

Отчетность

· ИНН ГФСУ от 07.09.2017 г. № 1859/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Приложение 2 к декларации по НДС представляется в случае заполнения строки 21 Декларации.

При заполнении приложения 2 в графах 2, 3 его заглавной части указывается отчетный (налоговый) период), в котором возникла сумма отрицательного значения НДС в следующем формате:

• две цифры месяца (например, «01», «02», «03» и т.д. или квартал — «I», «II», «III», «IV»);

• четыре цифры года (например, «2017»).

Во время заполнения таблицы 1 приложения 2 следует учитывать значение строки 21 (сумма отрицательного значения, которое зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода) налоговой декларации по НДС. Графы таблицы 1 приложения 2 заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм отрицательного значения, отраженного в графе 4 (сумма всего) таблицы 1 приложения 2 начиная с отчетного периода, который является ближайшим к дате представления налоговой декларации по НДС (самый новый отчетный период) и заканчивая самым давним отчетным периодом.

В графе 5 определяется сумма отрицательного значения (которое зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода), полученная плательщиком как правопреемником от налогоплательщика, который реорганизовался, из графы 4.

Значение графы 4 таблицы 1 приложения 2 должно соответствовать суммарному значению строки 21 декларации по НДС и остатку суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015, на которую в соответствии с пп. 3 п. 34 подраздела 2 р. XX НКУ было увеличено значение регистрационной суммы, определенной п. 200 прим. 1.3 НКУ, и на которую увеличена сумма отрицательного значения, сформированная по результатам отчетного (налогового) периода за июль 2015 года/III квартал 2015 года.

· ГФС разработана форма Декларации по рентной плате с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 31.05.2017 г. № 545, и описание алгоритма контроля для арифметически-логической проверки данных документов отчетности в процессе его автоматизированной обработки и отражения показателей в интегрированных карточках плательщиков к ним. По данной форме декларации начинают отчитываться с 01 октября 2017 года. При этом декларация с месячным базовым налоговым (отчетным) периодом до 30 сентября 2017 года принимается по действующей форме декларации (J0800203).

По сообщению ГУ ГФС в Черниговской области.

· В строках 1.1-1.11 Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации отражаются доходы неприбыльной организации, а в строках 2.1-2.6 — суммы расходований (расходов) неприбыльной организации. При этом в указанных строках показатели заполняются с учетом особенности деятельности неприбыльной организации в соответствии с законом, регулирующим деятельность такой неприбыльной организации.

Вместе с тем доходы и расходы отражаются в бухучете и финотчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств.

Таким образом, формирование доходов и расходов, которые указываются в строках 1.1-1.11 и 2.1-2.6 данного Отчета, осуществляется по правилам бухучета, то есть в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты средств.

По сообщению ГУ ГФС в Донецкой области.

Банковская деятельность

· ИНК ГФС от 04.09.2017 г. № 1794/6/99-99-13-01-02-14/ІПК.

В случае установления статуса клиента как самозанятого лица (физического лица — предпринимателя или лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность), финансовое учреждение при открытии/закрытии счетов клиента уведомляет об открытии или закрытии всех счетов налогоплательщика — самозанятого лица в контролирующий орган, в котором учитывается данный налогоплательщик в соответствии с положениями ст. 69 НКУ.

Обязанность физических лиц — предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, уведомлять о своем статусе банки и другие финансовые учреждения, в которых данные лица открывают счета, предусмотрена п. 69.7 НКУ.

Вместе с тем согласно ст. 64 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» банк обязан идентифицировать и верифицировать в соответствии с требованиями законодательства Украины клиентов (кроме банков, зарегистрированных в Украине), которые открывают счета в банке.

Банк осуществляет идентификацию, верификацию клиента (лица, представителя клиента) и принимает меры в соответствии с законодательством, регулирующим отношения в сфере предотвращения легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения, до открытия счета клиенту. Банк вправе истребовать информацию, касающуюся идентификации клиента, изучения клиента, уточнения информации о клиенте, осуществления углубленной проверки клиента у органов государственной власти, государственных регистраторов, банков, других юридических лиц, а также осуществлять меры относительно сбора данной информации из других источников.

Справочная информация!

Информация о зарегистрированных в Украине физических лицах — предпринимателях и лицах, которые в соответствии с законодательством зарегистрировали в соответствующем уполномоченном органе свое право на ведение независимой профессиональной деятельности, является открытой и общедоступной. Источниками сведений о такой регистрации являются соответствующие реестры, данные из которых обнародуются уполномоченными органами:

• Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований

• Единый реестр нотариусов

• Реестр аттестованных судебных экспертов

• Единый реестр арбитражных управляющих Украины

• Единый реестр частных исполнителей Украины

• Единый реестр адвокатов Украины

· НБУ упростил порядок получения резидентами кредитов от международных финансовых организаций для усиления сотрудничества украинского бизнеса с МФО и более активного притока долгового капитала в Украину.

