Новости от HLB International: Режим налогообложения операций по финансированию внутри группы компаний — 3 августа 2017 г.

manager manager

30 июня 2017 Налоговый департамент Кипра издал директиву (circular) по трактовки измененного режима налогообложения операций по финансированию внутри групп компаний, которая применяется с 1 июля 2017 года. Эта директива учитывает принцип «вытянутой руки», предусмотрен Методическими указаниями ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых ведомств.

Ранее в этом году кипрский Налоговый департамент объявил, что применение предварительно согласованных минимальных коэффициентов доходности (от 0,125% до 0,35%) до компенсационных займов ( ‘back-to-back loans «) будет прекращено 30 июня 2017. К таким компенсационных займов и других операций по финансированию, которые продлятся после этой даты, будут применяться новые условия, изложенные в директиве.

Ниже проанализированы основные положения этой директивы:

Объем применения

Директива решает вопросы режима налогообложения субъектов хозяйствования — резидентов Кипра и постоянных учреждений (представительств?), Расположенных на Кипре, которые выполняют операции по финансированию внутри группы компаний — то есть деятельность по предоставлению кредитов или наличных займов связанным компаниям, при этом такие суб объекты хозяйствования получают (или должны получать) вознаграждение в виде процентов и финансируются за счет денежных средств и инструментов, таких как необеспеченные облигации, частные займы, наличные кредиты и банковские кредиты.

Согласно этой директивы две компании рассматриваются как связанные, если они попадают под действие раздела 33 Закона Республики Кипр «О налоге на прибыль».

Требования к трансфертного ценообразования

Компания, осуществляет финансирование (инвестор?), Должна будет определить сумму своего вознаграждения на основе принципов трансфертного ценообразования. Это предполагает, что такая компания должна предоставить информацию о каждой коммерческих и финансовых отношений со связанными сторонами ( «контролируемые сделки») и определить экономически значимые условия и обстоятельства, касающиеся таких операций.

Необходимо учесть фактические действия сторон, если они отличаются от договорных условий. Необходимо провести анализ выполненных функций, использованных активов и рисков, принимаемых компанией, которая осуществляет финансирование (инвестором?).

Базовым принципом анализа рисков является то, что компания, которая осуществляет финансирование и несет риски, должна быть финансово способной справиться с такими рисками и финансовыми последствиями, которые наступают в результате таких принимаемых рисков. В этом отношении от компании ожидается, что она с помощью соответствующей методики определит надлежащий объем капитала, понадобится для принятия таких рисков.

Также необходимо выполнить надлежащий анализ сопоставимости для определения того, вознаграждение, полученное в результате операций между связанными сторонами, является сопоставимой с вознаграждением от операций между независимыми сторонами при подобных обстоятельствах на открытом рынке. Таким образом компания может определить критерии для сравнительного анализа своего вознаграждения с вознаграждением от сопоставимых операций в сопоставимых обстоятельствах между несвязанными сторонами

Требования к содержанию

Директива предусматривает, что компании, которые осуществляют финансирование, должны иметь фактическое присутствие на Кипре и квалифицированный персонал для контроля рисков и осуществляемых операций. Считается, что компания, которая осуществляет финансирование, контролирует риск, если она способна принять решение о вступлении в коммерческих отношений, из которых вытекают риски, способна преодолеть такие риски и фактически выполняет следующие функции по принятию решений.

Критерий фактической присутствии учитывает количество членов Совета директоров (Правления?), Что является налоговыми резидентами Кипра, и количества собрания Совета директоров (Правления?), А также собрания акционеров, проводимых на Кипре.

Ежедневная деятельность по смягчению рисков может быть отдана на аутсорсинг, если компания способна принимать и принимает ключевые решения по аутсорсингу.

Операции без коммерческого обоснования

Для обеспечения полного соблюдения принципа вытянутой руки не должны приниматься во внимание операции, не наблюдаются на открытом рынке и не имеют никакого коммерческого обоснования.

Режим упрощения

Для упрощения считается, что компания, которая осуществляет финансирование, соответствует вышеупомянутой требованию по содержанию и занимается исключительно посреднической деятельностью по финансированию (берут кредиты в связанных субъектов хозяйствования и в дальнейшем выдают кредиты связанным субъектам хозяйствования, придерживается принципа вытянутой руки , если такая компания по отношению к своим контролируемых операций получает минимальную рентабельность активов в размере 2%.

Субъект хозяйствования, соответствует таким характеристикам, не намерен готовить документацию по трансфертному ценообразованию, может выбрать вариант сравнительной оценки своего вознаграждения на основе рентабельности активов. Вышеупомянутые 2% будут регулярно пересматриваться Налоговым департаментом на основе соответствующего анализа рынка.

В налоговые декларации будут изменены путем добавления соответствующего поля, которое должно заполняться такими субъектами хозяйствования для использования такого упрощения.

Следует отметить, что отклонение от такой минимальной доходности разрешается только в исключительных случаях при условии надлежащего обоснования с помощью анализа трансфертного ценообразования.

Минимальные требования

Кроме указанных выше принципов, директива предусматривает некоторые минимальные требования для анализа трансфертного ценообразования:

• Описание расчета суммы капитала, выделяемого для учета рисков;

• Описание группы компаний и взаимосвязей между функциями, которые выполняются субъектами хозяйствования, которые участвуют в контролируемых операциях, и остальными компаниями группы, вместе с описанием пути создания в группе добавленной стоимости субъектами хозяйствования, участвующих в операциях;

• Точный объем рассматриваемых операций;

• Перечень найденных потенциально сопоставимых операций;

• Схема отклонения для отклоненных потенциально сопоставимых операций с обоснованием;

• Окончательный перечень сопоставимых операций, были выбраны и использованы для определения цены по принципу вытянутой руки, применяется к точно определенных операций внутри группы;

• Общее описание рыночных условий;

• Перечень предварительных соглашений о трансфертном ценообразовании, заключенных с другими странами по данному типу операций;

• Перечень всех предыдущих договоров, заключенных с анализируемым субъектами хозяйствования, действующих на время подачи запроса;

• Прогноз по отчетам о доходах за годы, к которым относится запрос.

В директиве также указано, что анализ трансфертного ценообразования будет подаваться в Налоговый департамента аудиторами, от которых потребуется выполнять контроль для предоставления уверенности для подтверждения качества анализа трансфертного ценообразования.

Разъяснения налоговых органов и обмен информацией

Выдача разъяснений налоговых органов по операциям по финансированию внутри группы компаний или предыдущих ценовых соглашений (Advanced Pricing Arrangements), а также использование налогоплательщиком упрощения зависеть от правила обмена информацией, установленных Директивой об административной сотрудничество.

Вступление в силу

Директива вступает в силу с 1 июля 2017 для всех существующих и будущих операций. Любые разъяснения налоговых органов, выдавались ранее этой даты, теряют свою силу в отношении периодов, начинающихся после 1 июля 2017 года.

Если операции по финансированию внутри группы компаний сопровождаются подготовленной документацией по трансфертному ценообразованию и продолжаются после вышеуказанной даты, такая документация по трансфертному ценообразованию должна соответствовать положениям директивы.

Читать оригинал

Отправить вопрос

Профессиональная команда HLB Ukraine всегда рада помочь, присылайте ваш вопрос

Отправить
Get in touch
x
x

Share to:

Copy link:

Copied to clipboard Copy