В частности, изменения предусматривают:

• во-первых, освобождение кредитных договоров в иностранной валюте с МФО от регистрации в Национальном банке;

• во-вторых, предоставление резидентам возможности привлекать кредиты от МФО по договорам, содержащим особые условия — когда валюта кредита определяется в гривнах, а все операции между МФО и резидентом-заемщиком проводятся в иностранной валюте.

В целом операции по кредитному договору с МФО уполномоченный банк будет осуществлять в соответствии с условиями договора, а трансграничные операции (в т.ч. за счет купленной иностранной валюты) будет разрешено проводить без регистрации Национального банка.

Как сообщает сайт НБУ, изменения утверждены Постановлением Правления НБУ от 07.09.2017 г. № 88 и вступили в силу 13.09.2017.

Контроль и ответственность

· При уплате налогов и сборов в бюджет через кассы банков или платежные терминалы самообслуживания в поле «Призначення платежу» необходимо указать налоговый (идентификационный) номер налогоплательщика, которому начислено налоговое обязательство.

На это обращают внимание в управлении мониторинга доходов и учетно-отчетных систем Главного управления ГФС в Ивано-Франковской области.

Поскольку в органах ГФС учет начисленных и уплаченных в бюджет налоговых обязательств ведется в соответствии с налоговыми номерами, идентификация налогоплательщиков согласно фамилии, указанной в поле «Призначення платежу», усложняет или нередко делает невозможным зачисление уплаченных средств на лицевой счет данного плательщика.

Реквизит «Призначення платежу» платежного поручения заполняется плательщиком так, чтобы предоставлять полную информацию о платеже и документы, на основании которых осуществляется перечисление средств получателю.

· В случае выявления расхождений по результатам сверки данных контролирующий орган проводит перерасчет суммы налога и направляет (вручает) физическому лицу — налогоплательщику новое налоговое уведомление-решение, предыдущее налоговое уведомление-решение считается упраздненным (отозванным).

При условии обращения налогоплательщика с заявлением (ходатайством) в контролирующий орган согласно требованиям Закона Украины «Об обращениях граждан» от 02.02.1996 г. № 393/96-ВР этому плательщику предоставляется письменный ответ о результатах рассмотрения данного заявления (ходатайства).

С таким разъяснением можно ознакомиться в разделе 106.07 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ

Труд и заработная плата

· Минсоцполитики в Письме от 25.05.2017 г. № 1545/0/101-17/28 обобщило начисление доплаты к минимальной зарплате и ее включение при расчете выплат работникам.

1. К доплатам за работу в неблагоприятных условиях труда, которые не учитываются при обеспечении минимального размера зарплаты, относятся: доплата за работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда, которая выплачивается по результатам аттестации рабочих мест; доплата за использование дезинфицирующих средств и уборку туалетов; доплата за работу в определенных типах заведений, подразделениях и должностях и др. Указанные доплаты не учитываются при исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера, а начисляются сверх размера минимальной зарплаты (3200 грн.).

2. Работникам, работающим на территориях населенных пунктов, которым предоставлен статус горных, устанавливается не доплата за работу в неблагоприятных условиях труда, а повышенный должностной оклад (повышенная тарифная ставка) за работу в таких условиях, на который начисляются надбавки, премии и пр. Итак, повышенный должностной оклад (тарифная ставка) за работу в горных населенных пунктах учитывается при исчислении размера начисленной заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера, установленного законом (3200 грн.).

3. В случае если работник не выполнил норму труда (пребывал в отпуске, на больничном, в случае простоя и т.д.), оплата труда осуществляется пропорционально выполненной норме труда.

4. Суммы среднего заработка не учитываются в зарплату для обеспечения ее минимального уровня. Но если работнику за время служебной командировки выплачивается зарплата, то начисленная зарплата за месяц не может быть ниже размера минимальной.

5. Доплата до размера минимальной зарплаты является обязательной выплатой, которая осуществляется в соответствии с законодательством и относится к дополнительной зарплате. Поэтому указанная доплата учитывается при исчислении средней зарплаты во всех случаях ее сохранения согласно Постановлению № 100.

6. Поскольку доплата до минимальной зарплаты включается в фонд оплаты труда и на нее начисляют ЕСВ, такая выплата учитывается при расчете пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родах.

· Письмо Минсоцполитики от 23.05.2017 г. № 10620/0/2-17/13.

Минсоцполитики отмечает, что в отдельных случаях работа может выполняться не по трудовому договору, а на другом юридическом основании. В частности, возможно выполнение работы по договорам гражданско-правового характера.

Сторонами трудового договора являются работник и работодатель (собственник или уполномоченный им орган), а гражданско-правового — заказчик и исполнитель.

При этом Министерство подчеркивает: во время выполнения работы по признакам, характерным трудовым отношениям, с лицом следует заключать трудовые договоры.

Характерными признаками трудовых отношений являются:

• систематическая выплата зарплаты за процесс труда (а не ее результат);

• соблюдение правил внутреннего трудового распорядка;

• выполнение работы по профессии (должности), определенной Национальным классификатором Украины ДК 003:2010 «Классификатор профессий», утвержденным приказом Госпотребстандарта от 28.07.2010 г. № 327;

• обязанность работодателя предоставить рабочее место;

• соблюдение правил охраны труда на предприятии, в учреждении, организации и пр.

· Условия труда работника на предприятии фактически относятся к вредным, но при этом названия его профессии нет в соответствующем Списке для предоставления дополнительных отпусков за вредные условия труда. Можно ли предоставить работнику такой дополнительный отпуск?

На данный вопрос отвечает специалист Управления Гоструда в Ивано-Франковской области, ответ которого размещен на их сайте.

Ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда до 35 к.дн. предоставляется согласно Списку производств, работ, цехов, профессий и должностей, занятость работников в которых дает право на ежегодные дополнительные отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, приведенному в приложении 1 к постановлению КМУ от 17.11.1997 г. № 1290 (далее — Список).

В соответствии с п. 3 Порядка применения Списка производств, работ, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость работников на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, утвержденного приказом Минтруда от 30.01.1998 г. № 16, работникам, профессии и должности которых не предусмотрены в Списке, но которые в отдельные периоды рабочего времени выполняют работу в производствах, цехах, по профессиям и на должностях, указанных Списком, дополнительный отпуск предоставляется на тех же основаниях, что и работникам, имеющим право на данный отпуск. А работникам, профессии и должности которых предусмотрены в разделе «Общие профессии по всем отраслям хозяйства», дополнительный отпуск предоставляется независимо от того, в каких производствах или цехах они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в Списке (п. 5 Порядка № 16).

Продолжительность дополнительного отпуска за работу с вредными и тяжелыми условиями труда устанавливается в зависимости от результатов аттестации рабочего места по условиям труда и пропорционально фактически отработанному работником в таких условиях времени.

Таким образом, для предоставления работнику указанного отпуска необходимо провести аттестацию его рабочего места по условиям труда и рассчитать время, фактически отработанное на работах с вредными факторами.

· Управление Гоструда в Хмельницкой области рассмотрело вопрос касательно возможности работать во время отпуска по совместительству на том же предприятии.

Так, по мнению специалистов Гоструда, во время ежегодного отпуска работать по совместительству у того же работодателя на условиях срочного трудового договора МОЖНО, если отсутствуют ограничения на совместительство.

В частности, согласно п.п. 2, 4 Положения об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденного совместным приказом Минтруда, Минюста и Минфина от 28.06.1993 г. № 43:

• ограничения на совместительство могут вводиться руководителями государственных предприятий, учреждений и организаций совместно с профсоюзными комитетами только относительно работников отдельных профессий и должностей, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными или опасными условиями труда, дополнительная работа которых может повлечь за собой последствия, которые негативно отразятся на состоянии их здоровья и безопасности производства. Ограничения также распространяются на лиц, не достигших 18 лет, и беременных женщин;

• руководители государственных предприятий, учреждений, организаций, их заместители, руководители структурных подразделений государственных предприятий, учреждений, организаций (цехов, отделов, лабораторий и т.п.) и их заместители не имеют права работать по совместительству (за исключением научной, преподавательской, медицинской и творческой деятельности).

К сведению

· По сообщению Государственной службы статистики Украины, индекс потребительских цен (индекс инфляции) в августе 2017 года, по сравнению с июлем 2017 года, составляет 99,9%.

ІІ. Перспективное законодательство и проекты официальных разъяснений

· Проект государственного бюджета на 2018 год не предусматривает существенных налоговых изменений, а именно — увеличения налогов или изменения ставок. Об этом заявил Премьер-министр Украины Владимир Гройсман в ходе встречи с ведущими компаниями Украины.

«Мы должны обеспечить полную прогнозируемость для предпринимателей — ставки налогов не будут меняться. Мы сохраняем по всем налогам стабильную систему», — процитированы слова Главы Правительства на Правительственном портале.

· Договор комиссии интересен многим продавцам, т. к. он позволяет не расходовать свои средства на закупку товаров. Однако Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей от 13 марта 1995 года № 37, накладывают ряд ограничений на такую деятельность. Например, в перечень товаров, которые нельзя продавать на условиях комиссии, включены бытовая химия и товары для несовершеннолетних.

Однако эти товары как раз и интересно продавать на условиях комиссии.

Чтобы отчасти устранить эти ограничения, Минэкономразвития разработало проект изменений в Правила комиссионной торговли, решив указать, что их деятельность распространяется только на комиссионные магазины и специализированные комиссионные отделы в универсальных магазинах. В Правила также планируется внести ряд редакционных правок, в частности, чтобы привести их в соответствие с терминами современного законодательства.

Отправить вопрос

Профессиональная команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте ваш вопрос

Отправить
Get in touch
x
x

Share to:

Copy link:

Copied to clipboard Copy